как отражается договор гпх в 6 ндфл
Договоры ГПХ в 6-НДФЛ (пример заполнения)
Вознаграждение по договорам ГПХ в 6-НДФЛ отражайте в том периоде, когда выплатили работнику деньги. Период подписания акта сдачи-приемки и период фактического выполнения работ (оказания услуг) не важны (см. письма Минфина от 23.06.2020 № 03-04-05/54027, УФНС по г. Москве от 16.01.2019 № 20-15/003917@).
Например, если акт подписан в июне, а деньги выплачены в июле, то в 6-НДФЛ данную выплату нужно показать не за полугодие, а за 9 месяцев: и в первом и во втором разделе расчета.
Дело в том, что датой получения дохода по гражданско-правовому договору является день выплаты денег (по дате получения дохода заполняется раздел 2), и в этот же день вы удерживаете из вознаграждения налог (по дате удержания НДФЛ заполняется раздел 1).
Если исполнитель по договору ГПХ получает аванс, в 6-НДФЛ его показывают отдельно (в отличие от аванса по зарплате).
Пример заполнения 6-НДФЛ по договору ГПХ с выплатой аванса можно увидеть в КонсультантПлюс, оформив бесплатный пробный доступ:
Выплата аванса и окончательный расчет могут приходиться на разные отчетные периоды, например, аванс в июне и окончательный расчет по окончании работ в июле. В таком случае аванс нужно отразить в разделе 1 расчета за полугодие и в разделе 2 расчетов за полугодие и 9 месяцев, а окончательный расчет в разделах 1 и 2 отчета за 9 месяцев.
Разновидностью ГПД является договор аренды. Как заполнять 6-НДФЛ по аренде, см. в нашей статье.
Как правильно отразить договор подряда в 6-НДФЛ?
Договор подряда и 6-НДФЛ: основные положения
Договор подряда является одним из видов договоров гражданско-правового характера (ГПХ), при котором:
Оплата за «подрядную» работу является для исполнителя доходом, облагаемым НДФЛ. Для заказчика выплата такого дохода сопряжена с исполнением обязанностей налогового агента и отражением данной «подрядной» выплаты в 6-НДФЛ.
На что обратить внимание при заключении договора подряда, узнайте из этой статьи.
Для отражения в 6-НДФЛ «подрядного» дохода потребуются следующие данные:
Чтобы в 6-НДФЛ «подрядные» выплаты были отражены без ошибок, следует помнить о следующих налоговых требованиях:
Воспользуйтесь образцом 6-НДФЛ за 3 квартал/9 месяцев 2021 года, составленным экспертами КонсультантПлюс, и смотрите, все ли вы заполняете правильно. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.
Образец 6-НДФЛ по договору ГПХ
Разобраться с особенностями заполнения 6-НДФЛ при «подрядных» выплатах поможет следующий пример.
ООО «Геодезист» заключило договор подряда с Березкиным М. Н. на выполнение подрядных работ по ремонту мебели цеха № 12. Согласно условиям договора за время выполнения работ (1-й квартал 2021 года) указанное лицо получило аванс 15.02.2021 (5 000 руб.) и окончательный расчет 26.02.2021 (22 000 руб.).
Договор подряда в 2-м разделе 6-НДФЛ имеет вид:
В 1-м разделе 6-НДФЛ договор подряда отражается в следующем виде:
Как изменятся данные в строках 6-НДФЛ, если «подрядный» доход выплачен нерезиденту или индивидуальному предпринимателю, узнайте из следующего раздела.
Как отобразить в 6-НДФЛ другие выплаты, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Нюансы «подрядных» выплат
Договор подряда может быть заключен с физическим лицом:
Для 6-НДФЛ это означает:
Выплата дохода нерезиденту никак не повлияет на заполнение дат в 1-м разделе 6-НДФЛ, а стр. 022 этого раздела и строки раздела 2, отражающие исчисленный с «подрядных» доходов НДФЛ, изменятся и будут отражены следующим образом:
Таким образом, статус физического лица влияет на факт отражения «подрядного» дохода, а также на величину НДФЛ.
Итоги
Полученные физическим лицом по договору подряда доходы отражаются в 6-НДФЛ отдельно по каждой дате выплаты (включая все авансовые платежи). Если работу выполнил ИП, в 6-НДФЛ у источника выплаты «подрядные» доходы и соответствующие суммы НДФЛ не отражаются.
