как отразить недостачу при инвентаризации тмц в бухгалтерском учете бюджет
Отражение результатов инвентаризации в учете
Автор: Г. Селищева
Как правильно отражать в бухгалтерском и налоговом учете бюджетных и автономных учреждений спорта выявленные в ходе инвентаризации излишки и недостачи имущества? В каком порядке списывать нереальную к взысканию дебиторскую задолженность и невостребованную кредиторскую задолженность? Какими документами оформлять данные операции?
В статье мы рассмотрим, как правильно отражать в бухгалтерском и налоговом учете у бюджетных и автономных учреждений спорта выявленные в ходе инвентаризации излишки и недостачи имущества, в каком порядке списывать нереальную к взысканию дебиторскую задолженность и невостребованную кредиторскую задолженность, какими документами оформлять данные операции.
В соответствии с п. 20 Инструкции № 157н[1] если по результатам инвентаризации имеются расхождения между фактическим наличием имущества, обязательств и данными бухгалтерского учета, то они должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.
В результате инвентаризации могут быть выявлены:
1) излишки имущества;
2) недостачи имущества;
Далее подробно рассмотрим порядок отражения в учете таких объектов.
Оприходование неучтенного имущества
Если в результате инвентаризации было выявлено неучтенное имущество, то оно принимается к учету по текущей оценочной стоимости.
Под текущей оценочной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения – экспертным путем.
Определяет текущую оценочную стоимость постоянно действующая в учреждении комиссия по поступлению и выбытию активов. Порядок взаимодействия инвентаризационной комиссии и комиссии по поступлению активов устанавливается в положении о проведении инвентаризации.
Оприходование излишков материальных ценностей отражается на основании акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835), акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) или приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207) – в зависимости от того, как предусмотрено учетной политикой учреждения – следующей корреспонденцией счетов:
Оприходованы неучтенные объекты нефинансовых активов
Излишки денежных средств и денежных документов отражаются на основании акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835), приходного ордера (ф. 030001) следующим образом:
Приняты к учету излишки денежных средств и денежных документов
В налоговом учете стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, отражается как внереализационные доходы согласно п. 20 ст. 250 НК РФ.
Отражение в учете недостач.
Если при проведении инвентаризации выявлены недостачи, то (как и в случае с излишками) комиссия по поступлению и выбытию активов оценивает недостающие материальные ценности исходя из ихтекущей восстановительной стоимости на день обнаружения ущерба (Письмо Минфина РФ от 20.07.2016 № 02-07-10/42572).
Под текущей восстановительной стоимостью активов понимается сумма денежных средств, которая необходима для их восстановления.
Нужно отметить, что недостачи материалов в пределах норм естественной убыли относятся на расходы учреждения (либо на затраты), а сверх норм – на виновное лицо.
Выявленные в ходе инвентаризации недостачи (за исключением недостач материалов в пределах норм естественной убыли) отражаются в учете как суммы ущерба, причиненного учреждению, на основании акта о результатах инвентаризации и бухгалтерской справки (ф. 0504833) следующими корреспонденциями счетов:
Отражены недостачи, выявленные в ходе инвентаризации:
по денежным средствам
по денежным документам, иным финансовым активам
* При недостаче материальных запасов сверх норм естественной убыли.
Вместе с тем при отражении в учете недостач следует произвести списание активов с учета на основании акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835) и соответствующих актов о списании нефинансовых активов (материальных запасов), бухгалтерской справки (по денежным средствам и иным финансовым активам):
Списание недостач материальных запасов в пределах норм естественной убыли*
Списание объектов нефинансовых активов в результате недостачи:
Списание торговой наценки по товарам, списанным в результате недостачи (методом «красное сторно»)
Списание денежных документов, иных финансовых активов
* Списанные материальные ценности в пределах утвержденных законодательством норм естественной убыли относятся на затраты или на уменьшение финансового результата – в зависимости от того, как установлено учетной политикой учреждения. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
В налоговом учете в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ недостачи материальных ценностей в результате естественной убыли включаются в состав материальных расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы. Потери сверх норм естественной убыли не могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли.
