Экономия по налогу на прибыль при лизинге что это

Как сэкономить на налогах при помощи лизинга

Иногда при сравнении лизинга и кредита пользователи берут во внимание только процентные ставки и соотношение сроков выплат. Однако, эти факторы далеко не решающие, если говорить о выгодах одного и другого вида инвестирования.

Лизинг дает возможность значительно сэкономить на налогах, и этот эффект будет сохраняться еще некоторое время после окончания всех выплат лизинговой компании.

Рассмотрим, как снизится налоговая нагрузка при заключении договора о финансовом лизинге.

Налог на прибыль

Происходит значительная экономия налога на прибыль при лизинге. Расчет пользы можно провести на условном примере. Компания А вносит один раз авансовый платеж, это будет 20% от суммы всей сделки, и договором устанавливается фиксированная сумма выплат за весь период. Все эти показатели, за исключением НДС, будут считаться расходами. В таком случае лизингополучатель значительно снижает налоговую нагрузку.

Расчитаем условный налог на прибыль по лизингу, взяв сумму договора лизинга – 1 000 000 ₽. В таком случае получается, налогооблагаемая база на налог по прибыли будет уменьшена на следующую сумму:

1 000 000 * 5 / 6 = 833 333,33 ₽

Чтобы высчитать чистую экономию, этот показатель нужно умножить на процентную ставку – 20% (налог на прибыль), и мы получим такие цифры:

833 333,33 х 20% = 166 666,66 ₽

Возврат НДС

Наглядно это будет выглядеть так: при сумме сделки в 1 000 000 рублей с учетом НДС:

1 000 000 / 6 = 166 666,66 ₽

Налог на имущество

Договор финансовой аренды позволяет сэкономить существенные суммы и на налоге на имущество. Законом установлено, что при данном виде инвестиций используется ускоренный коэффициент амортизации, он равен 3. Это помогает сократить срок выплаты налога на имущество в 1.5-3 раза, по сравнению с другими финансовыми инструментами. Чаще всего по истечении договора лизинга происходит полная амортизация оборудования или иного имущества, компания после погашения всех платежей переводит его на свой баланс по минимальной остаточной стоимости. Благодаря этому моменту можно значительно снизить затраты на выплаты налогов на имущество в будущем.

Рассмотрим на конкретном примере, как изменится сумма уплаты налога на имущество при лизинге. Допустим, что компания А заключила договор на финансовую аренду, сумма которого 1 000 000 ₽ с учетом НДС. Пусть это будет 5-я амортизационная группа, и срок амортизации будет равен 60 месяцам, коэффициент, позволенный к применению, будет равен 3. Следовательно, вместо 60 месяцев на амортизацию будет потрачено 21 месяц (60/3+1).

При подсчете мы узнаем, что сумма налога на прибыль без применения договора аренды финансов составила бы приблизительно 46 600 ₽, а с ним – 16 300 ₽. Следовательно, сэкономить удастся 30 300 ₽.

Учитывая то, что лизингодатель удерживает имущество на своем балансе до окончания действия договора, компания получает очень хорошую возможность снизить налоговую нагрузку.

Однако, в некоторых случаях это рассматривается как перераспределение налоговой нагрузки, так как для определенных категорий лизингополучателей выплаты значительно повышаются, по сравнению с теми, которые были в период действия договора аренды финансов.

Заключение

По результатам наших подсчетов с лизинговой сделки на сумму 1 000 000 ₽ удастся прямо либо опосредованно сэкономить 166666,66 + 166666,66 + 30 300 = 363 633,32‬ ₽

Экономия по налогу на прибыль при лизинге и другие отчисления высчитываются для каждой компании индивидуально. Невозможно однозначно сказать, что лизинг – это универсальный финансовый инструмент, так как он имеет свойство по-разному действовать в разных условиях. Все приведенные выше примеры являются условными, они могут служить только для наглядного пособия, но ни для принятия выводов.

