как отражаются премии в 6 ндфл в 2021
Как правильно отразить разовую премию в 6-НДФЛ (нюансы)?
Премии в 6-НДФЛ: разновидности и характеристики
В зависимости от периодичности выделяются премии:
Первый вид выплачивается по результатам труда, за выполненный производственный план за месяц, квартал или год, второй (как правило) — как поощрение, благодарность или по поводу значимого события.
Подробнее о том, какие виды премий и вознаграждений работникам бывают, читайте здесь.
Как вид премии влияет на ее отражение в 6-НДФЛ и какие здесь возможны ошибки?
Когда разовая премия выплачивается вместе с основным окладом, есть риск при составлении 6-НДФЛ посчитать премию и оклад равноправными составляющими зарплаты. НДФЛ по ним тоже перечисляется одновременно, поэтому о различных датах фактического получения дохода кто-нибудь может и забыть.
Датой получения дохода в виде разовой премии является день ее выплаты (письма Минфина России от 27.03.2015 № 03-04-07/17028, ФНС России от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@), а в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).
К данному подходу можно прийти, если сравнить п. 2 ст. 223 НК РФ и ст. 129 ТК РФ. В соответствии с ТК РФ зарплата состоит:
В п. 2 ст. 223 НК РФ дана формулировка «доход за выполненные трудовые обязанности», то есть говорится о первой составляющей зарплаты по ст. 129 ТК РФ. Премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (например, к празднику, юбилею и т. п.), под условия п. 2 ст. 223 НК РФ не подходят, поэтому к ним нужно применять требования подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Таким образом, дата получения дохода для таких премиальных выплат — день их выплаты.
О правилах обложения премиальных выплат НДФЛ читайте в статье «Облагается ли премия НДФЛ (подоходным налогом)?».
Составление 6-НДФЛ при выплате премии разового характера
Новая форма 6-НДФЛ с 2021 года
Рассмотрим порядок отображения срока уплаты налога с премии, не связанной с выполнением трудовых обязанностей, в новом отчете 6-НДФЛ (приказ ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).
Суммы НДФЛ, срок перечисления которых приходится на последние 3 месяца отчетного периода
ФНС привела примеры, как заполнять 6-НДФЛ в 2021 году при выплате зарплаты в последний день квартала
ФНС разъяснила правила заполнения расчетов 6-НДФЛ в 2021 году, если заработная плата работникам была выплачена в последний день отчетного квартала.
В своем письме от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@ ведомство напоминает, что с отчетности за 2021 год применяется форма расчета 6-НДФЛ, утвержденная приказом от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.
В соответствие с этим приказом (пункт 3.1 и 3.2 порядка заполнения расчета) в разделе 1 расчета 6-НДФЛ указываются сроки перечисления НДФЛ и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода. В частности, указываются:
При этом сумма НДФЛ, удержанная за три месяца отчетного квартала, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022.
Данную выплату нужно будет отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2021 года следующим образом:
Кроме того, ФНС отмечает, что на практике возникают ситуации, когда организация (руководствуясь прежними правилами заполнения) в расчете 6-НДФЛ за 2020 год отразила в разделе I выплаченную работникам 31 декабря 2020 года зарплату за декабрь 2020 года. При этом в разделе 2 данная выплата не была отражена.
Учитывая этот факт, организация отразила сумму удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь 2020 года уже в разделе I расчета 6-НДФЛ за I квартал 2021 года (который уже сдается новой форме).
В этой связи, если налоговый агент в полях 020 и 022 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2021 года отразил сумму удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь 2020 года с указанием в поле 021 срока перечисления налога 11.01.2021, то это по своей сути не привело к занижению или завышению НДФЛ, подлежащего перечислению в бюджет.
В таких случаях представление уточненных расчетов 6-НДФЛ за 2020 год и за I квартал 2021 года не требуется.
Как отразить премию в 6‑НДФЛ
Многие компании выплачивают своим работниками, помимо регламентированного оклада, премии. В данной статье разберем на примере, как отразить премию в 6-НДФЛ. Принцип заполнения расчета покажем для разных видов премиальных выплат.
По вопросу отражения премий в форме 6-НДФЛ налоговая служба не раз издавала разъясняющие письма. В письмах были различные варианты фиксации премиальных сумм в расчете. Одно из последних — письмо Минфина от 06 мая 2021 г. № 03-04-06/34840. В нем ФНС рассказала, что датой получения ежемесячной производственной премии следует считать последний день месяца, за который она начислена. А в случае выплаты единовременных производственных, квартальных, полугодовых, годовых и любых непроизводственных премий, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода.