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (Письмо Минфина РФ от 01.02.2017 № 03-03-06/1/5078). Датой признания убытка от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц является дата вынесения соответствующего постановления.
Списание дебиторской и кредиторской задолженности.
Дебиторская задолженность. Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 14.07.2017 № 02-08-10/45171, документом-основанием для списания задолженности неплатежеспособных дебиторов с балансового учета является соответствующее решение комиссии по поступлению и выбытию активов (инвентаризационной комиссии) с учетом сведений о наличии признаков безнадежности взыскания, выявленных у дебиторской задолженности, а также документов, подтверждающих наличие рисков невозможности ее взыскания. Комиссия, принимая такое решение, вправе руководствоваться положениями законодательства по составу документов, необходимых для принятия решения о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет и о ее списании (восстановлении), установленных БК РФ, и общими требованиями к порядку принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.05.2016 № 393.
Таким образом, если в ходе инвентаризации дебиторская задолженность признана нереальной к взысканию, то на основании акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835), письменного обоснования (документов-оснований) и приказа руководителя учреждения необходимо отразить ее списание с балансового учета и принятие на забалансовый учет (счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов»). Для этих целей применяются следующие корреспонденции счетов (в зависимости от вида задолженности и причин для списания):
Списана сумма задолженности по ущербу в связи с неустановлением виновных лиц, их уточнением решениями судов
Списана с баланса сумма дебиторской задолженности в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным
Списана нереальная к взысканию в соответствии с законодательством РФ дебиторская задолженность по предоставленным авансам
В силу п. 339 Инструкции № 157н списанная с балансового учета дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 04 в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в обозначенный срок в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным не противоречащим законодательству РФ способом.
При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета с одновременным отражением на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям.
Списание задолженности с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью (ликвидацией) дебитора, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству РФ.
В случае если возможность взыскания дебиторской задолженности отсутствует при наличии вышеуказанных оснований при ее списании с балансового учета, по решению комиссии такая задолженность может не приниматься к забалансовому учету.
В налоговом учете при списании с учета нереальной к взысканию дебиторской задолженности (возникшей в рамках приносящей доход деятельности, а также если данная задолженность не была покрыта резервами, созданными на указанные цели) она может быть включена в состав внереализационных расходов для целей расчета налога на прибыль организаций, если она признается безнадежной в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ (истек установленный срок исковой давности, обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации). Безнадежными также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным по следующим основаниям:
невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина РФ от 11.07.2017 № 03-03-06/1/43877.
Кредиторская задолженность. Выявленные в ходе инвентаризации суммы задолженности, не востребованные кредиторами, на основании акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835), письменного обоснования (документов-оснований) и приказа руководителя учреждения списываются с балансового учета и принимаются на забалансовый учет (счет 20 «Задолженность, не востребованная кредитором»). Для этих целей применяется следующая корреспонденция счетов:
Списана кредиторская задолженность в связи с отсутствием требований кредитора
Забалансовый счет 20
В соответствии с п. 371 Инструкции № 157н списанные суммы кредиторской задолженности отражаются на забалансовом счете 20 для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета. В случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ, задолженность учреждения, не востребованная кредитором, подлежит списанию с забалансового учета и отражению на соответствующих аналитических балансовых счетах учета обязательств.
Списание задолженности учреждения, не востребованной кредиторами, с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном в учетной политике.
В налоговом учете по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, учитываются в составе внереализационных доходов.
В заключение выделим главное:
1. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.
2. Излишки имущества принимаются к учету по текущей оценочной стоимости.
3. Недостачи имущества учитываются по текущей восстановительной стоимости.
4. При выявлении безнадежной дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности на основании подтверждающих документов, решения комиссии по поступлению и выбытию активов (инвентаризационной комиссии) и приказа руководителя данные суммы подлежат списанию с балансового учета и принятию на забалансовый учет (при необходимости).
