Отражаем зарплату в КУДИР
Автор: Анастасия Миненко, бухгалтер-консультант Линии консультаций «ГЭНДАЛЬФ»
Упрощенцы с объектом доходы минус расходы вправе учесть в затратах оплату труда работникам. Для этого нужно внести суммы в главный налоговый регистр упрощенцев – Книгу учета доходов и расходов. Рассмотрим, как ЗП попадает в КУДИР в программе «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0.
Когда зарплата попадает в КУДИР
В расходы на оплату труда упрощенцы включают любые начисления работникам, которые предусмотрены ст. 255 НК РФ (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Так как на УСН используют кассовый метод признания доходов и расходов, зарплату можно учесть только после ее выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
НДФЛ, удержанный с зарплаты, учитывают в расходах только после выплаты самой ЗП и перечисления налога в бюджет (письма Минфина РФ от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880, от 25.06.2009 № 03-11-09/225, УФНС РФ по г. Москве от 14.09.2010 № 16-15/096615@).
Что настроить в программе
Можно вести учет заработной платы непосредственно в «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0, или загружать в нее данные из внешней программы. В разделе «Зарплата и кадры» – «Настройки зарплаты» в блоке «Общие настройки» установите переключатель в соответствующее положение (Рис. 1). Так, если выбрали первый вариант, поставьте пометку «В этой программе».
По ссылке «Порядок учета зарплаты» выберите способ отражения в бухучете (по умолчанию или создать новый), укажите сроки выплаты аванса и заработной платы, процент аванса.
В разделе «Главное» – «План счетов» в настройках плана счетов проверьте, какой переключатель стоит в блоке «Учет расчетов с персоналом» (рис. 2):
Сводно по всем работникам. Тогда, чтобы отразить зарплату в КУДИР, создавайте документ «Запись книги доходов и расходов УСН».
По каждому работнику. В этом случае, чтобы отразить зарплату в КУДИР, используют документы по начислению и выплате зарплаты.
Проводим аванс по зарплате
Создаем документ «Ведомость в банк» (или «Ведомость в кассу») и «Списание с расчетного счета» (или «Выдача наличных»).
Проходим в раздел «Зарплата и кадры» – «Ведомости в банк (кассу)», по кнопке «Заполнить» программа заполняет табличную часть документа (Рис. 3). Непосредственно из ведомости, по кнопке «Оплатить», 1С создает документ списания или выдачи наличных. Проводим и закрываем.
Данный документ не формирует проводки, он генерирует только записи по регистрам УСН. Проводки формируют документы списания или выдачи наличных. Регистры УСН не являются Книгой доходов и расходов, они формируются программой как промежуточный этап. В дальнейшем программа исходя из данных регистров формирует саму КУДИР. Когда мы выплачиваем аванс, он попадает в КУДИР как расход УСН, но принять к вычету мы его можем только после начисления зарплаты. Зарплата и НДФЛ в свою очередь отразятся в КУДИР как расходы, учитываемые в налоговой базе, только после фактической оплаты.
Закрываем месяц
Последним календарным днем каждого месяца создаем и проводим документ «Начисление заработной платы». По кнопке «Заполнить» документ автоматически подтягивает сотрудников, суммы зарплаты, НДФЛ и взносы (рис. 4).
Как только провели документ, программа сформирует проводки по начисленной зарплате, удержанному НДФЛ, начисленным страховым взносам, а также записи по регистрам УСН, в том числе регистр Книги доходов и расходов, на основании которого программа вносит данные в КУДИР о принятии авансового платежа к расходам, учитываемым при исчислении налоговой базы.
Окончательно рассчитываем сотрудников
Документы на выплату зарплаты и уплату НДФЛ можно создать автоматически по кнопке «Выплатить» в документе «Начисление зарплаты».
В открывшейся форме «Зарплата» раскройте блок «Документы», затем разверните ссылку «Документы» (рис. 5). Дальше порядок действий зависит от того, как выдаем ЗП – через банк или кассу.
Если оплачиваем через банк: по ссылке «Реестр перечислений» откройте документ «Ведомость в банк», нажмите «Оплатить». Автоматически получите документ «Списание с расчетного счета».
Если оплачиваем через кассу: по ссылке «Платежная ведомость» откройте «Ведомость в кассу», по ссылке «Выдача наличных» создайте документ.
Переводим агентский НДФЛ
Чтобы оплатить начисленный НДФЛ, в форме «Зарплата» в разделе «Оплата НДФЛ» выбираем ссылку «Платежное поручение». В открывшемся документе внизу по ссылке «Ввести документ списания с расчетного счета» создаем документ списания.
Формируем Книгу учета
Перед тем, как сформировать КУДИР, запустите операцию «Закрытие месяца».
