как отразить в декларации по ндс подтвержденный экспорт после 180 дней
Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок
Шаг 1. Начислить НДС
Если нулевая ставка не подтверждена в течение 180 дней, то в соответствии со ст. 81, абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ не позднее 181 дня с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта необходимо начислить и уплатить НДС с экспортной реализации по общей ставке (20 или 10%). При этом экспортер, не собравший необходимые документы в установленный срок, должен составить в одном экземпляре счет-фактуру, в котором указать ставку налога 20% (или 10%) и сумму налога (п. 22(1) правил ведения книги продаж, утв. постановлением правительства от 26.12.2011 № 1137). Поскольку налог начисляется, декларируется и уплачивается за тот налоговый период, в котором произошла реализация, то за тот период, в котором была произведена отгрузка на экспорт:
О нюансах заполнения декларации по НДС, если нулевую ставку по экспорту не удалось подтвердить в срок, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
В бухгалтерском учете начисленный налог рекомендуется отражать проводкой: Дт 68.эк Кт 68.02,
счет 68.эк — «НДС по неподтвержденному экспорту»;
счет 68.02 — «Расчеты с бюджетом по НДС».
Шаг 2. Принять к вычету входной НДС по неподтвержденному экспорту
Сумма входного НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся к реализации сырьевых товаров, экспорт которых вовремя не подтвержден, принимается к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт. Счета-фактуры поставщиков регистрируются в дополнительном листе книги покупок за тот период, в котором была отгрузка товаров на экспорт.
В бухгалтерском учете вычет входного налога отображается проводкой: Дт 68.02 Кт 19.эк,
19.эк – сумма входного НДС по товарам, работам, которые заблокированы до подтверждения экспорта.
Вычет входного налога по неподтвержденному экспорту в уточенной декларации по НДС, составленной за период, в котором была отгрузка на экспорт, отражается по строке 040 раздела 6.
По неподтвержденному экспорту несырьевых товаров шаг 2 пропускается, поскольку с 01.07.2016 вычет входного НДС по несырьевым товарам производится в общеустановленном порядке и не зависит от факта подтверждения экспорта.
ВНИМАНИЕ! Если в течение 3-х лет нулевую ставку подтвердить не получилось, принять к вычету НДС нельзя. Вместо этого нужно включить его в состав прочих расходов по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Шаг 3. Уплатить НДС
Согласно абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ налог должен быть уплачен на 181 день
Информацию о реквизитах для уплаты налога ищите в статье «Куда платить НДС и как и где найти правильные реквизиты для уплаты?».
Если на 181 день и вплоть до даты подтверждения нулевой ставки НДС по общей ставке (20 или 10%) налог не уплачен, налогоплательщик считается не выполнившим обязанность по уплате налога. Несвоевременная уплата налога может привести к начислению пеней (ст. 75 НК РФ).
После представления в налоговый орган всех документов, подтверждающих право на нулевую ставку, уплаченные суммы налога подлежат вычету по правилам п. 10 ст. 171 и п. 3 ст. 172 НК РФ. Для этого экспортер регистрирует счет-фактуру, составленный при неподтверждении экспорта и ранее зарегистрированный в дополнительном листе книги продаж, в книге покупок (п. 23( 1) правил ведения книги покупок, утв. постановлением № 1137).
В бухгалтерском учете при подтверждении экспорта вычет может быть отражен проводкой: Дт 68.02 Кт 68.эк
В декларации по НДС этот вычет отражается по строке 040 раздела 4.
Как рассчитать НДС, если в течение 180 дней экспорт не подтвержден, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Шаг 4. Рассчитать и уплатить пени
Пени, не уплаченные налогоплательщиком самостоятельно за период со 181 дня после помещения товаров под экспортный режим до дня подтверждения нулевой ставки, могут быть начислены налоговым органом, так как в этом случае налогоплательщик нанес прямой ущерб бюджету (постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 6031/08, ФАС Московского округа от 24.07.2008 № КА-А41/6837-08).
Пени организации-экспортеру начисляются в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период просрочки, от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки, при условии, что просрочка составила не более 30 дней; а начиная с 31 дня просрочки пени считаются из расчета 1/150 ставки рефинансирования (п. 4 ст. 75 НК РФ). Пени индивидуальному предпринимателю – экспортеру начисляются исходя из 1/300 ставки рефинансирования независимо от числа дней просрочки.