[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
Оформление результатов инвентаризации: излишки и недостачи
Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.
Результаты надо зафиксировать
Излишки или недостачи отражают в Ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092). Здесь фиксируют расхождения по каждому объекту учета в количественном и стоимостном выражении. На основании данного документа оформляют Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835). Излишки приходуют по оценочной стоимости.
Излишки
Выявленные излишки надо оприходовать.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Оприходованы излишки материальных запасов
4 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»
4 401 10 180
«Прочие доходы»
Недостачи
При выявлении недостач материалы списываются на основании соответствующих актов. При этом стоимость материальных ценностей относят на уменьшение финансового результата текущего финансового года с одновременным предъявлением виновным лицам суммы причиненного ущерба.
Обратите внимание! Для ряда видов материальных запасов введены нормы естественной убыли. Например, для лекарств они установлены приказом Минздрава России от 20 июля 2001 г. № 284 «Об утверждении норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности». То есть в рамках этих норм недостачу можно списать как естественную убыль.
Списание материальных запасов при выявлении недостач, хищений отражается по дебету счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы».
Пример 2. В ходе инвентаризации в учреждении выявлена недостача продуктов питания на общую сумму 800 руб. (в том числе 50 руб. – в пределах норм естественной убыли, 750 руб. – сверх норм естественной убыли). Рыночная стоимость продуктов питания, которые относятся к недостаче сверх норм естественной убыли, – 770 руб. Эта сумма взыскивается с материально ответственного лица. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Списана естественная убыль материальных запасов в пределах установленных норм
4 401 20 272
«Расходование материальных запасов»
4 105 32 440
«Уменьшение стоимости продуктов питания – иного движимого имущества учреждения»
Списана с баланса стоимость материальных ценностей по балансовой стоимости
4 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
4 105 32 440
«Уменьшение стоимости продуктов питания – иного движимого имущества учреждения»
Начислена задолженность по выявленной недостаче на виновное лицо
4 209 74 560
«Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов»
4 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
Списание потерь материальных запасов, пришедших в негодность вследствие стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы, бухгалтер должен отразить по дебету счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».
А вот активы, которые были уничтожены в результате террористических актов (иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя), списываются с использованием счета 0 401 10 172.
Бюджетный учет расчетов по недостачам
«Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение», 2007, N 1
Общие положения
Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Приказ Минфина России от 23.09.2005 N 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».
Выявленные инвентаризацией недостачи и хищения подлежат отражению в бюджетном учете. Необходимо провести проверку с целью установления размера ущерба и причины его нанесения. Для этого работодатель создает комиссию, состоящую из соответствующих специалистов. Также обязательным условием проверки является получение от работника письменного объяснения причины возникновения ущерба. Если он отказывается или уклоняется от объяснения, то следует составить соответствующий акт.
По результатам инвентаризации обязательно издается приказ руководителя, возлагающий на начальников финансовых служб функции по контролю за определением причин недостач и их возмещением. Отметим, что ущерб возмещается независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.
Кроме того, при инвентаризации могут быть установлены случаи порчи материальных ценностей. Данные факты подтверждаются документально, например актами ГИБДД, пожарных или аварийных служб и другими. Суммы потерь от порчи материальных ценностей отражаются в бюджетном учете в том же порядке, что и недостачи.
Еще одним результатом инвентаризации является определение убыли материальных ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке. Данные нормы могут применяться лишь при выявлении фактических недостач. Убыль в пределах норм определяется только при наличии излишков по пересортице. В случае если после зачета по пересортице обнаружилась недостача ценностей, нормы естественной убыли должны применяться только к тем ценностям, по которым установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Бюджетные учреждения силовых министерств и ведомств зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы, могут проводить только по ценностям, приобретенным за счет одного источника финансирования.
Что такое материальная ответственность работника и на кого она может быть возложена?
Постановление Минтруда России от 31.12.2002 N 85 «Об утверждении Перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».
На основании ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, то есть реальное уменьшение наличного имущества или ухудшение его состояния, а также затраты или излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.