Производственная премия отличается тем, что является составной частью оплаты труда и выплачивается в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда.
Годовая производственная премия
Пример. ООО «Колос» произвело выплату премии по итогам трудовой деятельности в 2020 году трем сотрудникам. Премия составила 780 000 рублей. НДФЛ 101 400 рублей (780 000 х 13 %). Начисление произведено на основании приказа № 24 от 29.01.2021 в январе 2021 года.
Фактически деньги выданы 06.02.2021. Бухгалтер ООО «Колос» отразил премию в расчете за I квартал 2021 года.
Раздел 1:
Раздел 2:
Премии к праздникам и другие непроизводственные премии отражаются в 6-НДФЛ в аналогичном порядке. Датой их получения день фактической выплаты сотрудникам или перечисления на счет.
Ежемесячная производственная премия
Рассмотрим, как правильно отразить ежемесячную премию. Разница в том, что датой признания дохода в виде годовой премии является день фактической выплаты, а датой признания дохода при выплате ежемесячной премии — последний день месяца, за который премия начислена.
Пример. ООО «Колос» выплатило за июнь премию в размере 124 341 рубль. Деньги перечислены сотрудникам 07.07.2021. Сумма налога составила 16 164 рубля (124 341 х 13 %).
Датой получения премии будет считаться 30 июня, поэтому премия будет включена в раздел 2 расчета за полугодие. При этом фактически она выплачена 7 июля, в связи с чем в разделе 1 она отразится в расчете за 9 месяцев
Раздел 2 за полугодие:
Раздел 1 за 9 мес.:
Заполните и отправьте отчетность 6-НДФЛ онлайн без ошибок. Для вас 14 дней Экстерна бесплатно!
Отчетность за 9 месяцев 2021 года. 6-НДФЛ: порядок отражения отдельных видов выплат, исправление ошибок
Налоговые агенты должны отчитаться о суммах НДФЛ, удержанных с налогоплательщиков за 9 месяцев 2021 года, по форме 6-НДФЛ. Форма утверждена приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.
Если число физических лиц, получивших доходы у налогового агента, превышает 10 человек – расчет представляется в электронной форме, если физических лиц было меньше 10 человек – форму можно заполнить и сдать на бумаге (п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23242@)
❗ Крайний срок представления 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 года – 1 ноября, так как 31 октября – воскресенье.
Содержание формы 6–НДФЛ уже всем знакомо, поэтому рассмотрим практические рекомендации ФНС по заполнению формы.
1️⃣ Письмо ФНС от 06.04.2021 № БС-4-11/4577@ поясняет содержание разделов формы 6-НДФЛ. В разделе 1 нужно указать сроки перечисления НДФЛ и суммы удержанного налога за последние 3 месяца отчетного периода. Если налоговый агент выплачивал физлицам доходы, облагаемые по разным ставкам, раздел 2 заполняется для каждой из ставок. Если с доходов суммы НДФЛ рассчитываются по ставке 13 % и перечисляются на один КБК, то такие доходы отражаются в одном разделе расчета по форме 6-НДФЛ.
В разделе 2 формы детализируются доходы, начисленные физлицам: стр. 110 – общая сумма, в т. ч. строка 111 – дивиденды, строка 112 – суммы по трудовым договорам, стр. 113 – суммы по ГПД (гражданско-правовым договорам). ФНС обращает внимание, что строка 112 включает в себя премии, компенсации за неиспользованный отпуск, выплаты, имеющие социальный характер и т.п.
2️⃣ В письме ФНС от 14.04.2021 № БС-4-11/5081@ приведен пример: организация выплачивает 31.03.2021 заработную плату за март 2021 г., срок перечисления НДФЛ с учетом пункта 6 статьи 226 Кодекса – не позднее 01.04.2021. Выплату отражают в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 1-й квартал 2021 года следующим образом: в поле 020 – обобщенная по всем физическим лицам сумма НДФЛ, удержанная за январь – март 2021 г.; в поле 021 – 01.04.2021; в поле 022 – сумма НДФЛ с заработной платы за март 2021 г. То есть в разделе 1 нужно отразить удержанный НДФЛ за последние три месяца отчетного периода независимо от срока перечисления налога по п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ. Никаких переходящих на следующий квартал данных сейчас нет, напоминает ФНС.