В разделе «Отчет» – «Книга доходов и расходов УСН» сформируйте непосредственно КУДИР (рис. 6). В разделе «Доходы и расходы» Книги, в графе «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы», будут фигурировать проведенные оплаты труда.
Как заполнять КУДиР в 2021 году: правила и примеры, бланк, инструкция
При любой системе налогообложения (кроме спецрежима для самозанятых) каждый ИП должен заполнять КУДиР. Она нужна для начисления налогов. Ее требуют инспекторы при проверках. Как вести книгу учета доходов и расходов? Как не допустить «популярных» ошибок? Ответы на эти и другие вопросы в нашей статье.
КУДиР: что это такое простыми словами
Книга учета доходов и расходов (КУДиР) — это журнал, в котором индивидуальный предприниматель фиксирует полученные и потраченные суммы.
Для чего нужно вести такую книгу? Во-первых, чтобы ИП мог посчитать облагаемую базу, величину налога и заполнить декларацию. Во-вторых, чтобы у сотрудников ИФНС была возможность проверить правильность указанных расчетов.
Форма (бланк) КУДиР в 2021 году
Для каждой системы налогообложения разработана своя форма. Бланки приведены в следующих документах:
Правила ведения КУДиР
Информация о доходах и расходах заносится в книгу нарастающим итогом в течение налогового периода. Когда он закончится, добавлять новые записи нельзя. С начала нового налогового периода необходимо вести новую книгу.
Заполнять КУДиР можно вручную, а можно — на компьютере. Во втором случае по окончании налогового периода книгу следует распечатать. Четких правил о том, как это сделать, не существует. На практике предприниматели чаще всего используют одностороннюю печать.
КУДиР (как рукописная, так и распечатанная) должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице полагается указать общее количество страниц, поставить подпись и печать ИП (при ее наличии).
Раньше книгу учета доходов и расходов полагалось заверить в ИФНС. Но в отношении КУДиР по «упрощенке» и ПСН эта норма давно не действует. Что касается книг по основной системе и ЕСХН, то их по-прежнему требуется заверить в инспекции: рукописную — до начала заполнения, распечатанную — по окончании налогового периода.
Как заполнять книгу доходов и расходов: пошаговая инструкция
Шаг 1. Перед началом очередного налогового периода купить бланк КУДиР, заполнить титульный лист, пронумеровать и прошнуровать страницы, указать их количество, поставить личную подпись ИП и печать (если она есть). Налогоплательщикам на ОСНО и ЕСХН — заверить рукописную книгу в налоговой.
Альтернативный вариант (для всех налоговых режимов) — подготовить бланк для электронного заполнения КУДиР.
Шаг 2. Все доходы и расходы отражать в строгом соответствии с первичными документами. Придерживаться хронологического порядка.
Шаг 3. Если в КУДиР обнаружена ошибка, ее нужно зачеркнуть, внести верную запись и сделать пометку «Исправленному верить». Рядом поставить текущую дату, подпись ИП и печать (при наличии).
Шаг 4. По окончании налогового периода прекратить записи.
Шаг 5 (для ИП, ведущих книгу при помощи компьютера). Распечатать КУДиР, страницы пронумеровать и прошнуровать, указать их количество, поставить подпись предпринимателя и печать (если она есть). Налогоплательщикам на ОСНО и ЕСХН — заверить распечатанную книгу в налоговой.
Как заполнить КУДиР на УСН «Доходы»
При упрощенной системе с объектом «доходы» ИП суммирует выручку, полученную в отчетном (налоговом) периоде. Полученную цифру умножает на ставку налога: при доходах 150 млн руб. (и численности персонала 100 человек) и менее — 6%, свыше 150 млн руб. (или более 100 человек) — 8%. Доходы учитывают кассовым методом, то есть в момент поступления денег на счет или в кассу.
Предприниматели, выбравшие данный объект налогообложения, заполняют три раздела КУДиР: I, IV и V.
Раздел I (образец заполнения)
В него следует занести информацию по выручке. Отражать нужно только доходы, которые включены в облагаемую базу по УСН.
I. Доходы и расходы
Графу 5 можно не заполнять. Исключением являются случаи, когда ИП получил из бюджета и израсходовал средства, предназначенные для создания дополнительных рабочих мест и поддержку субъектов малого предпринимательства. Такие суммы нужно указать в графе 5.
Справка к разделу I не заполняется.
Раздел IV
Здесь показывают суммы, на которые ИП уменьшает единый «упрощенный» налог в соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ. Это страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни работника, платежи по договорам добровольного личного страхования.
Напомним, что ИП с наемными работниками вправе уменьшить налог (авансовый платеж по нему) не более чем на 50%. Предприниматель без наемного персонала — на всю сумму без ограничений. Если в текущем календарном году у ИП были сотрудники, но он их уволил, то уменьшить налог на взносы в полном объеме можно в следующем году (письмо Минфина от 27.03.20 № 03-11-11/24497; см. « ИП на УСН‑6% уволил всех работников: с какого периода можно учесть взносы «за себя» без ограничений?»).
