как посчитать три года для вычета ндс
Три года на вычет НДС: ловушка в НК РФ
Налоговый кодекс разрешает принимать НДС к вычету не сразу. Заявить вычет (за некоторым исключением) вы можете в любом из налоговых периодов в течение трех лет после принятия товаров, работ, услуг на учет.
Когда чиновники запрещают переносить вычет, узнайте здесь.
Но вычет нужно не только применить, но и задекларировать. А декларацию, как известно, мы подаем уже по окончании налогового периода — на это нам отведено целых 25 дней. И вот здесь легко попасть в ловушку.
Если вы отложите вычет на самый последний квартал этого трехлетнего срока, вы его потеряете. А все дело в том, что в законе нигде не прописано, включаются 25 дней на подачу декларации в трехлетний период, в течение которого можно зачесть НДС, или нет. Налоговики ожидаемо считают, что не включаются, и такие запоздалые вычеты снимают (см. письмо ФНС от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@). И к сожалению, такой подход находит поддержку в суде (см. определения ВС РФ от 24.08.2021 № 308-ЭС21-13958, от 04.09.2018 № 308-КГ18-12631, постановления АС Северо-Кавказского округа от 29.04.2021 по делу № А63-4186/2020, Московского округа от 02.03.2020 по делу № А41-51689/2019).
Выход один — принимать НДС к вычету в предпоследнем квартале трехлетнего срока. Ну или в крайнем случае подавать декларацию в последний день последнего квартала.
Поясним на примере.
Допустим, вы закупили и оприходовали партию товара 24.09.2018. Принимать НДС к вычету сразу по каким-то причинам не стали. По идее, три года на вычет заканчиваются 24.09.2021, то есть в 3-м квартале 2021 года. Но безопасно будет заявить его в декларации за 2-й квартал 2021 года. Если же все-таки пришлось отложить вычет на последний момент, не тяните с подачей декларации до октября, отчитайтесь 30 сентября. Может быть, в этом случае сохранить вычет у вас получится.
Заполнить и сдать декларацию по НДС вам поможет эта статья.
Как принять НДС к вычету по одному счету-фактуре частями, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробый доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
Счет-фактура выставлен 3 года назад: когда не поздно заявить вычет
Вычет по счетам-фактурам, выставленным 3 года назад, заявить можно. Но только если вы уложитесь в срок, отведенный для этого Налоговым кодексом. К примеру, вы нашли счет-фактуру, датированный 3 кварталом 2018 года, но вычет по нему не заявляли. Когда еще не поздно это сделать?
Что значит заявить вычет
В НК РФ говорится, что налоговые вычеты по НДС можно заявить в любом налоговом периоде в пределах 3 лет после принятия на учет приобретенных или ввезенных товаров (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). То есть НК РФ разрешает вычеты по НДС переносить.
А что означает выражение «заявить вычет в пределах 3 лет»? Разъяснения в НК РФ мы не найдем.
Означает ли это регистрацию счета-фактуры в книге покупок или представление декларации, где в разделе 3 заявлен вычет, который был уплачен поставщику?
Здесь как раз и и кроется опасность того, что вычет по НДС по трехлетнему счету-фактуре можно потерять.
Предположим, вы заявили вычет, сделав запись в книге покупок. То есть зарегистрировали входящий счет-фактуру в книге покупок за 3 квартал 2021 года.
Затем, по итогам 3 квартала, то есть 25 октября, подали декларацию. В разделе 3 декларации по НДС заявили вычет НДС. День сдачи декларации по календарю уже относится к 4 кварталу. Для подачи декларации это правильно, такой срок установлен пунктом 5 статьи 174 НК РФ. А не окажется ли, что 3-летний период для вычета пропущен?
Разъяснение найдем в Постановлении ВС РФ от 24 августа 2021 г. № 308-ЭС21-13958.
Здесь четко сказано: 3 года для получения вычета по НДС отсчитываются с даты принятия товаров на учет. Но заявить вычет — это значит отразить его в налоговой декларации по НДС.
Как отсчитывать три года для вычета НДС
Срок, при котором право на вычет не будет утеряно, истекает в последний день квартала, на который приходится конец 3-летнего срока. Продлевать его на 25 дней, отведенных на подачу декларации по НДС по итогам квартала, нельзя. В этом случае 3-летний срок прерывается.
Так как же сохранить право на вычет по счету-фактуре, выставленному 3 года назад, к примеру, в августе 2018 года? Сделать нужно следующее:
Только так 3-летний срок для вычета будет соблюден.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Выбор читателей
Изменения бухгалтерского и налогового законодательства с 2022 года
13 890 рублей – МРОТ на 2022 год. Какие выплаты работникам вырастут?
Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН): что это такое и кому нужно?