3️⃣ Следующий пример: о премиях (письмо Минфина от 06.05.2021 № 03-04-06/34840). Если премия является составной частью системы оплаты труда – датой фактического получения будет последний день месяца, за который начисляется доход. Если премия единовременная – датой фактического получения будет день выплаты. Вывод: если премия за прошлый год выплачена в 2021 году, нужно применять прогрессивную ставку НДФЛ, если доходы превысят 5 млн руб. с начала года.
4️⃣ В письме ФНС от 11.06.2021 г. № БС-4-11/8204@ даются рекомендации по отражению доходов работника, превысивших 5 млн руб., в отчетности головной организации и обособленного подразделения. В примере доходы работника по трудовому договору с головной организацией за 2021 г. составили 5 млн. руб., а по месту совмещения должности в обособленном подразделении – 500 тыс. руб. за тот же период. ФНС рекомендует в данной ситуации представить два расчета по форме 6-НДФЛ за 2021 год: по месту своего учета (указать КБК основной ставки НДФЛ, 13 %, сумма дохода 5 млн. руб., НДФЛ 650 тыс. руб.) и по месту учета ОП (указать КБК повышенной ставки НДФЛ, 15 %, сумма дохода 500 тыс. руб., НДФЛ 75 тыс. руб.).
5️⃣ Иной случай, когда налогоплательщик получил в течение 2021 г. доходы, превысившие 5 млн. руб., от разных налоговых агентов. В письме от 11.06.2021 № 03-04-05/46440 Минфин напоминает, что таким налогоплательщикам пересчитывать сумму налога и выставлять уведомление об уплате будет сама ФНС, доплатить НДФЛ нужно будет до 1 декабря следующего года.
6️⃣ УФНС по г. Москве в письме от 07.06.2021 № 20-20/084204@ рассматривает смену статуса налогового резидента. При изменении статуса в разделе 2 формы 6-НДФЛ нужно показать за отчетный период итоговые данные по ставке, соответствующей новому статусу, уточнять прежние периоды не нужно.
7️⃣ Согласно п.9 ст. 226 НК РФ налоговые агенты могут уплатить НДФЛ за счет собственных средств, если этот НДФЛ – результат доначислений налоговой проверки, а сам налог не был удержан налоговым агентом. В письме ФНС от 23.04.2021 № БС-4-11/5630@) указано, что такие суммы НДФЛ не отражаются в сведениях по форме № 2-НДФЛ и в расчете по форме № 6-НДФЛ.
8️⃣ ФНС рассмотрела обращение по вопросу обложения НДФЛ доходов физического лица, полученного от российской организации по трудовому договору о дистанционной работе за пределами РФ (письмо от 15.07.2021 г. № БС-4-11/9947@) и сделала выводы: если дистанционный работник не является налоговым резидентом РФ, то его доходы от источника за рубежом (т. е., от российского работодателя), не облагаются НДФЛ, не отражаются налоговым агентом в 6-НДФЛ. Налог с них будет удерживать иностранное государство (место нахождения дистанционного работника). Если вдруг работник в конце года будет признан налоговым резидентом РФ, он должен будет самостоятельно декларировать доходы в нашу ФНС и уплачивать с них НДФЛ.
9️⃣ Письмо ФНС от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@ подтверждает то, что должно быть известно налогоплательщикам: в форме 6-НДФЛ должны быть отражены только те доходы, которые начислены и выплачены налогоплательщикам на дату представления 6-НДФЛ. Это справедливо, так как удерживать НДФЛ можно только при выплате доходов.
Ну, и ответственность, конечно, как же без нее.
Если налоговый агент «забудет» представить расчет 6-НДФЛ, то по истечении 10 дней ему просто заблокируют счет в банке (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). И штрафы тоже будут: 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, когда должны были представить (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). Если не удержать или не перечислить уже удержанный НДФЛ, штраф составит 20 % от суммы такого налога (ст. 123 НК РФ).
Чтобы налогоплательщики не огорчались заранее, ФНС их подбодрила своим письмом от 02.08.2021 № ЕА-4-15/10852@, где напомнила указанные в ст. 123 НК РФ условия освобождения от ответственности:
— расчет 6-НДФЛ сдан точно в срок;
— в расчете нет ошибок (т. е., сдан уточненный);
— налоговый агент при исправлении ошибок сам доплатил НДФЛ и пени, не дожидаясь, пока ошибки выявит налоговая служба.