Раздел V
В него заносят величину торгового сбора, на которую ИП уменьшил единый «упрощенный» налог. В настоящее время торговый сбор введен только в Москве. Следовательно, данный раздел предназначен только для столичных налогоплательщиков.
Как заполнить КУДиР на УСН «Доходы минус расходы»
При УСН с объектом «доходы минус расходы» ИП находит две величины. Первая — сумма доходов, полученных в отчетном (налоговом) периоде. Вторая — сумма затрат, понесенных в том же периоде. От первой величины отнимает вторую, и полученное число умножает на налоговую ставку: при доходах 150 млн руб. (и численности персонала 100 человек) и менее — 15%, свыше 150 млн руб. (или более 100 человек) — 20%. Применяется кассовый метод. Доходы учитывают в момент получения денег (на счет или в кассу), расходы — в момент погашения обязательства перед поставщиком.
ИП с данным объектом налогообложения заполняют три раздела книги: I, II и III.
Раздел I (образец заполнения)
В нем отражают доходы, увеличивающие облагаемую базу по УСН, а также расходы, которые ее уменьшают.
I. Доходы и расходы
Обратите внимание: справку к разделу I нужно заполнять только по итогам налогового периода. Если в строках 040 (облагаемая база) и 041 (убытки) получаются отрицательные значения, указывать их не нужно.
Раздел II
Его заполняют только те предприниматели, которые купили или соорудили основные средства, либо приобрели (создали сами) нематериальный актив. В специальной таблице нужно указать информацию о каждом объекте. В том числе отметить, какая часть стоимости учтена в расходах ранее, какая учитывается в текущем периоде, и какая будет учтена в будущем.
Раздел III
Он предназначен для «упрощенщиков», которые переносят на текущий налоговый период убытки прошлых периодов.
Напомним: перенос возможен в течение 10 лет, полностью или частями. Если убытки получены в течение нескольких лет, они переносятся в очередности их возникновения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Как заполнить КУДиР на ОСНО
В пункте 13 порядка (утв. приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.02) сказано, что ИП на основной системе должны отражать доходы и расходы в КУДиР кассовым методом. То есть делать записи о доходах, когда деньги поступили на счет или в кассу, о расходах — когда средства фактически заплачены контрагенту.
Однако, Высший арбитражный суд в свое время признал, что данное правило противоречит Налоговому кодексу. Дело в том, что ИП формирует затраты (профессиональный вычет) по тем же правилам, что и организации — плательщики налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ). А у последних есть выбор — применять кассовый метод, либо метод начисления. Значит, подобный выбор должен быть и у предпринимателей на ОСНО (решение ВАС от 08.10.10 № ВАС-9939/10).
Несмотря на это ИП, как правило при заполнении КУДиР используют именно кассовый метод.
Если предприниматель на основной системе занимается несколькими видами бизнеса, он ведет одну книгу. Но операции, относящиеся к разным направлениям деятельности, учитывает раздельно.
Типичные ошибки в КУДиР
Назовем три самых «популярных» недочета.
Первый — если покупатель расплачивается картой, нередко происходит двойное отражение одного и того же дохода в КУДиР. А именно: сначала — по кассовому отчету, потом — по банковской выписке.
Второй — ИП-«упрощенщик» отражает в одной строке сумму расхода и относящийся к ней входной НДС. На самом деле стоимость товара (работы, услуги) и НДС необходимо показывать в разных строках, ведь они упомянуты в разных подпунктах пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Третий — в перечне доходов в книге указаны суммы, которые не включаются в облагаемую базу. Примеры — ИП внес на счет личные средства, ИФНС перевела на счет излишне уплаченные налоги и проч.
Недавно зарегистрированные предприниматели могут в течение года бесплатно пользоваться веб-сервисом «Контур.Эльба», который позволяет вести всю необходимую бухгалтерию и сдавать отчетность через интернет.
Заполняем книгу учета доходов и расходов: отражаем выплату зарплаты
«Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2014, N 3
Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
Подробно об отражении доходов в налоговом регистре «упрощенцев» можно прочитать в статье Е.П. Зобовой «Заполняем книгу учета доходов и расходов: отражаем доходы», N 1, 2014.
Общий порядок отражения расходов в книге учета доходов и расходов
Специальный налоговый режим в виде УСНО предполагает конкретные правила учета расходов, установленные гл. 26.2 НК РФ, а именно ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ. Выделим главные правила учета расходов при применении УСНО:
При этом установлены особенности учета отдельных видов расходов:
В соответствии с Порядком заполнения книги учета доходов и расходов «упрощенцы» отражают расходы в графе 5. При этом в обязательном порядке графа 5 заполняется только налогоплательщиками, выбравшими объект налогообложения «доходы минус расходы».
