Элементы затрат и статьи затрат в чем разница
Список наиболее часто используемых статей затрат в бухучете
Основные принципы группировки затрат в бухгалтерском учете
Подход к классификации и группировке затрат в бухгалтерском учете диктуется такими основными нормативными актами:
Таким образом, на практике выделяют 2 подхода к организации учета затрат: собственно бухгалтерский и налоговый, имеющий целью исчисление налогов. В настоящей статье мы рассмотрим только бухгалтерские принципы группировки затрат по элементам и статьям.
ПБУ № 10/99 разделяет все затраты предприятия на 2 большие группы расходов в зависимости от того, имеют они отношение к обычной деятельности предприятия или не относятся к обычной деятельности (прочие расходы).
Если внимательно изучить п. 7 ПБУ № 10/99, то становится понятно, что все расходы обычной деятельности предприятий можно разделить на такие большие группы:
В бухгалтерском учете предпроизводственные расходы, которые связаны с приобретением материалов, сырья, товаров, запасных частей, прочих ТМЦ, относят на счета учета данных ТМЦ, включая в состав их себестоимости.
Например, на счет 10 «Материалы» относят стоимость приобретения этой группы ТМЦ и стоимость их доставки, хранения, сортировки и т. д.
Элементы группировки расходов по обычным видам деятельности при их формировании в бухучете согласно п. 8 ПБУ 10/99:
Если группировка затрат по элементам установлена законодательно, то разбивку затрат по статьям предприятие устанавливает само исходя из потребностей управленческого учета.
Основной список статей расходов предприятия во многом зависит от его типа и отраслевой принадлежности. Во многих отраслях экономики существуют рекомендованные или обязательные принципы разбивки расходов по статьям затрат при формировании себестоимости продукции, работ, услуг.
Статьи затрат в бухучете: расходы обычной деятельности (основной список)
Все затраты в бухгалтерском учете суммируются на счетах 20, 23, 25, 26, 29. Аналитический учет ведется в бухгалтерии предприятия на указанных счетах исходя из принятой предприятием самостоятельно классификации статей затрат в бухучете, соответствующей целям учета.
Такая классификация может устанавливать группировку расходов по статьям исходя из следующих принципов.
По периоду возникновения и списания затрат:
По степени участия в основном производственном процессе затраты делят:
В зависимости изменения от объема производства, различают:
Исходя из степени влияния на конечный результат:
Для целей калькуляции себестоимости:
Существуют и другие подходы к тому, как формируется список статей затрат в бухучете предприятия.
ВАЖНО! Закрепите разбивку расходов по статьям внутренним документом предприятия (приказом об учетной политике или отдельным приказом). Важно, чтобы все бухгалтеры предприятия знали эти принципы и формировали затраты по статьям на своих участках учета правильно.
Взаимосвязь между разбивкой расходов по статьям и по группам элементов можно представить в форме таблицы:
Таблица. Пример взаимосвязи группировки по элементам и статей затрат в бухучете
Статьи затрат в бухучете
Основные материалы на производство
Электроэнергия на производство
Полуфабрикаты собственного производства
Заработная плата рабочих основного цеха
Зарплата вспомогательных рабочих
Зарплата руководителей цехов и участков
Начисления на ФОТ основных рабочих
Начисления на ФОТ общепроизводственного персонала
Амортизация ОС, занятых в производстве
Амортизация ОС, не занятых в производстве
Материалы для работы управления
Энергетические расходы управления
Зарплата и взносы сотрудников управления
Расходы на быт и маркетинг
Материалы для работы сбыта и маркетинга
Зарплата и взносы отделов сбыта и маркетинга
Расходы на продвижение продукции (реклама, акции)
Разделение затрат на прямые и косвенные позволяет косвенные затраты отнести на себестоимость готовой продукции. В бухгалтерском учете управленческие и коммерческие расходы могут полностью включаться в себестоимость реализованной продукции (п. 9 ПБУ 10/99), но такой порядок учет должен быть отражен в учетной политике организации.
Приведенная в примере классификация затрат по статьям не является обязательной.
Как делить производственные затраты на прямые и косвенные и учитывать их в налоговом учете, читайте здесь.
С налоговым учетом прочих расходов, связанных с производством и реализацией, можно ознакомиться тут.