Решать, какие инвестиции будут наиболее выгодными сейчас и в долгосрочной перспективе для компании, нужно только после детального анализа всех факторов. Также возможно применение нескольких финансовых инструментов одновременно, если это даст выгоду предприятию. Допустим, вы решили открыть собственный ресторан. На закупку продуктов и выдачу заработных плат персоналу будет целесообразно взять банковский кредит, а вот приобрести профессиональное оборудование для кухни и бара будет выгоднее в лизинг. Кроме того, что это даст вам определенные бонусы в плане налогообложения, лизингодатели тесно сотрудничают с производителями продукции, потому могут предоставить вам специальные скидки.

Источник

Налоговые выгоды лизинга

Экономия в лизинге достигается за счет налога на прибыль и налога на имущество примерно в равных пропорциях. Однако, для различных амортизационных групп она разная, и чем выше группа тем больше экономия (см рисунок).

При этом эффект экономии на налоге на имущество с 2013 года для движимого имущества утрачен ввиду отмены налога у данной группы имущества с 2013 года. Таким образом, при лизинге имущества 7 амортизационной группы, до 2013 года экономия составляла 6,44+6,09=12,53%. С 2013 года экономия по данному имуществу от применения схемы лизинга составляет теперь по сравнению с кредитом 6,44%.

Лизинг с другими формами приобретения актива разумно сравнивать только в случаях, когда лизингодатель и лизингополучатель находятся в одинаковом налоговом окружении и одинаково администрируют налоги. В иных случаях (например в ситуации УСНО или когда лизингополучатель может возмещать НДС из бюджета) лизинг может уступать по эффективности другим формам финансирования.

Экономия по налогу на прибыль возникает при лизинге только на горизонте самой сделки, после ее окончания у лизингополучателя возникает обратная ситуация, когда налогооблагаемая база по налогу на прибыль существенно вырастает, поэтому экономию по налогу на прибыль иногда рассматривают как перераспределение налоговой нагрузки с одних периодов на другие. И лизинг в итоге всегда дает экономический эффект, так как стоимость денег сейчас никогда не равна стоимости денег в будущем. При этом по окончании лизинга у компании появляется дополнительный стимул для перевооружения, для стимулирования чего, собственно говоря, и задумывался лизинг.

Источник

Почему лизинг выгоднее кредита

Экономия по налогу на прибыль

Сумма договора финансовой аренды (лизинга), включая авансовый платеж практически полностью (не считая НДС) относится на расходы. Это одно из основных преимуществ лизинга по сравнению с другими финансовыми инструментами, поскольку отнесение на расходы уменьшает налогооблагаемую базу, что позволяет клиенту (лизингополучателю) получить существенную экономию по налогу на прибыль.

Пример.Сумма договора лизинга 1 000 000 рублей. Сумма подлежащая отнесения на расходы составит 1 000 000 – (1 000 000 / 118 Х 100 Х 18%(НДС)) = 847 458 рублей (на эту сумму будет уменьшена налогооблагаемая база клиента по налогу на прибыль).
Итого экономия по налогу на прибыль составит 847 458 X 20%(Налог на прибыль) = 169 492 рубль.

Экономия по налогу на имущество.

В отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) применяется специальный коэффициент но не выше 3 (за исключением имущества 1-3 амортизационной группы), что позволяет налогоплательщику амортизировать имущество в три раза быстрее, тем самым экономя на налоге на прибыль.

Пример. Стоимость имущества 1 000 000 рублей (с НДС). Допустим имущество относится к пятой амортизационной группе и срок его амортизации составит 60 месяцев. Лизинг позволит применить специальный коэффициент 3, вследствие чего имущество будет амортизироваться всего 21 месяц (60/3+1).
Сумма налога на имущество без лизинга приблизительно составит 46 600 рублей.
Сумма налога на имущество при лизинге приблизительно составит 16 300 рублей.
Итого приблизительно 30 300 рублей экономия на налоге на имущество.