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Исчисление трехлетнего срока для вычета НДС
Вопрос о налоговом периоде, в котором налогоплательщик имеет право на принятие к вычету сумм НДС, возникал неоднократно. Порядку исчисления трехлетнего срока для заявления налогового вычета по НДС посвящены очередные разъяснения Минфина (Письмо от 06.08.2015 г. №03-07-11/45515). Как отметили представители финансового ведомства, налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров (работ, услуг)к учету.
Согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Как следует из п. 1 статьи 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ. На основании п. 1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. В ст. 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
В том случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на сумму налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению(п.2 ст.173 НК РФ).Порядок и условия возмещения предусмотрены ст. 176 и ст. 176.1 НК РФ.
Обязательным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 г. №2217/10).
В соответствии с п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС» (далее по тексту – Постановление №33) правило п. 2 ст. 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию. А в силу действия п. 28 Постановления №33 право на налоговый вычет может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница.
На основании вышеизложенного, арбитражные суды исходят из того, что налогоплательщик вправе претендовать на возмещение налога, заявленного в налоговой декларации, в том числе уточненной в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов, применение которых ведет к возникновению суммы возмещения (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.07.2015 г. №А32-20743/2014 и от 28.05.2015 г. №А32-1499/2012).
На практике у налогоплательщиков возникает вопрос, в каком периоде истекает трехгодичный срок для реализации права на налоговый вычет НДС.
Отметим, что позиция налоговых органов заключалась в невозможности продления срока вычета НДС на дни представления налоговой декларации по НДС (Письмо ФНС РФ от 09.07.2014 г. №ГД-4-3/13341@). Такой подход следует из определения ВАС РФ от 23.03.2010 г. №1199/10, в котором отмечено, что трехлетний срок для вычета НДС является пресекательным и не подлежит продлению на 20 дней (с 2015 года – на 25 дней), предусмотренных п. 5 ст. 174 НК РФ для подачи налоговой декларации в налоговые органы.
Руководствуясь вышеизложенной позицией, один из налогоплательщиков заявил право на вычет НДС, возникший в I квартале 2008 года после 31 марта 2011 г. (т.е. окончания последнего числа месяца квартала). При проведении налоговой проверки налоговая инспекция отказала налогоплательщику в реализации права на налоговый вычет НДС по причине пропуска трехлетнего срока на возмещение НДС.
Налогоплательщик вынужден был обратиться в Конституционный суд РФ (далее по тексту – КС РФ).Но исход баталии был неблагоприятным для налогоплательщика (Определение КС РФ от 24.03.2015 г. №540-О). По мнению КС РФ, в соответствии с НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал, при этом налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.163 и п. 5 ст. 174 НК РФ). При этом федеральный законодатель, исходил из того, что датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации по НДС.
Основываясь на вышеприведенной позиции КС РФ, Минфин РФ в более поздних своих разъяснениях указывал, что трехлетний срок для возможности возмещения НДС, не увеличивается на количество дней, предусмотренных для подачи налоговой декларации по НДС за последний налоговый период (начиная с 2015 г. – 25 дней), на который приходится окончание трехлетнего срока(Письмо от 06.08.2015 г. №03-07-11/45515).
Что означает данное решение на практике?
Следует отметить, что КС РФ неоднократно обращался к вопросам, связанным с реализацией налогоплательщиками права на возмещение из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного НДС в установленные НК РФ сроки. В частности, в определениях КС РФ от 03.07.2008 г. №630-О-П и от 01.10.2008 г. №675-О-П КС РФ указано, что налогоплательщик в рамках судопроизводства не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС. А арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога.
Это означает, что возмещение НДС за пределами трехгодичного срока в принципе возможно, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.
В указанных определениях КС РФ сделал вывод о том, что отсутствие в самой оспариваемой норме положений, определяющих основания для продления (восстановления) срока для реализации права на возмещение НДС, не препятствует защите соответствующего права налогоплательщика в случае, когда по объективным и уважительным обстоятельствам реализация этого права в течение установленного срока невозможна. Как свидетельствуют примеры арбитражной практики, внутренние организационные проблемы юридического лица, такие как большой объем необходимых для восстановления документов, болезнь главного бухгалтера не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ даже с учетом наличия более двух лет на восстановление утерянной документации(Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.07.2015 г. №А32-20743/2014).
Последние судебные решения также основываются на позиции, высказанной в Определении КС РФ от 24.03.2015 г. №540-О.
Пример.
Налогоплательщиком 09.06.2011г. получен счет-фактура №5 от 28.04.2011г. по приобретенному и поставленному на учет имуществу.