Что делать, если деление затрат на прямые и косвенные в бухгалтерском и налоговом учете отличаются? Ответ на вопрос есть в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Статьи затрат в бухучете: прочие расходы (дополнительный список)
В соответствии с разд. III ПБУ № 10/99 прочие расходы не связаны с обычной деятельностью. ПБУ устанавливает 3 основные группы таких расходов.
Первая группа связана с видами доходов от прочей деятельности. Такие затраты возникают, когда предприятие:
Вторая группа прочих расходов — это затраты:
Третья группа — расходы от наступления чрезвычайных (форс-мажорных) обстоятельств.
Классификацию прочих расходов по статьям предприятие может также проводить самостоятельно. Здесь можно рекомендовать следующие статьи группировки расходов:
Итоги
Все расходы предприятия законодательство, регулирующее бухучет, делит на две большие группы: связанные с обычной деятельностью и прочие расходы. Расходы, связанные с обычной деятельностью, делятся на элементные группы. А группировку расходов по статьям затрат предприятие выбирает самостоятельно. Основной и дополнительный списки статей затрат формируют полный перечень затрат предприятия.
Тема 2. Издержки производства и обращения, расходы и затраты
Цель:
ознакомить студентов с экономической природой издержек производства и обращения, затратами и расходами организации, показать их различие, рассмотреть классификацию расходов и затрат организации на производство и реализацию продукции по различным классификационным признакам, дать определение различных видов себестоимости продукции и рассмотреть методы планирования себестоимости продукции.
Задачи:
Оглавление
2.1. Экономическая природа издержек, затрат и расходов организации
В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникает комплекс денежных и иных затрат и расходов. Затраты коммерческой организации должны иметь целевой характер, заключающийся в производстве определенного вида или объема продукции или выполнении необходимых сопутствующих работ по обеспечению производственного процесса или управлению им.
Поскольку в конечном счете совокупность затрат оказывает решающее влияние на формирование практически всех финансовых показателей, затраты являются объектом финансового планирования и контроля со стороны финансовых служб предприятия. Именно недостаток внимания к формированию затрат приводит к потере прибыли, снижению рентабельности продукции и предприятия в целом, ухудшению его общего финансового состояния.
Понятие затрат обычно ассоциируется с определенными потерями, жертвами, которые приходится нести для получения некоторых полезных результатов. Эти потери могут быть весьма разнообразны. Прежде всего необходимо уяснить понятия «расходы» и «затраты». Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99 расходами организаций признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников. Следовательно, расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной, иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товара не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
Расходы признают в отчете о прибылях и убытках:
Но, как отмечено в п. 3 Положения, не признаются расходами выбытия активов:
Такое выбытие активов именуется оплатой.
По источникам покрытия затраты подразделяются на финансируемые:
Затраты, относимые по экономическому содержанию и назначению на производство и реализацию продукции (работ, услуг), являются издержками, которые в российской практике называются себестоимостью.
2.2. Расходы организации и их классификация
Затраты на производство можно сгруппировать по элементам, статьям кальку ляции, методам отнесения на себестоимость отдельных видов продукции, отношению или связи с объемами производства, степени однородности затрат и т. д. Классификация затрат по разным признакам представлена в табл. 2.1.
Классификация затрат
Признаки классификации
Виды затрат
Связанные с текущей деятельностью;
на социальное развитие коллектива.
Взаимодействие с прибылью
Расходы, связанные с извлечением прибыли;
расходы, не связанные с извлечением прибыли;
принудительно уменьшающие прибыль.
Расходы по обычным видам деятельности;
прочие (операционные, внереализационные, чрезвычайные).
Экономическая роль в процессе производства и реализации
расходы на продажу (коммерческие).
затраты па оплату труда и отчисления на социальные нужды;
Зависимость от объема производства (реализации)
Способ распределения между видами продукции
Связь с технологическим процессом
Источники возмещения финансирования
Возмещаемые из прибыли
Возмещаемые из бюджетных фондов
Возмещаемые из внебюджетных фондов
Возмещаемые из страховых фондов
Возмещаемые за счет кредитов и займов
Возвратные отходы (вычитаются)
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций
Топливо и энергия на технологические цели
Заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Расходы на подготовку и освоение производства
Прочие производственные расходы
Степень регулирования государством
По натурально-вещественному содержанию
Рассмотрим некоторые из приведенных в таблице 2.1. виды затрат, имеющие особое значение для принятия финансовых решений.