О том, как рассчитать пени, читайте также в статье «Как правильно рассчитать пени по НДС?».
Начисление пени начинается с 26 числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором состоялась отгрузка (передача) товаров на экспорт и прекращается со дня уплаты налога или представления декларации с подтверждающими документами. Такой подход соответствует позиции Минфина РФ (письмо от 28.07.2006 № 03-04-15/140) и ФНС РФ (письмо от 22.08.2006 № ШТ-6-03/840@).
Судебная практика, в основном, придерживается иной точки зрения. Президиум ВАС РФ в постановлении от 16.05.2006 № 15326/05 указал, что пени нужно начислять со 181 дня с даты выпуска экспортных товаров таможней до дня представления декларации с подтверждающими документами. Аналогичного мнения придерживаются нижестоящие суды. См.:
Шаг 5. Принять решение об уплате штрафа
Следующим шагом будет принятие решение об уплате штрафа. Дело в том, что судебная практика по вопросу начисления штрафа за неуплату налога по ст. 122 НК РФ при условии, что по истечении 180 дней экспорт не подтвержден и налог не уплачен, неоднозначна.
По мнению Президиума ВАС РФ, изложенному в постановлении от 11.11.2008 № 6031/08, привлечение к ответственности в данном случае неправомерно. Суд, указал, что документальное подтверждение экспортной операции по истечении 180 дней влечет за собой право на применение налоговой ставки 0%. Следовательно, прекращают действовать условия, при которых можно привлечь налогоплательщика к ответственности на основании ст. 122 НК РФ.
К аналогичным выводам приходят нижестоящие суды:
Однако имеются судебные решения, в которых изложен противоположный вывод. Так, некоторые арбитры считают, что факт подтверждения экспорта после 180 дней не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить штраф по ст. 122 НК РФ. Ведь обязанность уплаты НДС по общей ставке (20 или 10%) налогоплательщиком не исполнена (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 № А10-1614/08-Ф02-344/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2008 № Ф04-4348/2008(8866-А27-14)).
Дополнительную информацию о назначении штрафа по ст. 122 НК РФ ищите в этой статье.
Шаг 6. Включить НДС по неподтвержденному экспорту в расходы
Если экспорт подтвердить не удалось, то начисленный в шаге 1 НДС нужно списать на расходы.
В бухгалтерском учете включение НДС ранее начисленного по неподтвержденному экспорту в расходы производится проводкой: Дт 91.2 Кт.68 эк.
До 2015 года Минфин считал, что этого делать нельзя (письмо Минфина России от 29.11.2007 № 03-03-05/258, направлено для сведения письмом ФНС России от 14.12.2007 № ШТ-6-03/967@). Аргументировалась эта точка зрения тем, что суммы НДС, уплаченные в связи с неподтверждением нулевой ставки, не могут быть учтены в расходах, поскольку не соответствуют условиям обоснованности согласно п. 1 ст. 252 НК РФ. Однако потом он согласился с мнением Президиума ВАС РФ, который считает, что учесть НДС в расходах можно на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (постановление от 09.04.2013 № 15047/12, письмо Минфина РФ от 27.07.2015 № 03-03-06/1/42961).
ВАЖНО! НДС в расходах по налогу на прибыль учитывается только в том периоде, в котором она была начислена (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), то есть в периоде, когда истек 180-дневный срок, предусмотренный для представления пакета документов, подтверждающих нулевую ставку НДС при экспорте (п. 9 ст. 165 НК РФ), а не в периоде истечения трехлетнего срока, в течение которого налогоплательщиком могло быть подтверждено право на применение ставки 0%.
Итоги
В случае если экспорт не подтвержден, экспортеру необходимо совершить ряд действий, направленных на начисление НДС и принятие к вычету налога по неподтвержденному экспорту, а также подать уточненную декларацию по НДС за период отгрузки на экспорт. Необходимо помнить, что подача уточенной декларации должна сопровождаться доплатой налога и пени.
«Экспортный» НДС: не подтвердили в 180-дневный срок
Если компания не успела вовремя собрать и представить в ИФНС «экспортные» документы, то ей придется заплатить НДС и пени. Помимо этого ей придется представить уточненную декларацию. О том, как ее заполнить и о других связанных с этим моментах, мы расскажем в этой статье.