✅ Отчетность без проблем – с сервисами Такском
Не допустить ошибок в заполнении и сдаче отчетных документов поможет Такском.
Во-первых, вам не придется следить за новостями об обновлениях – все формы отчетности, представленные в сервисах Такском, актуальны и отвечают последним изменениям законодательства.
Во-вторых, при заполнении форм отчетности вы видите текстовые подсказки по их заполнении – очень удобно, чтобы не обращаться за помощью к дополнительным интернет ресурсам.
В-третьих, во всех сервисах Такском для отчетности через интернет встроена автоматическая система проверки на ошибки, которая не даст вам отправить некорректно заполненный отчет или отчет с пропущенными полями.
Узнать подробнее о преимуществах электронной отчетности и подобрать тарифный план вы можете по ссылке.
Новая форма расчёта 6‑НДФЛ с 2021 года
ФНС утвердила форму 6-НДФЛ, которую надо использовать с отчётности за I квартал 2021 года. Главное изменение — в состав расчёта включили справку 2-НДФЛ. Она стала новым приложением. Но есть и другие важные изменения.
Чем отличается новая форма
Изменения утверждены Приказом ФНС от 15.10.20 № ЕД-7-11/753@. Он вступает в силу начиная с расчёта за I квартал 2021 года.
Как и прежде, расчёт составляют нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В него входят титульный лист, Раздел 1 и Раздел 2. Но в отличие от предыдущей формы, Раздел 1 заполняют информацией за последние 3 месяца, а Раздел 2, наоборот — данными нарастающим итогом с начала года.
Титульный лист
Титульный лист привели в соответствие с другими формами отчётности — изменили названия полей для указания периода, за который представляется расчёт:
При лишении полномочий или закрытии обособленного подразделения в поле «Форма реорганизации (ликвидация)» теперь нужно указывать код «9».
Раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента»
В Разделе 1 указывают сроки перечисления и суммы удержанного налога за последние три месяца отчётного периода. Теперь заполнять раздел станет гораздо проще. В отличие от предыдущей формы, не нужно указывать даты фактического получения дохода, даты удержания налога и суммы полученного дохода.
В новом разделе 1 указывают:
Количество заполненных строк с полями 021–022 зависит от числа доходов, налоги с которых нужно перечислить в разные сроки, например зарплата, больничные, дивиденды и пр. Значение в поле 020 должно быть равно сумме значений из полей 022.
Если зарплату на карты работников всегда перечисляют 10 числа и других выплат нет, то Раздел 1 за I квартал заполняют так:
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Например, в раздел 1 расчёта за I квартал включается сумма налога, удержанная с декабрьской зарплаты, выплаченной в январе (в первом месяце из трёх последних отчётного периода).
Кроме того, в Раздел 1 добавили строки для отражения сумм налога, которые налоговый агент вернул налогоплательщикам (поля 030 и 032) и дат, в которые он возвращён (поле 031). Аналогично строкам для удержанного НДФЛ количество строк 031 и 032 должно быть равно количеству дат возврата налога, а показатель в строке 030 должен быть равен сумме строк 032.
Раздел 2 «Расчёт исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ»
В Разделе 2 отражают обобщённые по всем физлицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода. Раздел 2 заполняется по каждой налоговой ставке, применяемой в налоговом периоде.
Новшеством стало выделение из общей суммы начисленного дохода, в том числе:
Раньше выделяли только сумму начисленных дивидендов.
В отличие от старой формы, в новом Разделе 2 нет полей для отражения итоговых значений по всем ставкам. Поля раздела заполняются обобщёнными по всем физлицам значениями нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке, в том числе:
Например, если в организации 5 работников и зарплата каждого из них 20 000 рублей в месяц (вычеты не предоставляются), то Раздел 2 расчёта за I квартал для ставки 13 % будет выглядеть так:
Особенности заполнения Раздела 1 и Раздела 2
Разделы 1 и 2 заполняются по каждой налоговой ставке, применяемой в налоговом периоде.
В них появились поля «Код бюджетной классификации». В разделе 1 в поле 010 и в разделе 2 в поле 105 надо указывать КБК, соответствующий налоговой ставке. Так, для НДФЛ по ставке 15%, относящейся к доходам свыше 5 млн рублей, нужно указать КБК — 182 1 01 02080 01 0000 110 (Приказ Минфина от 12.10.2020 № 236н).