Бухгалтерский и налоговый учет вознаграждений физлицам по договору ГПХ
Каков порядок исчисления НДФЛ и страховых взносов при выплате вознаграждения физическому лицу? Разбираемся с экспертом службы Правового консалтинга ГАРАНТ Юлией Галимардановой.
Исходная ситуация
Российская организация (садовое некоммерческое товарищество) планирует привлечь стороннее физическое лицо (резидент, не индивидуальный предприниматель, не сотрудник) по договору гражданско-правового характера о выполнении работ по замене стальных труб на полиэтиленовые.
Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации данной операции, в том числе ее документальное оформление? Каков порядок исчисления НДФЛ и страховых взносов при выплате вознаграждения физическому лицу?
Ответ
Бухгалтерский и налоговый учет операций по выплате вознаграждения физическому лицу по договору ГПХ на выполнение рассматриваемых работ, а также порядок исчисления НДФЛ и страховых взносов представлен ниже.
Как быть, если у вас проблема с дебиторской задолженностью? Центр обучения «Клерка» приглашает на бесплатный вебинар 23 ноября, где мы во всем разберемся. Не забудьте записаться.
Обоснование ответа
Согласно ст. 420 ГК РФ, договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
К гражданско-правовым договорам (далее — ГПХ) об оказании услуг (выполнении работ) относятся:
Условия договора ГПХ с физическим лицом определяются сторонами в соответствии с ГК РФ и не регулируются положениями ТК РФ. Иными словами, выполнение работ (оказание услуг) физическим лицом по договору ГПХ не приводит к установлению трудовых отношений между ним и заказчиком.
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).
Как видно из п. 1 ст. 702 ГК РФ, предметом договора подряда является выполнение определенной работы и передача ее результата заказчику. Существо предусмотренной договором подряда работы может заключаться как в изготовлении вещи, ее переработке, обработке, так и в выполнении иных работ (демонтаж, ремонт, реконструкция, сборка и т.п.) с передачей результата выполненной работы заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ).
Бухгалтерский учет у заказчика
В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы.
Затраты на приобретение (работ) услуг, необходимых для осуществления производственной деятельности организации, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности на дату подписания акта о выполнении работ (оказании услуг) (пункты 5, 16 ПБУ 10/99). Такие затраты принимаются в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором.
В зависимости от вида произведенных работ (оказанных услуг) вознаграждение, выплачиваемое по договорам подряда (оказания услуг), в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета учитывается на счетах учета затрат или формирует стоимость созданных в результате выполнения работ ТМЦ (ОС, НМА, МПЗ).
Стоимость выполненных работ (оказанных услуг), не имеющих отношения к основной деятельности организации, включается в состав прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».
Выплаты физическим лицам, не являющимся работниками организации, учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Операции, связанные с выплатой физическому лицу, не являющемуся работником, в рамках заключенного с ним гражданско-правового договора об оказании услуг (выполнении работ), в бухгалтерском учете организации могут быть отражены следующим образом:
— начислено вознаграждение физическому лицу по гражданско-правовому договору;
— удержан НДФЛ при выплате вознаграждения;
— начислены страховые взносы;
— выплачено вознаграждение исполнителю.
Документооборот у заказчика
Заключение договора ГПХ не приводит к установлению трудовых отношений между физлицом и заказчиком услуг (работ), оформление кадровых документов (приказов о приеме и увольнении, личной карточки, табеля и пр.) не требуется.
Законодательством не установлены конкретные документы, оформляемые при оказании услуг. Поэтому перечень документов, которые должны быть составлены, может быть утвержден сторонами в договоре. К документам, подтверждающим факт оказания услуг (выполнения работ), можно отнести:
Если услуги оказываются в рамках одного договора, действие которого рассчитано на длительный период времени (не на один отчетный период), то в этом случае договором может быть предусмотрено составление «закрывающих» документов один раз в месяц (или в квартал, исходя из специфики обслуживания).
О форме акта выполненных работ целесообразно условиться в договоре.
Налог на прибыль
В соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ в состав расходов включаются затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам ГПХ.
Указанная норма применяется с учетом положений п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 2936/08).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Полученное физическим лицом вознаграждение за выполненную работу (оказанную услугу) признается объектом обложения НДФЛ и облагается по общей ставке 13% (15%) (ст. 224 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 09.09.2020 N 03-04-05/79095).