Возвращаемся в прошлое
Но не всегда экспортерам удается уложиться в этот срок. Либо какие-то документы могут отсутствовать. В таких случаях продавцу придется начислить НДС на стоимость реализованных товаров, экспорт которых не подтвержден. Причем моментом определения налоговой базы в данном случае будет считаться день отгрузки товаров (п. 9 ст. 167 НК РФ). Иными словами, у экспортера появляется обязанность уплатить НДС «задним числом» за тот период, в котором он отгрузил товары иностранному покупателю. При этом пересчет «валютной» стоимости экспортной поставки на рубли делается по курсу, действующему на дату отгрузки (п. 3 ст. 154 НК РФ). Полученную величину необходимо умножить на ставку 18 (или 10) процентов, то есть НДС будет «накручен» сверху и уплачен уже за счет экспортера.
При этом экспортер должен еще раз составить счет-фактуру. Но в нем, в отличие от «первичного» счета-фактуры будет указана сумма НДС по ставке 18 (или 10) процентов. Этот счет-фактура составляется в единственном экземпляре. Такой порядок следует из пункта 22.1 раздела II Приложения № 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
«Экспортный» раздел в уточненной декларации
Что касается вычета, то «входной» НДС, относящийся к неподтвержденному экспорту, можно заявить в тот же момент, в котором начисляется НДС. Значит, нужно будет оформить и доплист к книге покупок за квартал, в котором произошла отгрузка на экспорт. И зарегистрировать в нем соответствующие счета-фактуры.
Данные доплиста к книге продаж и доплиста к книге покупок следует перенести в соответствующий «экспортный» раздел, а именно: раздел 6 уточненной декларации по НДС. Там указывается код операции (строка 010), налоговая база (строка 020), сумма начисленного НДС (строка 030) и сумма вычета (строка 040).
Как считать пени?
А вопрос с периодом начисления пени остается спорным вот уже много лет. Налоговики считают, что расчет пени нужно начинать с 26-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошла отгрузка товара на экспорт. Однако такая позиция небесспорна, ведь если документы не собраны во 180-дневный срок, обязанность заплатить налог возникает после истечения этого срока, то есть на 181-й день. Поэтому большинство судов считают, что пени в случае неподтвержденного экспорта исчисляются со 181-го дня и до фактической уплаты налога. Вот примеры судебных решений: Постановления ФАС Центрального округа от 17.05.13 № А35-2532/2012, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2013 по делу № А68-9442/2012, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2015 № 07АП-5806/2015 по делу № А45-24290/2014, ФАС Поволжского округа от 19.12.2008 по делу № А72-1940/08.
Однако следует отметить, что не все суды считают, что пени исчисляются со 181-го дня. Есть решения, вынесенные в пользу ИФНС (Постановление ФАС Поволжского округа от 04.04.2013 по делу № А55-21361/2012). Но подобные примеры, скорее, исключение.
Начисленный НДС на расходы?
Ответ на этот вопрос до недавнего времени был предметом спора. Контролирующие органы указывали, что начисленный с неподтвержденного экспорта НДС нельзя относить на расходы. Соответствующие разъяснения можно было увидеть в Письме Минфина РФ от 29.11.2007 № 03-03-05/258 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 14.12.2007 № ШТ-6-03/967@). Вывод чиновники приводили такой: суммы НДС, уплаченные в связи с неподтверждением нулевой ставки, не могут быть учтены в расходах, поскольку не соответствуют условиям обоснованности согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ. А УФНС по г. Москве в Письме от 20.05.2011 № 16-15/049561@ приводило другое обоснование: в пункте 2 статьи 170 НК РФ дан исчерпывающий перечень случаев, когда допускается учет сумм НДС в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. НДС, уплаченный в случае неподтверждения экспорта товаров, в данный перечень не включен и, следовательно, не может быть учтен в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Но суды не соглашались с аргументами чиновников. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15047/12 судьи отметили, что ссылка на пункт 2 статьи 170 НК РФ в такой ситуации ошибочна. Данная норма устанавливает случаи, когда допустим учет «входного» НДС в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Следовательно, положения пункта 2 статьи 170 НК РФ не применяются в отношении НДС по реализуемым товарам, то есть «исходящего» НДС. Аналогичные выводы делали и нижестоящие суды (например, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.05.2015 № Ф01-942/2015 по делу № А11-4982/2014).