Материальная ответственность работника исключается в случаях нанесения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.
Работодатель имеет право полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с виновного лица, учитывая обстоятельства, в которых он был причинен. В отношении учреждений силовых министерств и ведомств главные распорядители средств бюджета (вышестоящие организации) соответствующими приказами могут ограничивать такое право работодателя.
В случае заключения договора о полной материальной ответственности работник обязан возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере. Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника только в следующих случаях:
Кроме того, материальная ответственность в полном размере может быть предусмотрена трудовым договором, заключенным с руководителем, его заместителями и главным бухгалтером.
Сумма недостачи, хищения или иного ущерба может быть взыскана с виновного лица. Порядок взыскания установлен ст. 248 ТК РФ, согласно которой в срок не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного работником ущерба работодатель издает распоряжение о взыскании суммы ущерба. Напомним, что ущерб взыскивается с виновного работника в сумме, не превышающей его среднего месячного заработка.
Обратите внимание: если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма ущерба превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется только в судебном порядке.
Орган, рассматривающий трудовые споры, может с учетом степени и формы вины, материального положения работника и других обстоятельств снизить размер ущерба, взыскиваемого с работника. Однако размер ущерба не снижается, если ущерб причинен преступлением, совершенным в корыстных целях.
Бухгалтерский учет недостач
Расчеты по недостачам, а также хищениям денежных средств и ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию, списанию в установленном порядке, учитываются на счете бюджетного учета 209 00 000 «Расчеты по недостачам».
Размер ущерба, причиненного недостачами и хищениями, определяется по рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. При этом в соответствии с п. 159 Инструкции N 25н под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Кроме того, ст. 246 ТК РФ содержит уточнение: но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Рыночную стоимость определяет специально созданная приказом руководителя комиссия. В случае если рыночная стоимость оказывается ниже остаточной, учет расчетов по недостаче ведется по балансовой стоимости ценности с учетом начисленной амортизации.
Приказ Минфина России от 10.02.2006 N 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».
Аналитический учет по счету 209 00 000 ведется в Карточке учета средств и расчетов по форме 0504051, установленной Приказом N 123н, по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.
Расчеты по недостачам отражаются в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:
Суммы выявленных недостач, хищений, потерь учитываются по рыночной стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 209 00 000 и кредиту счета 401 01 172 «Доходы от реализации активов».
Рассмотрим на примере отражение в бюджетном учете расчетов по недостачам.
В бюджетном учете учреждения сделаны следующие проводки:
После отражения в бюджетном учете операции по недостаче принтера необходимо сделать запись в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) с указанием фамилии, имени и отчества (Смирнов А.Н.), должности виновного лица, а также даты возникновения задолженности (27.10.2006) и суммы недостачи (2600 руб.).
Суммы выявленной убыли материальных ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списываются в дебет счета 401 01 272 «Расходование материальных запасов» с кредита соответствующих счетов аналитического учета счета 105 00 000 «Материальные запасы». Суммы, поступившие в возмещение причиненного учреждению ущерба, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 209 00 000 и дебету счетов 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 201 04 510 «Поступления в кассу», соответствующих счетов аналитического учета счета 210 02 400 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации нефинансовых активов».
Пример 2. В декабре 2006 г. водителем учреждения силового ведомства совершено дорожно-транспортное происшествие, в котором автомобиль, принадлежащий учреждению, получил повреждения. В результате экспертизы размер ущерба установлен в сумме 20 000 руб. Руководством учреждения проведено служебное расследование причин, приведших к ДТП, водитель был признан виновным в его совершении. Принято решение о возмещении ущерба удержаниями из заработной платы в размере 50% месячного заработка до полного погашения. Заработная плата водителя в декабре составила 5000 руб. Автомобиль находится на балансе учреждения с 2004 г. в ОС, приобретенных за счет бюджетных средств. Его ремонт в текущем году не производился.