Зачет НДС

Пример. Сумма договора лизинга 1 000 000 рублей (с НДС). Сумма, подлежащая к зачёту по НДС приблизительно составит 1 000 000 / 118 Х 100 Х 18% = 152 542 рубля. Важно понимать, что при этом Вы принимаете к зачёту не только НДС по имуществу, которое передано Вам в лизинг, но и по удорожанию лизинговой компании, т.е. по сути удорожание лизинговой компании уплаченное Вами в процессе лизинга уменьшается.

*Все примеры являются приблизительными и приведены в ознакомительных целях.
**Реальная выгода лизинга определяется по конкретной лизинговой сделке с учетом особенностей конкретной организации-лизингополучателя.

Оставьте заявку и в ближайшее время мы свяжемся с Вами

Источник

Налогообложение операций лизинга и аренды

При расчете налогов по аренде имущества и по лизингу есть сходства, и есть различия. Например, в части НДС «входящий» налог принимают к вычету. По налогу на прибыль есть ряд особенностей для лизинговых операций, которые нужно учитывать.

Налоговый и бухгалтерский учет операций лизинга, безусловно, сложнее, чем учет по аренде. Нередко компаниям приходится спорить с налоговиками по тем или иным вопросам расчета налога на прибыль. К тому же надо принимать во внимание, у кого на балансе числится имущество, переданное в лизинг. Этот фактор оказывает влияние на налоговую нагрузку.

НДС при лизинге и аренде

— договор лизинга (аренды) заключен на имущество, которое будет использовано лизингополучателем (арендатором) в деятельности, облагаемой НДС;

— лизингодатель (арендодатель) фактически оказал лизингополучателю (арендатору) в налоговом периоде услуги по лизингу (аренде);

— лизингополучатель (арендатор) отразил указанные услуги (т. е. лизинговый или арендный платеж) в бухгалтерском учете;

— лизингодатель (арендодатель) предоставил лизингополучателю (арендатору) счет-фактуру на лизинговый платеж (арендную плату) (ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль при лизинге и аренде

При заключении договора аренды имущество всегда учитывается на балансе арендодателя. Учет операций по договору аренды у арендатора для целей налогообложения прибыли полностью соответствует учету лизинговых операций у лизингополучателя при заключении договора лизинга с условием об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя.

Имущество учитывается на балансе лизингодателя

В указанной ситуации лизингополучатель относит в состав расходов для целей налога на прибыль всю сумму начисленного лизингового платежа (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогично арендатор относит в состав налоговых расходов сумму арендной платы.

Договор лизинга заключен на 30 месяцев. Общая сумма лизинговых платежей без НДС составляет 375 000 руб. Сумма ежемесячного лизингового платежа равна:

375 000 руб. : 30 мес. = 12 500 руб.

Лизингополучатель ежемесячно относит в состав расходов текущего периода указанную сумму в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

В данной ситуации налоговый учет у лизингополучателя сложнее. Прежде всего лизингополучатель должен включить полученное в лизинг имущество в соответствующую амортизационную группу по стоимости, равной затратам лизингодателя на его приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 НК РФ). Лизингополучатель вправе относить в состав налоговых расходов амортизацию по такому имуществу, начисленную линейным или нелинейным методом с применением повышающего коэффициента, но не выше 3. Повышающий коэффициент не распространяется на лизинговое имущество, относящееся к первой, второй и третьей амортизационным группам (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Желательно, чтобы возможность применения коэффициента и его размер были предусмотрены как в самом договоре лизинга (п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ), так и в учетной политике лизингополучателя для целей налогообложения (письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 № 20-12/92338).

Помимо амортизации предмета лизинга лизингополучатель относит в состав расходов по налогу на прибыль начисленный за соответствующий период лизинговый платеж за минусом суммы амортизации предмета лизинга в данном периоде.

Договор лизинга заключен на 30 месяцев. Общая сумма лизинговых платежей без НДС составляет 375 000 руб. Сумма ежемесячного начисленного лизингового платежа равна:

375 000 руб. : 30 мес. = 12 500 руб.