Согласно п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ, организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. При этом исчисление и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением отдельных видов доходов, облагаемых по специальным правилам.
Оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте исполнения услуг признаются доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме, и суммы такой оплаты подлежат обложению НДФЛ.
Кроме того, налогообложению также подлежат доходы физического лица — исполнителя по гражданско-правовому договору в виде сумм возмещения организацией его расходов, связанных с оказанием услуг по такому договору (письма Минфина России от 02.02.2018 N 03-04-06/6138, от 25.10.2017 N 03-04-06/69945, от 21.07.2017 N 03-03-06/1/46709, от 23.08.2016 N 03-04-06/49311, от 08.08.2016 N 03-04-06/46423).
При этом п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам ГПХ, предоставлено право на профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Это право они могут реализовать путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
Страховые взносы
На основании подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, вознаграждения физическим лицам по договорам ГПХ не включаются в базу для исчисления взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее по тексту — также ВНиМ). Соответственно, на те выплаты по гражданско-правовым договорам, которые признаются объектом обложения, следует начислять только страховые взносы на ОПС и ОМС (письмо Минфина России от 12.04.2019 N 03-15-05/26092). При исчислении взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не должны учитываться выплаты, начисленные сотрудникам на основании гражданско-правовых договоров с ними.
Если помимо вознаграждения по ГПД физическим лицам возмещаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг по ГПД, а также оплачиваются такие расходы, то эти выплаты с 1 января 2021 года не подлежат обложению страховыми взносами (подп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Страховые взносы от НС и ПЗ
Объектом обложения взносами по страхованию от НС и ПЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
То есть если гражданско-правовым договором о выполнении физическим лицом работ (оказании услуг) не предусмотрена обязанность заказчика об уплате страховых взносов от НС и ПЗ, то при выплате вознаграждения в пользу физического лица объекта для начисления страховых взносов от НС и ПЗ не возникает.
То есть взносы на страхование от НС и ПЗ уплачиваются только в том случае, если это прямо установлено в договоре.
Заполнение 6-НДФЛ при выплате доходов по ГПД
Письмо Управления ФНС по г. Москве № 20-15/003917@ от 16.01.2019
Организации и ИП для выполнения работ или оказания услуг могут привлекать физлиц по гражданско-правовому договору (ГПД) или договору гражданско-правового характера (ГПХ).
Если договор ГПД заключен организацией или ИП с физлицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, такие работодатели признаются налоговыми агентами (подп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Напомним, в расчете по форме 6-НДФЛ налоговый агент предоставляет общую информацию по всем физическим лицам, которые получили от него доход. Это суммы выплаченных доходов, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ и сроки перечисления его в бюджет (п. 1 ст. 80 НК РФ).
ФНС разъяснила, как выплаты по договорам ГПД отражаются в Расчете по форме 6-НДФЛ. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@.
Дата фактического получения дохода
При каждой выплате таких доходов (вознаграждений по ГПД) у агента возникает обязанность исчислить, удержать НДФЛ, и на следующий день перечислить его в бюджет. Удерживать НДФЛ нужно в день фактического получения дохода.
Дата фактического получения дохода – это дата, на которую доход подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ.
Датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за оказание услуг по договору гражданско-правового характера считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Дата фактического получения доходов указывается по строке 100 раздела 2 расчета.
Срок перечисления НДФЛ
Перечислить НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам налоговый агент должен в общем порядке не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Дата, не позднее которой налог должен быть уплачен, указывается в строке 120 «Срок перечисления налога» расчета 6-НДФЛ.
Как заполнить расчет 6-НДФЛ
Оплату по ГПД в 6-НДФЛ отражают в отчетности по общим правилам. Так, в первом разделе отражают данные о доходе, исчисленном и удержанном налоге нарастающим итогом за квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Первый раздел заполняют по каждой из налоговых ставок. Раздел 1 расчета 6-НДФЛ включает, в частности:
Во втором разделе отражают отчетные данные за квартал:
Пример. Заполнение 6-НДФЛ по договору ГПД
В октябре 2018 г. организация перечислила физлицу вознаграждение по гражданско-правовому договору за работы, выполненные в сентябре. Акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору подписан в сентябре 2018 г. Кроме того, в октябре 2018 г. работникам выплачена зарплата, начисленная в сентябре 2018 г.