1. Исходя из назначения затраты объединяются в несколько групп:
Затраты на производство и реализацию продукции, услуг занимают значительный вес в общей сумме затрат предприятия. Они полностью возмещаются после завершения кругооборота средств за счет выручки от реализации продукции. Объемы затрат на производство определяются видами и объемами продукции, принятыми технологиями, используемыми средствами производства, организацией процессов производства и управления, уровнем менеджмента в коммерческой организации.
Стоимостная оценка ресурсов, используемых в процессе производства продукции, называется затратами на производств.
Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают:
При этом затраты, непосредственно сопряженные с осуществлением производственного процесса, именуются текущими, а затраты на приобретение (создание) основных фондов и нематериальных активов называются единовременными или инвестиционными.
Расходы, не связанные с извлечением прибыли, включают:
К принудительным расходам относят:
Основное место в составе затрат занимают затраты на производство и реализацию продукции. Эти затраты в свою очередь имеют множество признаков для классификации. Задача финансистов — освоить необходимые для управления затратами классификаторы. Классификация затрат необходима для организации как бухгалтерского, так и управленческого учета, оперативного анализа и финансового планирования.
3. По экономическому содержанию расходы предприятия подразделяют на:
Расходы по обычным видам деятельности формируются из:
К расходам по обычным видам деятельности также относится возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
К операционным расходам относятся:
Величина операционных расходов является важнейшим фактором формирования финансового результата, именно по статье операционных расходов отражается значительная часть финансовых издержек, связанных с выплатой процентов за кредит, вследствие чего на многих предприятиях прибыль, полученная от реализации продукции, в значительной степени поглощается операционными расходами, а в том случае, когда величина прибыли от реализации продукции не покрывает операционные расходы, образуется убыток, что и приводит к убыточной деятельности предприятия в целом.
Внереализационными расходами являются:
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. д.).
Такая классификация расходов положена в основу формирования «Отчета о прибылях и убытках». В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы.
В отличие от бухгалтерского, в налоговом учете отсутствует понятие: операционные расходы. Расходы в Налоговом кодексе РФ разделены на две группы. В первую включены затраты, связанные с производством и реализацией. Вторую группу составляют внереализационные расходы.
Взаимосвязь понятий в бухгалтерском и налоговом учете представлена на схеме 2.1.
Рис. 2.1. Взаимосвязь расходов в бухгалтерском и налоговом учете
Технологические затраты формируются в процессе непосредственного воздействия на предмет труда, превращающего (трансформирующего) исходные сырье и материалы в готовую товарную продукцию — на рабочих местах основных производственных рабочих.
Общепроизводственные затраты формируются на рабочих местах вспомогательных производственных рабочих, а также вспомогательных производств при обслуживании рабочих мест, на которых выполняются основные производственные процессы. Технологические и общепроизводственные затраты в совокупности образуют производственные затраты.
Общехозяйственные затраты связаны с процессами управления в производственной и управленческой подсистемах производственной организации, а также отношениями с местными, республиканскими и федеральными административными органами. Эти отношения никак не связаны с процессами производства или управления, но обеспечивают функционирование коммерческой организации в соответствии с установленными законом правилами: уплачиваются налоги и сборы, страхуется имущество и работники и т. п. Затраты персонала управления, к какому бы подразделению он ни относился, считаются общехозяйственными затратами.
Расходы на продажу (коммерческие расходы) включают расходы, связанные с продажей продукции.
5. Затраты предприятий подразделяют на альтернативные и вмененные.
Выбор варианта оценки затрат во многом предопределяет и способ оценки эффективности производства. Альтернативные затраты предполагают возможность выбора между теми или иными экономическими решениями и характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор одного варианта действий требует отказа от другого. Вмененными следует признать обязательные затраты, уровень которых регулируется государством. Экономические и альтернативные затраты не входят в состав бухгалтерских затрат, но тем не менее широко используются при оценке и принятии финансовых решений.
6. Расходы по обычным видам деятельности в свою очередь группируются по экономическим элементам на:
Более подробно классификация затрат по экономическим элементам рассматривается в п. 2.3.
Постоянные затраты в краткосрочном периоде не зависят от объема производства. Они существуют и при нулевом его объеме. Примерами таких затрат служат проценты по кредитам, некоторые виды налогов, амортизационные отчисления, оплата охраны, арендная плата, зарплата управленческого персонала и т. д.