Стоимость предмета лизинга (станка с ЧПУ), по данным налогового учета лизингодателя (доводится до лизингополучателя справкой с приложением копий первичных документов, подтверждающих заявленную стоимость), составляет 200 000 руб. Станок с ЧПУ, по данным лизингополучателя, относится к 5-й амортизационной группе (код ОКОФ 14 0001010). В соответствии с учетной налоговой политикой лизингополучателя по амортизируемому имуществу устанавливается минимальный срок полезного использования для соответствующей группы, то есть 85 месяцев, применяется линейный метод амортизации. В соответствии с договором лизинга и учетной политикой лизингополучателя для целей налогообложения по лизинговому имуществу применяется коэффициент ускорения амортизации в размере 3. Ежемесячная сумма амортизации предмета лизинга, начисляемая лизингополучателем, равна:

200 000 руб. : 85 мес. × 3 = 7059 руб.

Таким образом, лизингополучатель относит в состав расходов текущего периода 7059 руб. как амортизацию по статье 259 Налогового кодекса и сумму лизингового платежа (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) в размере:

12 500 – 7059 = 5441 руб.

На основании пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса компания имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса.

По мнению налогового ведомства (письмо ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22-3/267), нашедшего поддержку у судей Московского округа (пост. ФАС МО от 11.04.2012 № А40-23166/11-116-67), данное положение не распространяется на лизингополучателей, учитывающих предмет лизинга на своем балансе. На мой взгляд, позиция налоговиков не соответствует Налоговому кодексу, так как комментируемый пункт Кодекса не устанавливает подобного ограничения в отношении лизингополучателей. Указанный вывод подтверждается и судом (пост. ФАС ЦО от 11.11.2011 № А64-5786/2010).

Лизингополучатель (арендатор) применяет спецрежим

«Выкупная стоимость» лизингового имущества

Налог на имущество при лизинге

Транспортный налог при лизинге

Бухгалтерский учет лизингополучателя (арендатора)

Бухучет операций по договору аренды у арендатора полностью соответствует учету лизинговых операций у лизингополучателя при заключении договора лизинга с условием об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (п. 8 Указаний). Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения) (п. 9 Указаний). При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (п. 11 Указаний).

Общая сумма лизинговых платежей без НДС составляет 375 000 руб. Сумма ежемесячного начисленного лизингового платежа равна 12 500 руб. без НДС. В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

ДЕБЕТ 001 «Арендованные основные средства»

– 375 000 руб. — получен в лизинг станок с ЧПУ;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76

– 12 500 руб. — начислен лизинговый платеж*;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 2250 руб. — принят к учету НДС по лизинговому платежу;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 2250 руб. — предъявлен к вычету НДС по лизинговому платежу;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 14 750 руб. — оплачен лизинговый платеж.

При подписании акта приемки-передачи имущества в собственность лизингополучателя**:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 02

– 375 000 руб. — получен в собственность станок с ЧПУ по завершении договора лизинга;

– 375 000 руб. — списан с забалансового счета станок ЧПУ.

* ПБУ 18/02 в данной ситуации не применяется, так как сумма налогового расхода по договору лизинга совпадает с бухгалтерским расходом по счету 20 «Основное производство» и составляет 12 500 руб.

** Лизинговое имущество может передаваться в собственность лизингополучателя как по договору купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ), так и непосредственно по условиям договора лизинга без составления договора купли-продажи (п. 1 ст. 19 Закона № 164-ФЗ). Гражданское и налоговое законодательство не требует выделения выкупной стоимости предмета лизинга в случае, если он переходит в собственность лизингополучателя по условиям договора лизинга без составления договора купли-продажи (пост. ФАС ЗСО от 20.04.2006 № Ф04-9918/2005(21822-А27-3)). В примере рассмотрены проводки по учету именно такого договора лизинга.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость (с учетом дополнительных расходов лизингополучателя по доведению предмета лизинга до состояния, пригодного к использованию) учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» (п. 8 Указаний), с последующим переводом предмета лизинга в состав основных средств и начислением по нему амортизации установленным лизингополучателем способом.