И вот не так давно Минфин РФ выпустил разъяснения, в которых изменил свою позицию, ссылаясь на указанное выше Постановление Президиума ВАС РФ. В Письме от 27.07.2015 г. № 03-03-06/1/42961 ведомство признало, что начисленный с неподтвержденного экспорта НДС компания может включить в расходы на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Однако хотим заметить, что относить на расходы исчисленную сумму НДС целесообразно только в том случае, если компания-экспортер впоследствии не будет подтверждать нулевую ставку НДС по данной поставке.
Впоследствии документы собраны
Компания сможет вернуть его из бюджета. Такая возможность следует из пункта 10 статьи 171 НК РФ, согласно которому сумма налога, исчисленная с неподтвержденного экспорта, подлежит вычету. При этом вычет производится на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по нулевой ставке (п. 3 ст. 172 НК РФ). Иными словами, НДС может быть принят к вычету после того, как будет собран полный пакет подтверждающих документов.
При этом в последний день квартала, в котором завершился сбор документов, он должен зарегистрировать в книге продаж «нулевой» счет-фактуру, выставленный им в адрес покупателя на дату отгрузки. А в книге покупок должен отразить счет-фактуру, составленный и зарегистрированный ранее в доплисте книги продаж за период, в котором была произведена отгрузка (п. 23.1 Правил ведения книги покупок).
Далее в декларации по НДС следует заполнить раздел 4. Сумму НДС, ранее исчисленную с неподтвержденного экспорта, нужно указать в строке 040 раздела 4 в декларации по НДС за квартал, в котором собраны все документы. Те вычеты, которые относились к неподтвержденному экспорту и указывались ранее в строке 040 раздела 6, нужно восстановить и отразить в строке 050 раздела 4 декларации. Одновременно эта же сумма подлежит отражению в строке 030 раздела 4, в составе налогового вычета.
В отличие от налога, пени, уплаченные в связи с непредставлением в установленный срок подтверждающих документов, вернуть не получится. Ведь это не предусмотрено налоговым законодательством. И чиновники это подтверждают (Письмо Минфина России от 24.09.2004 № 03-04-08/73).
Как правильно заполнять раздел 4 декларации по НДС при применении ставки 0%
Правила вычета по экспорту 2021 года
С 3 квартала 2021 года НДС-декларация сдается по новой форме.
Образец заполнения декларации по НДС за 3 квартал 2021 года см. в КонсультантПлюс бесплатно, оформив пробный доступ к системе:
Изменения в форму декларации внесены в связи с введением в действие системы прослеживаемости товаров. Отразились ли эти изменения на разделе 4, давайте разбираться.
В настоящее время (с 01.07.2016) вычет НДС по экспорту зависит не только от факта наличия подтверждающих эту деятельность документов, но и от того, какого рода товар оказался отгруженным за границу:
В декларации по НДС в отношении налога, связанного с экспортом сырья, требующим подтверждения, заполнению подлежат 3 особых раздела:
Описание возможных ошибок в декларации вы найдете здесь.
Когда заполняется раздел 4, а когда раздел 6 декларации по НДС
Раздел 4 заполняют в том случае, если в течение 180 дней с даты отгрузки успели собрать полный пакет подтверждающих экспорт документов. Сведения о величине налогового вычета и объеме базы со ставкой 0%, к которой он относится, включают в декларацию за тот период, на который приходится день сбора документов, независимо от того, совпадает или нет этот день с днем окончания налогового периода (письма Минфина от 15.02.2013 № 03-07-08/4169, от 16.02.2012 № 03-07-08/41).
Если срок для подтверждения экспорта истек и при этом не были собраны все необходимые подтверждающие документы, то налогоплательщик должен заполнить раздел 6 декларации по НДС, начислив с объема отгрузки налог к уплате по обычной ставке.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В этом случае налог исчисляется за период, в котором произошла экспортная отгрузка. Соответственно, раздел 6 заполняется в уточненной декларации за период отгрузки.