Переменные затраты изменяются пропорционально объему производственной деятельности, т. е. увеличение объема производственной деятельности в два раза при всех прочих равных условиях в принципе вызовет рост совокупных переменных издержек также в два раза. Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются относительно постоянной величиной в рамках краткосрочного периода. К переменным затратам, как правило, относят материальные затраты, заработную плату основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды. Предполагается, что эти затраты изменяются пропорционально объему производственной деятельности, пока объем производства не выходит за известные пределы.
При установлении различия между постоянными и переменными затратами необходимо принимать во внимание продолжительность рассматриваемого периода. В границах сравнительно длительного временного интервала, измеряемого несколькими годами, практически все затраты будут переменными. В более краткосрочном периоде затраты распадаются на постоянные и переменные в зависимости от изменений объема производства. Чем короче период времени, тем больше вероятность того, что определенные затраты будут постоянными. В связи с этим более корректно подразделять затраты не на постоянные и переменные, а на условно-постоянные и условно-переменные. Так, материальные затраты являются условно-переменными, поскольку состоят из затрат на содержание заготовительно-складского аппарата, не зависящих от объема производства, и остальных переменных затрат, которые находятся в определенной зависимости от него.
Деление затрат на постоянные и переменные используется при проведении анализа безубыточности и расчете связанных с ним показателей, оптимизации структуры выпускаемой продукции, планировании прибыли маржинальным методом, бюджетировании, т. е. внутрифирменном финансовом планировании.
Сумма постоянных и переменных издержек образует совокупность издержек, т. е. сумму всех расходов на производство и реализацию продукции.
8. По способу отнесения на себестоимость объектов затраты делятся на прямые и косвенные.
Затраты, осуществляемые непосредственно на рабочем месте, могут быть прямо отнесены на объект группировки (на носитель затрат или место возникновения). Такие затраты именуются прямыми. Под прямыми затратами понимаются затраты, связанные с производством отдельных видов продукции, которые можно прямо и непосредственно, по первичному документу, отнести на себестоимость единицы изделия. Например, затраты на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, основная заработная плата производственных рабочих и т. п.
К косвенным относятся затраты, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий, которые связаны с осуществлением общего производственного процесса на многономенклатурном предприятии, с услугами вспомогательного производства. Например, затраты на содержание зданий и оборудования, их ремонт, заработную плату аппарата управления и вспомогательного персонала.
Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах, затем, в конце от четного периода, они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих или прямым материальным затратам).
В целях обложения налогом на прибыль в Налоговом кодексе также предусмотрена классификация расходов на прямые и косвенные. К прямым затратам относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы классифицируются как косвенные. Прямые расходы формируют производственную себестоимость готовой продукции и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а косвенные — включаются в себестоимость реализованной продукции в конце отчетного (налогового) периода. При этом следует учитывать, что в Налоговом кодексе не предусмотрен учет себестоимости единицы изделий (продукции, работ, услуг), а только общий, «котловой» метод формирования совокупных затрат предприятия за налоговый (отчетный) период. Поэтому пользоваться классификаторами, данными в Налоговом кодексе, для целей финансового планирования и управления предприятием нельзя. Их следует учитывать только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
2.3. Классификация затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции
Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Деление затрат на экономические элементы необходимо для установления затрат в целом. Такое деление используется для составления сметы затрат и определения себестоимости товарной, валовой и реализуемой продукции.
Материальные затраты включают в себя оплату сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии всех видов, расходы на тару и тарные материалы, запасные части, затраты, связанные с приобретением малоценных и быстроизнашивающихся предметов, средства, переданные сторонним организациям за услуги производственного характера и др. Как правило, данные расходы занимают наибольший удельный вес в расходах предприятия. Их структура во многом определяется отраслевой принадлежностью. Например, в материалоемких отраслях промышленности и строительстве основная денежная нагрузка приходится на закупку сырья и материалов, на транспорте значительная часть затрат падает на приобретение топлива и запасных частей и т. д.
Материальные затраты возмещаются после завершения всего кругооборота средств и реального поступления денег на счета или в кассу предприятия. Основой для определения стоимости материальных затрат является цена их приобретения без учета косвенных налогов.