При этом применение повышающего коэффициента амортизации не выше 3 в бухгалтерском учете при начислении амортизации линейным способом неправомерно (пост. Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 2346/11). Также лизингополучатель не вправе устанавливать в бухучете срок полезного использования предмета лизинга исходя из срока действия договора лизинга, предусматривающего переход имущества в собственность лизингополучателя (пост. ФАС УО от 10.12.2007 № Ф09-10017/07-С3). Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (п. 9 Указаний). При выкупе лизингового имущества на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (п. 11 Указаний).

Общая сумма лизинговых платежей без НДС составляет 375 000 руб. Сумма ежемесячного начисленного лизингового платежа равна 12 500 руб. без НДС. В бухучете будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»

– 375 000 руб. — получен в лизинг станок с ЧПУ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»

– 67 500 руб. — принят к учету НДС со всей суммы лизинговых платежей;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Полученное в лизинг имущество» КРЕДИТ 08

– 375 000 руб. — предмет лизинга отражен в составе основных средств лизингополучателя.

Далее записи делаются ежемесячно:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76 «Задолженность по лизинговым платежам»

– 14 750 руб. — начислен лизинговый платеж;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 2250 руб. — предъявлен к вычету НДС из бюджета по лизинговому платежу;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 51

– 14 750 руб. — оплачен лизинговый платеж;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация полученного в лизинг имущества»

– 4412 руб. — начисляется амортизация предмета лизинга в бухучете ежемесячно с месяца, следующего за месяцем получения имущества в лизинг*;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Собственное имущество» КРЕДИТ 01 субсчет «Полученное в лизинг имущество»

– 375 000 руб. — получен в собственность станок с ЧПУ по завершении договора лизинга**;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация полученного в лизинг имущества» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация собственного имущества»

– 127 948 руб. — получен в собственность станок с ЧПУ по завершении договора лизинга***.

Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем перехода права собственности на имущество к лизингополучателю, и до полного погашения стоимости лизингового имущества:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация собственных основных средств»

– 4412 руб.* — начисляется амортизация по рассматриваемому имуществу.

* Лизингополучатель определяет срок полезного использования полученного в лизинг имущества в целях бухгалтерского учета в соответствии со своей учетной политикой для целей бухучета (в примере срок выбран таким же, как для налогового учета, т. е. 85 месяцев). ПБУ 18/02 в данной ситуации применяется, так как сумма налогового расхода по договору лизинга (12 500 руб.) больше бухгалтерского расхода по счету 20 «Основное производство» (4412 руб.), а с месяца, следующего за месяцем выкупа предмета лизинга, бухгалтерский расход будет составлять 4412 руб., а налоговый расход будет отсутствовать.

Руководствуясь принципом рациональности ведения учета (п. 7 ПБУ 1/98), лизингополучатель, на взгляд автора, вправе применять положения ПБУ 18/02 не к отдельным операциям в рамках договора лизинга (начислению амортизации, лизинговому платежу), а к общему результату лизинговых операций за месяц. То есть, в рассматриваемом примере лизингополучатель отражает лизинговые операции по рассматриваемому договору для целей ПБУ 18/02 следующим образом:

В течение срока действия договора лизинга лизингополучатель ежемесячно формирует налогооблагаемую временную разницу на сумму 8088 руб. (12 500 – 4412) и, соответственно, отложенное налоговое обязательство на сумму 1618 руб. (8088 руб. × 20%), что отражается в учете проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

С месяца, следующего за месяцем окончания договора лизинга, и до полной амортизации бывшего в лизинге имущества лизингополучатель ежемесячно погашает налогооблагаемую временную разницу на сумму 4412 руб. (0 – 4412) и, соответственно, отложенное налоговое обязательство в размере 882 руб. (4412 руб. × 20%), что отражается в учете проводкой:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