ФНС отметила в письме, как в данном случае заполнить расчет 6-НДФЛ.
Если вознаграждение физическому лицу за оказание услуг по ГПД выплачено в октябре 2018 года, то данная операция отражается в Разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2018 год, то есть в годовом расчете.
По заработной плате, выплаченной в октябре, Раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 года заполняется следующим образом:
В Разделе 2 расчета за 9 месяцев 2018 года эти выплаты не отражаются. Они подлежат отражению в Разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2018 год.
Поделиться
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.
Заполняем 1 раздел 6-НДФЛ: на что обратить внимание
Форма ежеквартального отчета 6-НДФЛ, которая состоит всего-то из двух разделов, вроде бы и проста в своем понимании, однако зачастую вызывает много каверзных вопросов у бухгалтеров. Вы узнаете, как правильно заполнить 1 раздел 6-НДФЛ и на что следует обратить особое внимание.
Напомним, форма отчета утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450@ от 14.10.2015 г., а сами правила заполнения отчета представлены в Приложении № 2 к данному приказу.
Раздел 1 Расчета именуется как «Обобщенные показатели». При наличии выплат в расчетном периоде в нем в обязательном порядке необходимо отражать совокупный (то есть по всем физлицам) начисленный доход, исчисленный с данного дохода НДФЛ, удержанный и не удержанный за расчетный период налог, а также количество физлиц, получивших доход. Кроме того, в форме предусмотрено заполнение дополнительных строк – суммы налоговых вычетов, суммы дивидендов и налога с них, фиксированного авансового платежа и возвращенная сумма НДФЛ.
Все данные 1 раздела заполняются исключительно нарастающим итогом (то есть с начала года – налогового периода).
Рассмотрим подробнее принципы формирования соответствующих строк в отчете.
Строка 010 «Ставка налога» – по ней, как уже было отмечено, отражается ставка налога.
Строка 020 «Сумма начисленного дохода» – по данной строке нужно указать сумму исчисленного с начала налогового периода дохода физлиц. Это одна из тех коварных строк, которая зачастую бухгалтеров вводит в заблуждение. Здесь важно знать, что доход в 6-НДФЛ включается в тот или иной период исходя из даты фактического получения дохода, установленного в НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Для понимания того, что представляет из себя дата получения дохода по НДФЛ, необходимо обратиться к ст. 223 НК РФ.
1. Так, например, датой получения дохода по заработной плате сотрудника является последний день месяца, за который перечисляется выплата. То есть если работникам, устроенным по трудовому договору, в июле 2020 г. перечисляется зарплата за июнь 2020 г., то соответственно дата фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ в этом случае – 30.06.2020, а значит, этот доход попадет в июнь-месяц и в отчет второго квартала.
Однако вознаграждения по договорам ГПХ за июнь 2020 г., выплаченные, предположим, 10 июля, в строку 020 отчета 6-НДФЛ за I кв. 2020 г. включаться не будут, т.к. датой фактического получения дохода по таким вознаграждениям является дата выплаты этого дохода физлицу, то есть по налоговому регистру доход будет начислен не за июнь (как по бухгалтерской ведомости), а за июль.
Поэтому важно опираться именно на налоговые регистры по НДФЛ, но не на бухгалтерские, поскольку правильно формируемая строка 020 в 6-НДФЛ в большинстве случаев не будет сходиться с данными по регистрам бухгалтерского учета (расчетными ведомостями и пр.). В таблице приведены основные виды доходов физлиц в соответствии с датами их формирования в налоговом учете.