Цена приобретения материалов, отраженная в счете-фактуре, составляет их базовую себестоимость. К ней следует добавить расходы по перевозке, доставке и хранению. Если материальные запасы импортируются, то их базовая себестоимость возрастает на величину таможенных пошлин и других таможенных расходов.
Понесенные предприятием денежные расходы на закупку сырья, материалов и других элементов материальных затрат, компенсируются лишь в том объеме, который затрачен на реализованную продукцию. Оставшаяся часть оседает в нереализованной готовой продукции и складских запасах. Не все фактически понесенные предприятием затраты в отчетном периоде являются основанием для их полного включения в себестоимость произведенной и реализованной продукции, что имеет важное значение для внутрифирменного планирования и для налогообложения прибыли. Это следует из принципа бухгалтерского учета отнесения затрат на себестоимость в том периоде, в котором получен доход.
Затраты на оплату труда представляют собой денежные и натуральные выплаты работникам предприятия для обеспечения нормального воспроизводства рабочей силы. Натуральные выплаты учитываются в денежной форме и включаются в совокупный годовой доход работника.
Состав этой группы затрат разнообразен. В нее входят все выплаты, которые формируют фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, к затратам на оплату труда относят:
Затраты на оплату труда включаются в состав себестоимости продукции при их фактическом начислении независимо от того, произвело ли предприятие реальные денежные выплаты.
В состав элементов на оплату труда относятся и отчисления на социальные нужды — один из видов принудительных расходов, которые законодательно возложены на хозяйствующие субъекты. В настоящее время — это единый социальный налог. Норма установлена законодательно в процентах к фонду оплаты труда (26 %). Отнесение отчислений на социальные нужды на себестоимость продукции производится при начислении средств на оплату труда независимо от фактических выплат.
Амортизация внеоборотных активов включается в состав себестоимости продукции по установленным нормам к балансовой стоимости основных фондов. Мировая практика ориентируется на групповые нормы амортизационных отчислений. С этой целью все основные фонды группируются в зависимости от срока их эксплуатации, а нормы амортизационных отчислений применяются к стоимости каждой группы.
Поскольку амортизационные отчисления включаются в себестоимость, их величина отражается на общей сумме подлежащих к уплате налогов. При прочих равных условиях, чем больше размер амортизационных отчислений, тем больше величина затрат, отнесенных на себестоимость продукции, и тем меньше сумма налога на прибыль и налога на имущество юридических лиц. Амортизационные отчисления не представляют собой денежные затраты. Это расчетная величина, позволяющая предприятию накапливать собственные средства для инвестиций. Денежную форму амортизационные отчисления приобретают при финансировании за счет этого источника инвестиционных программ.
Прочие затраты представляют собой обширную группу различных по экономическому содержанию затрат с разнообразными способами отнесения их на себестоимость продукции. В их состав входят:
Группировка затрат на производство по элементам используется для выявления всех затрат на производство по их видам. Она сводится к простому суммированию всех качественно однородных затрат, независимо от места их возникновения. Группировку затрат в поэлементном разрезе технически осуществлять несложно, т. к. в каждую группу затрат включаются расходы, относящиеся к одному и тому же элементу.
Для некоторых из этих затрат (командировочные расходы, представительские расходы) характерен двойной способ покрытия. В пределах законодательно установленных норм их относят на себестоимость продукции, сверхнормативные расходы погашаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
В состав прочих затрат входят также отдельные налоги, сборы и платежи, отчисления в специальные внебюджетные фонды, арендная плата, административные расходы, затраты по созданию ремонтных фондов и др. Для каждого элемента затрат предусмотрены свои правила списания.
Группировка затрат по статьям калькуляции, в отличие от предыдущей группировки, не является единой для всех организаций. В промышленности имеется типовая номенклатура статей калькуляции. Этот перечень организации, исходя из особенностей производства и отраслевой принадлежности, могут изменять по своему усмотрению. Типовая номенклатура статей калькуляции включает следующие статьи:
Суммирование этих статей калькуляции образует производственную себестоимость продукции. Добавление к производственной себестоимости расходов на продажу образует полную себестоимость продукции.
Группировка затрат по статьям калькуляции необходима для расчета ожидаемой (или плановой) и фактической себестоимости продукции, работ, услуг по всей товарной продукции и отдельным ее видам как в целом по хозяйствующему субъекту, так и по его подразделениям, цехам. Другими словами, эта группировка затрат нужна для определения затрат по местам их возникновения. Она позволяет максимальную долю производственных затрат относить на себестоимость конкретных видов изделий прямым путем.