При сборе запоздавших подтверждающих документов в следующем отчетном периоде налогоплательщик получает возможность отразить эти операции, занесенные ранее в раздел 6, уже в разделе 4 текущей налоговой декларации. При этом появляется и право на возмещение доначисленного и уплаченного в бюджет НДС. Его сумму отражают в строке 040 раздела 4.
Когда заполняется раздел 5 декларации по НДС
В случае если налогоплательщик ранее документально подтвердил обоснованность использования нулевой ставки налога на добавленную стоимость, но право на применение вычетов по НДС по этим операциям возникло только в текущем периоде, заполняется раздел 5 декларации по НДС.
При этом документально обосновывать право на применение ставки 0% уже не надо (п. 1 ст. 164 НК РФ).
Построчный алгоритм заполнения декларации по НДС за 3 квартал 2021 года привели эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Правила заполнения разделов 4–6 декларации
Как заполнить раздел 4 декларации по НДС? В разделе 4 декларации построчно последовательно должны указываться коды операций, совершаемых с применением ставки 0%, и по каждому коду — налоговая база, объем соответствующих ей вычетов, а также величина налога, принимаемого к вычету с опозданием, и сумма ранее принятого к вычету налога, подлежащего восстановлению. Причем набор из этих 5 строк повторяется ровно столько раз, сколько это требуется, — по числу видов операций.
Также в этом разделе присутствуют блоки информации:
В строках 120 и 130 отражается сумма НДС к возмещению/уплате по итогам раздела 4.
В разделе 5 указываются:
В разделе 6, касающемся расчета НДС по операциям с неподтвержденной нулевой ставкой, информация разбивается на группы строк 010–040 со сведениями о коде операции, величине налоговой базы, сумме начисляемого НДС и применяемым вычетам. В итоговых строках 050, 060 указываются объемы рассчитанного налога и вычетов. В строках 070–100 отображается информация по операциям возврата товара, а в строках 110–150 — сведения о коррекции налоговой базы из-за изменения цен на товары. Итоговые строки по разделу — 160 и 170 — определяют сумму НДС к уплате или возмещению соответственно.
Посмотреть пример заполнения раздела 4 декларации по НДС новой формы можно бесплатно в К+, кликнув по картинке ниже и получив пробный доступ к системе:
О том, как организовать ведение учета НДС при наличии экспорта, читайте в статье «Как осуществляется раздельный учет НДС при экспорте?».
Итоги
Для отражения данных по операциям, облагаемым по ставке НДС 0% и требующим документального подтверждения факта осуществления экспорта, в декларации предназначены разделы 4–6. Основной объем данных (он относится к подтвержденному экспорту) попадает в раздел 4. В разделе 6 приводятся сведения по операциям, в отношении которых не собраны документы, обосновывающие право на применение льготной ставки, а в 5-м — по операциям, получившим документальное подтверждение в более ранние периоды, а право на применение вычетов — только в текущем.
Как применить вычет НДС по экспортным операциям
Разные моменты возникновения права на вычет и раздельный учет операций
С 01.07.2016 для экспортеров момент вычета имеет такие варианты:
В то же время общий порядок вычета НДС для несырьевиков не снимает с них обязанность подтверждать право на применение нулевой ставки по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). А значит, им все равно необходимо вести раздельный учет, выделяя в нем данные:
О том, какие товары следует считать сырьевыми, читайте здесь.
О порядке ведения раздельного учета читайте в статьях:
Как рассчитать НДС, если в течение 180 дней экспорт не подтвержден, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Если вычет заявлен позже подтверждения права на нулевую ставку
Входной НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые приобретаются для осуществления экспорта несырьевых товаров, принимается к вычету в общем порядке при условии соблюдения требований, указанных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ (письмо Минфина РФ от 13.07.2016 № 03-07-08/41050). Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ этот налоговый вычет, предусмотренный п. 2 ст. 171 НК РФ, может быть заявлен в следующих налоговых периодах в пределах 3 лет с момента приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Таким образом, если входной счет-фактура по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для осуществления экспортных операций, получен после того, как была подтверждена нулевая ставка по экспорту несырьевых товаров, то подавать уточненную декларацию за период, когда формировалась налоговая база по такой экспортной отгрузке, не нужно. Вычет будет отражаться в строке 140 раздела 3 декларации по НДС.