Например, если единственному работнику в 2021 году выплачивается ежемесячно заработная плата в размере 700 000 рублей (вычеты не предоставляются), то за налоговый период сумма дохода составит 8,4 млн рублей. Это больше 5 млн рублей, значит НДФЛ будет исчислен по прогрессивной ставке. С момента превышения дохода 5 млн рублей разделы 1 и 2 в расчете 6-НДФЛ за 2021 год надо заполнять в двух экземплярах: один для ставки 13%, второй для ставки 15%.
Пример заполнения раздела 2 за отчетный период — 2021 год:
1. Доход, не превышающий 5 млн рублей и НДФЛ по ставке 13%
2. Доход, превышающий 5 млн рублей и НДФЛ по ставке 15%
Приложение 1 — «Справка о доходах и суммах налога физического лица»
Главное отличие новой формы расчёта в том, что в его состав включена «Справка о доходах и суммах налога физического лица» — бывшая справка 2-НДФЛ.
Справка практически аналогична форме 2-НДФЛ и содержит те же:
Но из нее исключены сведения о налоговом агенте, периоде, налоговом органе и признак. Ещё она отличается от формы 2-НДФЛ тем, что дополнена разделом 4, где следует отражать доход, с которого налоговый агент не удержал налог, и саму сумму неудержанного налога.
За 2020 год и ранее сообщение о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога представлялось отдельной формой 2-НДФЛ с признаком 2 (4 — если представлялась правопреемником).
Справку нужно заполнять только при составлении 6-НДФЛ за отчётный период — календарный год. Но если организация ликвидируется или ИП с наёмными работниками прекращает деятельность до окончания налогового периода, то в расчёт за конечный отчётный период включается справка. При этом на титульном листе в поле «Отчётный период» должен быть указан один из кодов:
Из этого следует, что если организация ликвидируется, например, в феврале 2021 года, то нужно представить расчёт 6-НДФЛ по новой форме, включив в него справки за период с 1 января до даты ликвидации. При этом на титульном листе надо отразить, что организация ликвидируется:
Если требуется скорректировать данные, указанные в уже сданных справках, нужно представить уточнённый расчёт 6-НДФЛ, включив в него корректирующие (аннулирующие) справки. При этом в поле «Номер корректировки сведений» указываются:
При составлении первичной справки в поле «Номер корректировки сведений» проставляется «00».
Правила заполнения разделов 1, 2, 3 справки и приложения к ней — «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» — аналогичны правилам заполнения 2-НДФЛ.
Не изменилась форма «Справка о доходах и суммах налога физлица» (приложение 4 к приказу), которую налоговые агенты выдают по заявлениям физлиц.
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Самые важные статьи на почту раз в месяц
Екатерина Каретникова, Нужно ли доход по договору аренды включать в поле 113 нового расчета 6-НДФЛ?
Дата публикации 07.04.2021
Вопрос аудитору
Организация арендует помещения у физических лиц, которые не являются работниками. По условиям договоров аренды организация удерживает НДФЛ с оплаты по договору и перечисляет его в бюджет. По каким строкам нового расчета 6-НДФЛ необходимо отразить доход в виде аренды?
С отчетности за первый квартал 2021 года действует новый расчет 6-НДФЛ, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее – Приказ).
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу).
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются, в частности (п. 4.3 Приложения № 2 к Приказу):
в поле 110 – сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
в поле 111 – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода;
в поле 112 – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам);
в поле 113 – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Как было указано выше, по полю 113 раздела 2 расчета 6-НДФЛ отражаются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Договор аренды не относится к таким договорам. Следовательно, этот доход по полю 113 раздела 2 расчета 6-НДФЛ отражать не нужно.
Отметим, что контрольными соотношениями показателей расчета 6-НДФЛ, которые утверждены письмом ФНС России от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@, не предусмотрено равенства между полем 110 раздела 2 и суммой полей 111, 112 и 113 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. Следовательно, отсутствие этого равенства не является нарушением контрольных соотношений по названным строкам.
Исходя из этого, отражение выплат по договору аренды помещения у физлица, который сотрудником не является, возможно только в строке 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. А в поле 113 эту сумму включать не нужно.
Этот порядок реализован в учетных решениях 1С.