То есть налогоплательщик должен был подать налоговую декларацию по вычетам НДС, относящимся ко 2 кварталу 2011г. не позднее 30.06.2014г.;
В рассматриваемом случае налогоплательщик не представил доказательств существования объективных и уважительных обстоятельств, препятствовавших реализации им права на возмещение налога с момента истечения трех лет, предусмотренных п. 2 ст. 173 НК РФ, относительно периода 2 квартала 2011г. И, поскольку фактически уточненная налоговая декларация, в которой отражен налоговый вычет и заявлена сумма налога к возмещению из бюджета, подана налогоплательщиком в налоговый орган 09.09.2014 г. (то есть с пропуском срока, установленного п. 2 ст.173 НК РФ), суд счел отказ налогового органа в возмещении НДС правомерным(Решение арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.10.2015 г. №А56-41139/2015).
Аналогичное судебный вердикт был вынесен и в Постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2015 г. №А51-8660/2015. Судебной коллегией были отклонены доводы налогоплательщика о том, что вычеты по НДС, отраженные в уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 года, ранее уже заявлялись налогоплательщиком в декларациях за 4 квартал 2010 года и 1 квартал 2011 года, поскольку приведенные обстоятельства не свидетельствуют о том, что налогоплательщиком производились своевременные действия по заявлению соответствующих налоговых вычетов.
Таким образом, налогоплательщик не сможет воспользоваться правом (за исключением случаев представления доказательств существования объективных и уважительных обстоятельств, препятствовавших реализации им права на возмещение налога с момента истечения трех лет)возмещения НДС за пределами трехлетнего срока вычета, исчисленного в течение трех лет, считая с окончания квартала, в котором возникло право на налоговый вычет НДС. То есть трехлетний срок для возмещения НДС не может быть продлен на количество дней (начиная с 2015 г. – 25 дней), предусмотренных для подачи налоговой декларации по НДС.
Статья актуальна на 19.10.15
НДС: НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПЕРИОДАХ
В деятельности любой организации встречаются нестандартные ситуации, связанные с корректировками НДС, поздним поступлением счетов-фактур или необходимостью заявить вычет позднее.
Аудиторами ПРАВОВЕСТ АУДИТ подготовлен обзор разъяснений по наиболее актуальным вопросам.
Какие вычеты НДС можно переносить на следующие периоды, а какие нет?
Согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или ввезенных импортных товаров.
Однако, по мнению Минфина и ФНС, такое право у налогоплательщика возникает только при приобретении товаров (работ, услуг или имущественных прав), то есть в отношении вычетов, установленных пунктом 2 статьи 171 НК РФ. А к вычетам НДС, по которым установлен особый порядок заявления, положения о трехлетнем праве на вычет не применяются.
Например, чиновники против самостоятельного выбора периода для налогового вычета в следующих случаях (письма Минфина России от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 26.04.2016 № 03-07-08/24230, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290, от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 09.10.2015 № 03-07-11/57833, письмо ФНС России от 09.01.2017г. № СД-4-3/2@):
Контролеры считают, что указанные вычеты заявляются только в квартале, когда на это возникает соответствующее право. То есть, соблюдены условия статей 171, 172 НК РФ.
Кроме того, разрешается частичный перенос вычетов на разные налоговые периоды. Но опять же, не по всем операциям. Если речь идет об основных средствах, оборудовании к установке и (или) нематериальных активах, то НДС можно заявить к вычету только в полном объеме.
Это следует из пункта 1 статьи 172 НК РФ, где сказано, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию РФ основных средств, оборудования к установке, и (или) НМА производятся в полном объеме после их принятия на учет. Смотрите по данному вопросу письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20293. Перенос вычета в пределах 3х лет возможен, но только целиком.
Как считать 3 года для вычета НДС?
В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ налоговая декларация, в которой заявлен вычет, должна быть подана не позднее трех лет после окончания соответствующего налогового периода (то есть квартала, в котором возникло право на вычет). Одним из важных моментов при применении вычета по НДС является определение начального периода течения трехгодичного срока для его предъявления.
В Определении Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О сделан вывод, что трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, является пресекательным, он не продлевается на срок для подачи декларации в налоговые органы.
Например, если 25 июля компания подаст в ИФНС декларацию по НДС за 2 квартал 2017 года, в которой заявит налоговый вычет на основании счетов-фактур, относящихся к 2 кварталу 2014 года, то трехгодичный срок будет пропущен. В данной ситуации он начинает течь с 1 июля 2014 года и заканчивается 30 июня 2017 года. Поэтому налоговый вычет может быть заявлен в декларации, представленной не позднее 30.06.2017г.
Аналогичная позиция содержится в письме ФНС России от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@. Минфин в письме от 15.07.2015 № 03-07-08/40745 при решении данного вопроса рекомендовал руководствоваться Определением № 540-О.
Вместе с тем, как неоднократно указывал Конституционный Суд, возмещение НДС возможно и за пределами трехлетнего срока, если использованию права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали уважительные причины. Связанные, в частности, сневыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые действия со стороны налогоплательщика, и т.п.