В бюджетном учете данная ситуация отражена следующим образом:
Суммы, поступившие в возмещение недостач и хищений объектов основных средств, нематериальных или непроизведенных активов, денежных документов и др., подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета в случае приобретения ОС в прошлые финансовые периоды или на восстановление кассовых расходов при приобретении их в данном отчетном периоде.
Таким образом, если бы в данном финансовом году учреждение приобрело поврежденное основное средство, то денежные средства поступили бы на лицевой счет по учету бюджетных или внебюджетных средств в зависимости от источника финансирования расходов. Однако заметим, что в соответствии с Инструкцией N 25н возмещение ущерба в случае восстановления расходов на ремонт основного средства не отражается. Поскольку все виды ремонтных работ стоимость основного средства не увеличивают (п. 13 Инструкции N 25н) и оплачиваются за счет ст. 225 «Услуги по содержанию имущества», а бюджетный счет аналитического учета 210 02 225 Инструкцией N 25н не обозначен, по нашему мнению, суммы возмещения частичной порчи имущества следует перечислять в доход бюджета независимо от периода осуществления расходов.
Суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц и уточнением по решениям судов, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 209 00 000 и дебету счета 401 01 172.
Пример 3. В период проверки финансово-хозяйственной деятельности учреждения Федеральной таможенной службы по субъекту РФ вышестоящей организацией установлена:
Материально ответственное лицо (кассир) признано виновным в недостаче денежных средств и документов. Недостача в полном объеме внесена в кассу учреждения.
В данном примере рыночная стоимость материальных ценностей (компьютера) ниже балансовой, поэтому операции по учету недостач отражаются исходя из балансовой стоимости имущества.
Виновный в недостаче ОС не установлен.
В бюджетном учете учреждения операции по учету расчетов по недостачам будут отражены проводками:
В случае если материально ответственное лицо, признанное виновным, отказывается признавать вину, то документы о недостаче основного средства, а также результаты служебного расследования и другие документы направляются в правоохранительные органы и решение принимается в судебном порядке.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них ущерба, то суммы недостач списываются с кредита соответствующих счетов аналитического учета счета 209 00 000 в дебет счета 401 01 172 с использованием счетов учета финансового результата учреждения. Иными словами, недостача в таком случае списывается на финансовый результат учреждения.
Дополним условия примера следующими данными.
Операции по списанию недостачи с баланса учреждения ФТС отражаются в бюджетном учете следующим образом:
При списании недостач основных средств, непроизведенных, нематериальных активов, образовавшихся вследствие стихийных бедствий, сначала списывается начисленная за период эксплуатации объекта амортизация: по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 104 00 000 «Амортизация» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета нефинансовых активов. Затем остаточная стоимость списывается на чрезвычайные расходы: дебет счета 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредит соответствующих счетов аналитического учета нефинансовых активов.
В бюджетном учете учреждения списание разрушенного основного средства и утраченной продукции вследствие чрезвычайной ситуации отражено следующим образом:
В данной статье рассмотрены примеры отражения недостачи материальных ценностей и финансовых активов, числящихся в бюджетном учете как средства, полученные из бюджета. В случае недостачи и отражения ее в учете по средствам, полученным от приносящей доход деятельности, поскольку корреспондирующим является счет учета доходов 401 01 172, в бюджетном учете появляются доходы (от реализации активов) и, следовательно, положительный или отрицательный результат по операциям. Так, например, в случае недостачи принтера (пример 1) положительный результат составит 800 руб. (кредит счета 401 01 172). Если бюджетное учреждение, в соответствии со ст. 145 НК РФ, является плательщиком НДС (не пользуется освобождением от исполнения данной обязанности), то данная сумма подлежит налогообложению. Кроме того, этот результат облагается налогом на прибыль организации.
Начисление НДС в бюджетном учете учреждения по данным примера 1 отражается проводкой:
Конечно, каждому главному бухгалтеру хочется, чтобы в его учреждении учет велся на высоком уровне, не допускалась растрата имущества. Однако в случае выявления недостач необходимо обеспечить их четкий учет, чтобы возместить ущерб, причиненный бюджетному учреждению, а значит, и государству.