Если счет-фактура по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для осуществления экспорта сырьевых товаров, поступил после подтверждения факта экспорта, то часто встает вопрос: в каком периоде нужно заявить вычет?
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно одной из них вычет нужно заявлять в периоде, когда подтверждено применение ставки НДС 0%. Подробно такая позиция обоснована в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 № 6631/06. Такие же выводы содержит постановление ФАС Московского округа от 07.11.2008 № КА-А40/9059-08-П, ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2008 № Ф08-7571/2008 по делу А22-487/2008/12-29 и др. Арбитры подчеркивали, что по операциям с нулевой ставкой НДС вычеты следует производить в декларациях того налогового периода, когда возникло право на вычет.
Другая точка зрения заключается в том, что вычет можно заявлять не в периоде подтверждения ставки 0%, а в периоде, когда было получено документальное подтверждение вычетов. В постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 № Ф04-509/2009(20394-А70-25) по делу № А70-665/13-2008, от 22.12.2008 № Ф04-7498/2008(16935-А70-14), Ф04-7498/2008(20016-А70-14) по делу № А70-37/13-2008, ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 по делу № А52-154/2008 судьи приходили к выводу, что вычет входного НДС надо заявлять в том налоговом периоде, когда сложились условия, определенные п. 1 ст. 172 НК РФ. То есть в подаче уточненной декларации за период, когда произошло обоснование нулевой ставки, нет необходимости. Нужно отметить, что эта точка зрения также подтверждается порядком заполнения декларации по НДС. Из анализа п. 42.6 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, можно сделать вывод, что вычет входного НДС в случае поступления запоздавшего счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), относящийся к ранее подтвержденному экспорту по сырьевым товарам (работам, услугам), отражается в строке 050 раздела 5 декларации по НДС за тот квартал, в котором возникло право на вычет (то есть в периоде поступления счета-фактуры).
Подтверждение такой позиции можно найти также в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 № 692/09. Арбитры высшей инстанции постановили, что налогоплательщик имеет право заявлять вычет по экспортным операциям в декларации более позднего налогового периода.
В обстоятельствах, при которых документы на подтверждение права на применение нулевой ставки по экспорту сырьевых товаров не поданы в ИФНС в течение 180 календарных дней, налогоплательщик должен заявить вычет по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) в общеустановленном порядке на дату отгрузки (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). Вычет входного НДС по неподтвержденному экспорту отражается в строке 040 раздела 6 декларации по НДС, составленной за период, в котором была отгрузка товаров.
В случае поступления запоздавшего счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), относящегося к ранее неподтвержденному экспорту по сырьевым товарам, вычет НДС отражается в строке 070 раздела 5 декларации по НДС за тот квартал, в котором возникло право на вычет (то есть в периоде поступления счета-фактуры). Такой вывод можно сделать из анализа п. 42.9 Порядка заполнения декларации.
О нюансах заполнения декларации по НДС, если нулевую ставку по экспорту не удалось подтвердить в срок, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Сохраняется ли вычет при потере экспортного товара?
При осуществлении экспортных операций возникают случаи утери товара. Выбытие товара в такой ситуации не относится к облагаемым НДС операциям (п. 1 ст. 146 НК РФ). Кроме того, если виновные лица компенсировали соответствующие убытки, то включать утерянные товары в налоговую базу нет никаких оснований.
Но потери товаров могут возникнуть и по естественным причинам. Минфин России в письме от 09.08.2012 № 03-07-08/244 разъяснил, что в таком случае входной НДС принять к вычету можно, но лишь в пределах норм, предусмотренных для естественной убыли. Аргументируя свое утверждение, специалисты министерства ссылаются на нормы подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.
Итоги
В настоящее время возможны три момента вычета входного НДС. По экспортируемым несырьевым товарам вычет производится в общем порядке, а по сырьевым товарам момент вычета зависит от своевременного подтверждения факта экспорта. Если право на вычет возникает после подтверждения нулевой ставки по сырьевым товарам, то его можно заявить в периоде его возникновения в разделе 5 декларации по НДС. Для несырьевых товаров «запоздавший» вычет отражается в общем порядке в разделе 3 декларации по НДС. В случае утраты экспортируемых товаров входной НДС, по мнению чиновников, можно принять к вычету только в пределах норм естественной убыли.