Применяется ли трехлетнее ограничение, если НДС с аванса исчислен более трех лет назад, а отгрузка произведена только сейчас?
В целях пункта 2 статьи 173 НК РФ соответствующим налоговым периодом является период времени, в котором у налогоплательщика возникло право на отражение в налоговой декларации по НДС суммы налоговых вычетов.
В анализируемом случае налоговый вычет представляет собой НДС, ранее уплаченный с аванса. Поэтому до отгрузки товаров, в счет которых получен аванс, налогоплательщик этот вычет заявить не вправе (п. 6 ст. 172 НК РФ). Учитывая, что право на вычет в анализируемой ситуации возникает у организации только при отгрузке товаров, трехлетний срок для вычета не пропущен.
Применяется ли трехлетнее ограничение при экспортных вычетах?
В письме ФНС России от 13.04.2016 г. № СД-4-3/6497@ сформирована позиция по применению пункта 1.1. статьи 172 НК РФ в случае экспорта товаров. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.05.2009 г. № 17473/08 пришел к выводу, что по правилам НК РФ понятие «налоговый период» связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты НДС по операциям реализации.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в экспортных операциях, экспортер вправе заявить к вычету на момент определения налоговой базы, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Положения пункта 1.1 статьи 172 НК РФ о вычете НДС в течение трех лет после принятия товаров на учет на экспортный вычет не влияют.
Указанное относится к вычетам по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 июля 2016 года, или относящихся к сырьевому экспорту. Поскольку с 1 июля 2016 года вычет НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к несырьевому экспорту, принимается на общих основаниях и 3 года считаются по общему правилу.
Счет-фактура выставлен с опозданием
Еще в начале 2016 года Минфин России разъяснил, что счета-фактуры, выставленные продавцом с нарушением пятидневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 168 НК РФ, не основание для отказа в налоговом вычете покупателю (письмо от 25.01.2016 № 03-07-11/2722).
Однако, если товары приняты к учету в январе 2017 года, а счет-фактура выставлен только июнем, то принять НДС к вычету можно, начиная со 2 квартала. Поскольку в периоде поступления товара счет-фактура еще не был выставлен продавцом, а, следовательно, отсутствовал у покупателя.
Счет-фактура выставлен в срок, а получен с опозданием
С 1 января 2015 года в силу пункта 1.1 статьи 172 НК РФ при получении счета-фактуры после окончания квартала, но до наступления срока сдачи декларации (до 25 числа следующего месяца), покупатель вправе заявить налоговый вычет НДС за период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету. Например, товар принят к учету 30 июня, а счет-фактура получен только 15 июля. Покупатель вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет, о чем говорилось выше.
Если товар принят к учету 30 июня, счет-фактура выставлен 5 июля, а получен 25 июля, то покупатель также вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет.
Но как поступить, если с опозданием получен счет-фактура, например, на аванс? Ведь чиновники разъясняют, что в этом случае нельзя самостоятельно выбирать налоговый период для вычета. В данной ситуации следует руководствоваться общими правилами вычетов НДС, в силу которых в отсутствие счета-фактуры вычет невозможен. Поэтому, если вы уже сдали налоговую декларацию и получили авансовый счет-фактуру датированный прошлым периодом, дату получения подтвердит почтовый штемпель с датой на конверте и журнал входящей корреспонденции.
Право на вычет возникнет в периоде поступления такого счета-фактуры при соблюдении иных условий. Регламент регистрации опоздавших счетов-фактур целесообразно закрепить в учетной политике.
Корректировочный или исправленный счет-фактура?
Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг) продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Это необходимо сделать не позднее 5-ти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ.
К таковым относятся: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости из-за корректировки цены и (или) количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг).
То есть, для выставления корректировочного счета-фактуры обязательно согласие покупателя, оформленное документально.
Если данные условия выполняются, то корректировки НДС проводятся продавцом и покупателем в текущем периоде, путем регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок или продаж. Уточненные декларации за прошлые периоды не сдаются.
Например, корректировочный счет-фактура составляется при предоставлении в текущем периоде ретроскидок на ранее отгруженные товары, работы, услуги (письмо Минфина России от 19.03.2015 № 03-07-09/14942). Или при частичном возврате товаров не принятых покупателем на учет (письмо Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053). Однако, если счет-фактура изначально был составлен с ошибкой, продавец должен выставить исправленный, а не корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 25.02.2015 № 03-07-09/9433).
Налоговые последствия по НДС при получении исправленного счета-фактуры совсем иные:
Таким образом, порядок переноса налоговых вычетов на поздние периоды содержит много особенностей. По общему правилу налог к вычету можно заявить в любом квартале в пределах 3х лет. Но всегда необходимо учитывать и частные нормы НК РФ, установленные для вычетов по конкретным операциям.