** Лизинговое имущество может передаваться в собственность лизингополучателя как по договору купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ), так и непосредственно по условиям договора лизинга без составления договора купли-продажи (п. 1 ст. 19 Закона № 164-ФЗ). Гражданское и налоговое законодательство не требует выделения выкупной стоимости предмета лизинга в случае, если он переходит в собственность лизингополучателя по условиям договора лизинга без составления договора купли-продажи (пост. ФАС ЗСО от 20.04.2006 № Ф04-9918/2005(21822-А27-3)). В примере рассмотрены проводки по учету именно такого договора лизинга.

*** Начисленная амортизация составляет 127 948 руб. (4412 руб. × 29 мес. (срок амортизации имущества в ходе действия договора)).

СРОЧНО!

Успейте разобраться в ФСБУ 5/2019 «Запасы», пока вас не оштрафовали. Самый простой способ – короткий, но полный курс повышения квалификации от гуру бухгалтерского учета Сергея Верещагина

Источник

Налог на прибыль: учет лизинговых платежей

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/40780 от 14.06.2018

Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество при налогообложении прибыли относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При методе начисления их признают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Датой осуществления таких расходов может быть день расчетов в соответствии с договором или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, или последнее число отчетного (налогового) периода.

Считается, что взять имущество в лизинг выгоднее, чем приобрести его на свои или на заемные средства. Чаще всего фирмы и предприниматели берут в лизинг различное оборудование, транспортные средства.

Договоры лизинга (финансовой аренды) являются разновидностью договоров аренды. Они регламентируются главой 34 ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ).

На основании договора лизинга лизингодатель:

По договору лизинга лизингополучатель:

Договор лизинга всегда носит возмездный характер.

Лизинговые платежи это общая сумма платежей по договору за весь срок его действия. В нее входят:

Размер, способ проведения и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.

Расчет лизинговых платежей производится на основании Методических рекомендаций, утвержденных Минэкономики России 16.04.1996. По методу расчета лизинговых платежей стороны могут выбрать:

Лизингополучатель обязан уплачивать лизинговые платежи с момента начала использования предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 3 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

Например, если ввод в эксплуатацию полученного лизингового имущества связан с доведением его до состояния, пригодного к использованию, лизинговые платежи, произведенные до ввода в эксплуатацию, можно включить в состав расходов при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 07.03.2008 № 03-03-06/1/160)

Что и когда признавать в расходах

При методе начисления лизинговые платежи признают в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Датой осуществления таких расходов могут быть:

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора лизинга может включаться его выкупная цена (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ). Выкупную цену на лизинговое имущество определяют стороны договора.

Эту сумму можно выплачивать единовременно самостоятельным платежом, или она может входить в регулярный лизинговый платеж.

Однако гражданским законодательством установлено, что предмет лизинга переходит лизингополучателю в собственность после того, как он уплатит всю сумму лизинговых платежей без указания выкупной цены (кроме случая, если условие о цене является существенным условием договора купли-продажи). Поэтому сторонам следует оговорить размер выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядок ее выплаты.

Дело в том, что выкупная стоимость предмета лизинга – это не плата за пользование объектом лизинга (в отличие от текущих платежей), а расход на приобретение основного средства (предмета лизинга). Поэтому ее следует вычленять из текущих расходов и учитывать обособленно (вести раздельный учет), так как при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на приобретение амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК РФ).

То есть лизинговый платеж является расходом в части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. А выкупная цена списывается по окончании срока действия договора лизинга по факту выкупа, и если лизингополучатель вносил ее частями одновременно с лизинговыми платежами, то эти частичные суммы являются авансами.

Списание выкупной цены может быть произведено единовременно в качестве материальных расходов. Если же ее величина превышает 100 000 рублей (что имеет значение для налогового учета) – она формирует первоначальную стоимость амортизируемого имущества в налоговом учете нового собственника – бывшего лизингополучателя.

Поделиться

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Источник