Таблица «Сравнение дат исчисления и удержания НДФЛ»
Вид дохода
Дата фактического получения дохода и исчисления НДФЛ
Дата удержания НДФЛ
Последний день расчетного месяца (за который полагается зп)
Дата выплаты зарплаты физлицу
Аванс, выплаченный физлицу в последний день месяца, за который полагается аванс
Последний день расчетного месяца (за который полагается аванс)
День выплаты аванса физлицу
Последний день расчетного месяца (за который полагается премия)
Дата выплаты премии
Оплата командировочных по среднему заработку
Последний день расчетного месяца (за который полагаются командировочные)
Дата выплаты премии
Квартальные, годовые и иные премии
Дата выплаты премии
Дата выплаты премии
Выплаты по договорам ГПХ
Дата выплаты по договору ГПХ
Дата выплаты по договору ГПХ
Дата выплаты отпускных
Дата выплаты отпускных
Дата выплаты больничных
Дата выплаты больничных
Дата выплаты матпомощи
Дата выплаты матпомощи
Доход в натуральной форме (при условии наличия иных выплат физлицу в денежной форме)
Дата выплаты дохода в натуральной форме
День фактической выплаты иного дохода в денежной форме
Доход в натуральной форме (при отсутствии иных выплат физлицу в денежной форме)
Дата выплаты дохода
Невозможность удержать НДФЛ
Компенсация за неиспользованные дни отпуска при увольнении
Дата выплаты компенсации отпуска
Дата выплаты компенсации отпуска
Дата выплаты дивидендов
Дата выплаты дивидендов
2. Кроме того, следует обратить внимание на те выплаты, которые не входят в налогооблагаемую базу по НДФЛ (т.е. уменьшают ее). К примеру, компенсационные выплаты сотрудникам:
Подобные выплаты, которые согласно ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения в рамках установленных лимитов (или при отсутствии лимитных размеров) и для которых не предусмотрен специальный код вычета (в данном примере исходя из п. 1 ст. 217 НК РФ и Приказа ФНС РФ № ММВ-7-11/387@ от 10.09.2015 г.), не отражаются по строке 020.
Также налоговый агент вправе не отражать по строке 020 и те освобожденные от обложения НДФЛ суммы, которые могут иметь код вычета по Приказу ФНС России № ММВ-7-11/387@ от 10.09.2015, но при этом не превышают установленный лимит.
Например, выплата единовременной матпомощи сотруднику при рождении/усыновлении ребенка в течение первого года после рождения/усыновления в размере до 50 000 руб. включительно может быть не отражена работодателем в отчете 6-НДФЛ по строке 020 (вопрос 2 Письма ФНС РФ № БС-4-11/14329@ от 21.07.2017. «В отношении расчета по форме 6-НДФЛ»).
Но даже если вы решите включить этот доход в рамках лимита в строку 020 отчета, то это ваше право, главное – не забыть в следующей строке 030 отразить данную необлагаемую сумму. Размер необлагаемого дохода с суммы, превышающей лимит, по строке 020 в любом случае показать будет необходимо.
Из примеров мы опять-таки видим еще один вид расхождений между данными по ведомостям бухучета и налогового учета НДФЛ.
3. Не стоит забывать и про отражение по строке 020 отчета возможных перерасчетов, в частности перерасчетов отпускных.
Разберем одну из ситуаций.
Предположим, сотруднику в июне были начислены отпускные на сумму 20 000 руб., в июле отпускные были пересчитаны, по итогу сумма уменьшилась и составила 19 500 руб. Отрицательная сумма дохода 500 руб. по налоговым регистрам будет учтена в июне, но не в июле (то есть уменьшится сумма дохода за июнь). Такой же принцип формирования дохода и при составлении справок 2-НДФЛ.
Строка 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов» – по ней выделяется сумма дохода в виде выплаченных дивидендов физлицам, если выплата таковых доходов имелась за отчетный/ налоговый период. Дивиденды при этом также включаются в строку общего исчисленного дохода – 020.
Строка 030 «Сумма налоговых вычетов» – здесь в обязательном порядке указываются все вычеты из исчисленного дохода, которые были предоставлены физлицам (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные). Вычеты уменьшают облагаемую базу по НДФЛ. Кроме того, помимо перечисленных вычетов, в строку включаются и те суммы, которые не подлежат налогообложению по НДФЛ по ст. 217 НК РФ, но только в том случае, если данные доходы имеют специальный код вычета. Коды перечислены в Приказе ФНС РФ № ММВ-7-11/387@ от 10.09.2015.
Как уже было отмечено в пояснении по заполнению строки 020, если у необлагаемого дохода имеется код вычета, но размер дохода выплачен в рамках лимита, то доход по строке 020 и, соответственно, вычет по строке 030 можно не заполнять (например, компенсацию за задержку зарплаты можно не показывать по этим строкам в 6-НДФЛ).
В случае, если же сумма дохода физлица превышает необлагаемый лимит, то заполняется только строка 020 в части суммы превышения над необлагаемой базой, но строка 030 не заполняется.