Осуществить такую группировку несколько сложнее. Это объясняется тем, что в каждой организации и отрасли имеются свои специфические особенности в формировании затрат на производство. В отдельных отраслях могут вноситься изменения в типовую группировку. Так, если транспортные расходы занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции, то разрешается выделять в качестве самостоятельной статьи калькуляции «Транспортно-заготовительные расходы».
Группировки затрат по элементам и по статьям калькуляции осуществляются на основе одних и тех же первичных документов. При этом группировка затрат по элементам показывает, что израсходовано на производство продукции, работ и услуг, и сводится к простому суммированию однородных затрат, независимо от места их возникновения. Группировка затрат по статьям калькуляции предполагает объединение разнородных расходов по местам их возникновения и направлениям затрат.
Классификация затрат по калькуляционным статьям используется при составлении калькуляций или расчета себестоимости единицы продукции.
Классификация по экономическим элементам применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов, которые подробно рассмотрены выше.
2.4. Себестоимость продукции, планирование себестоимости реализуемой продукции
Все расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) составляют их полную себестоимость ( расходы относятся на себестоимость в соответствии с ПБУ 10/99 ). Себестоимость — многогранное понятие; оно определяется суммой всех затрат цепочки создания стоимости.
Себестоимость — это совокупная стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию по установленному составу.
Необходимость регулирования включаемых в себестоимость расходов осуществляемых предприятиями в процессе их хозяйственной деятельности, специальным нормативным актом обусловлена тем, что на базе себестоимости определяется прибыль предприятия. Все предприятия независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности должны находиться в одинаковом положении при определении себестоимости и прибыли. Кроме того, себестоимость является расчетной базой для определения цен.
В системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны. В себестоимость продукции, формируемую в системе финансового учета, затраты включаются в соответствии с требованиями законодательства страны, тогда как в себестоимость, исчисляемую для целей управленческого учета, могут быть включены те затраты, которые не относятся на себестоимость в финансовом учете.
Процедура и порядок формирования себестоимости в финансовом учете регламентируются законодательными актами, в то время как выбор системы учета затрат или сочетание нескольких систем, формирование показателей себестоимости в управленческом учете осуществляются на основании потребностей пользователей управленческой информации, обусловлены задачами управления и регламентируются внутренними документами.
Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд функций:
При формировании показателей и проведении анализа себестоимости различают:
Понятия «коммерческая себестоимость», «полная себестоимость» и «себестоимость» являются аналогами, поскольку являются совокупной стоимостной оценкой ресурсов, используемых в процессе производства и реализации продукции.
Названные виды себестоимости удобны для оценки накопленных затрат на производство. Ниже представлены случаи использования каждого из них:
технологическая себестоимость – для незавершенного производства в цехах основного и вспомогательного производств (возможно использование иных аргументов для распределения общепроизводственных затрат, например материалоемкости, трудоемкости и т. п.);
производственная себестоимость – для продукции цехов при внутризаводском обороте;
общепроизводственная себестоимость – для товарной продукции на складе готовой продукции;
коммерческая себестоимость – для продукции отгруженной, реализованной.
Именно такие оценки позволяют рассчитать себестоимость, осуществить калькулирование проданной продукции при самых разнообразных хозяйственных ситуациях.
Калькулирование (от лат. calculatio — счет, подсчет) — это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей товарной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и реализацию продукции.
Калькуляция себестоимости необходима для определения цены единицы продукции, соизмерения затрат предприятия с результатами его производственно-хозяйственной деятельности, определения уровня эффективности работы предприятия и других целей.
Процесс калькулирования себестоимости продукции включает:
Объектами калькулирования в зависимости от особенностей выпускаемой продукции и характера технологического процесса могут быть:
Калькуляционная единица должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах (технических условиях) и плане производства в натуральном выражении.
Для калькулирования себестоимости единицы продукции затраты классифицируются по статьям расходов, в которых объединяются затраты по признаку места их возникновения и назначения. В качестве типовой в планировании, учете и калькулировании себестоимости может быть принята группировка затрат по статьям расходов, показанная в табл. 2.2.
Группировка затрат по статьям расходов