Пример: сотруднику при увольнении выплачивается выходное пособие в сумме, превышающей трехкратный размер среднемесячной оплаты труда (60 000 руб. – лимитная часть выходного пособия и 10 000 руб. – свыше лимита, соответственно, сумма 60 000 руб. в рамках трехкратного лимита отражаться не будет по строке дохода 020 и по строке вычета 030. Но сумму превышения лимита 10 000 руб. нужно будет обязательно показать в строке 020, а строка 030 при этом не заполняется (т. к. эта часть является облагаемой).
Строка 040«Сумма исчисленного налога» – покажите рассчитанную сумму НДФЛ из исчисленного дохода (строка 020) по определенной ставке (строка 010).
Строка 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» – по этой строке выделите соответствующую исчисленную сумму НДФЛ с выплаченных дивидендов. Данная сумма входит в общий исчисленный НДФЛ по строке 040.
Строка 050«Сумма фиксированного авансового платежа» – заполняется далеко не всегда и только в тех случаях, если в организации или у ИП имеются иностранцы, работающие на патенте. В строке отражается сумма НДФЛ, которую должен уплатить иностранец, прибывший в РФ без визы с целью устройства на работу, при оформлении патента, дающего право на трудоустройство (п. 1 ст. 13.3 Закона «О правовом положении иностранных граждан…» № 115-ФЗ от 25.07.2002).
Патент действует от 1 до 12 месяцев и сопровождается предварительной оплатой фиксированного авансового платежа по НДФЛ, причем такой авансовый НДФЛ может уплачиваться как помесячно, так и единовременно за период срока действия патента. Размер фиксированного авансового платежа составляет 1200 руб. в месяц (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). Неуплата налога делает патент недействительным.
Далее сумму фиксированных авансовых платежей по НДФЛ необходимо учитывать при перечислении налога в бюджет (то есть уплачивать в бюджет сумму исчисленного НДФЛ иностранца уже за минусом авансового налога, тем самым сумма удерживаемого налога будет ежемесячно уменьшаться).
Строка 060«Количество физических лиц, получивших доход» – по ней учтите общее число физических лиц, которые получили доход за период, исходя из иных строк данного раздела. При этом если работник был принят и уволился в рамках отчетного периода, то он признается как одно лицо. Если по физлицу используется несколько ставок, то его также нужно указывать как одно лицо (для отсутствия задвоения данных).
Строка 070 «Сумма удержанного налога» – по этой строке необходимо отразить общую сумму удержанного НДФЛ в момент выплаты дохода получателям-физлицам. Здесь важно знать, что строки 040 и 070 будут отличаться, т.к. у них разный принцип формирования. Если в строке 040 учитывается исчисленный НДФЛ исходя из даты фактического получения дохода, установленного законодательством (п. 3 ст. 226 НК РФ), то строка 070 формируется по принципу даты выдачи/перечисления дохода на руки физлицу, поскольку налоговый агент обязан удержать налог именно в момент выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). По таблице выше можно сравнить даты исчисления и удержания НДФЛ по разным видам дохода.
Пример: заработная плата в организации выплачивается 10 числа месяца, следующего за расчетным. Соответственно, при формировании 6-НДФЛ за II квартал 2020 г. в строку 040 попадет НДФЛ, рассчитанный с заработной платы за январь-июнь 2020 г., а в строку 070 будет включен НДФЛ, удержанный при непосредственной выплате зарплаты за расчетные месяцы декабрь 2019 г. – май 2020 г. (т. к. за декабрь 2019 г. зарплата была выплачена 10 января 2020 г., а за май – 10 июля 2020 г.).
Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» – по данной строке отражается сумма НДФЛ, которую налоговый агент не смог удержать из дохода физлица (чаще всего эта ситуация связана с выплатой доходов в натуральной форме. О невозможности удержать налог и его суммах организация обязана сообщить физлицу и ИФНС до 1 марта года, следующего за истекшим.
Строка 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» – это завершающая строка 1 раздела Расчета, и здесь необходимо показать все возвраты НДФЛ физлицам за период при условии наличия тех случаев, когда сумма НДФЛ была излишне удержана налоговым агентом.
Помните! За недостоверные сведения в каждом Расчете по форме 6-НДФЛ для организации/ИП полагается штраф 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ, Письмо ФНС России № БС-4-11/21695@ от 16.11.2016).