Обратите внимание! Расходы, учитываемые для целей налогообложения при применении УСНО, отражаются в графе 5 книги учета доходов и расходов в соответствии с порядком их признания, установленным гл. 26.2 НК РФ.
«Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы», вправе также по своему усмотрению отражать в графе 5 расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии со спецрежимом в виде УСНО. Но по общему правилу эти налогоплательщики не заполняют графу 5. Есть из этого правила одно исключение, но оно не затрагивает интересы автономных учреждений.
Выплата зарплаты: аванс, подсчет
При отражении затрат в книге учета доходов и расходов надо руководствоваться следующим правилом: расходы отражаются в графе 5 только при выполнении всех условий признания данных затрат в соответствии с порядком, установленным ст. ст. 346.16, 346.17, 346.18, 346.25 НК РФ.
При учете затрат на выплату зарплаты в расходах при применении УСНО надо помнить следующее. Расходы на оплату труда учитываются при применении УСНО на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Это означает, что «упрощенец» имеет право учесть в расходах всю сумму начисленной заработной платы. Остается разобраться, когда это можно сделать.
Из приведенных норм следует, что расходы на оплату труда, выплачиваемые два раза в месяц, признаются для целей налогообложения в момент их выплаты. Соответственно, отражаются в книге учета доходов и расходов также при их выплате.
Пример 1. Автономное образовательное учреждение 20.01.2014 начислило аванс за январь 2014 г. в размере 250 000 руб. (расчетно-платежная ведомость N 1) и выплатила его путем перечисления на банковские карты работников 24.01.2014 (платежное поручение N 34 от 24.01.2014, выписка банка от 24.01.2014). Как отразить данную хозяйственную операцию в книге учета доходов и расходов?
Выплата аванса отражается в книге учета доходов и расходов в момент его перечисления с расчетного счета автономного учреждения на банковские карты работников согласно реестру, то есть 24.01.2014.
В качестве первичных документов в данном случае целесообразно указать платежное поручение и выписку банка. Не будет ошибкой указание и расчетно-платежной ведомости, но это на усмотрение бухгалтера.
I. Доходы и расходы
дата и номер первичного документа
доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
Пл. пор. от 24.01.2014 N 34, выписка банка от 24.01.2014
Аванс за январь 2014 г.
Итого за I квартал
Можно ли учесть в расходах НДФЛ?
Когда налогоплательщики впервые знакомятся с гл. 26.2 НК РФ, то часто возникает вопрос о том, можно ли при применении УСНО учесть в расходах НДФЛ. И быстро находят ответ: НДФЛ можно учесть на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но это не так, и об этом неоднократно напоминали представители как Минфина, так и ФНС (Письма Минфина России от 25.06.2009 N 03-11-09/225, от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, УФНС России по г. Москве от 14.09.2010 N 16-15/096615@). Попробуем разобраться: можно ли учесть в расходах при применении УСНО сумму удержанного НДФЛ?
На основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной согласно гл. 26.2 НК РФ. Указанные расходы учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, суммы уплаченных налогоплательщиком налогов учитываются при определении налоговой базы в период их фактической оплаты.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми плательщик налога на доходы физических лиц получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму данного налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Названные лица являются налоговыми агентами.
В соответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСНО, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. При этом налоговыми агентами признаются лица, на которых на основании НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Так как уплата сумм НДФЛ за счет налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ), то в силу пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ сумма НДФЛ не может включаться в состав расходов, уменьшающих полученные доходы организации-налогоплательщика.
При этом напомним, что пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, установленном ст. 255 НК РФ. В соответствии со ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом суммы НДФЛ учитываются в составе начисленных сумм оплаты труда.
Обратите внимание! Начисленная зарплата в книге учета доходов и расходов не отражается. Расходы на оплату труда учитываются только после фактической выплаты зарплаты работникам на основании платежной ведомости. Но в этом случае выплаченная сумма будет меньше начисленной на сумму удержанного НДФЛ, который учесть в расходах можно будет только при фактическом перечислении данного налога в бюджет согласно платежному поручению.
Таким образом, суммы НДФЛ учитываются при применении УСНО в расходах на оплату труда после фактической выплаты дохода работнику и перечисления налога в бюджет (пп. 1 и 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
К сведению. В порядке, аналогичном учету НДФЛ, при применении УСНО учитываются в расходах и суммы удержанных из доходов, начисленных в пользу работников, например, алиментов. Разъяснения по данному вопросу даны в Письме Минфина России от 25.06.2009 N 03-11-09/225.
Пример 2. Автономное образовательное учреждение 10.02.2014 начислило зарплату за январь 2014 г. (окончательный расчет) в размере 550 000 руб. (расчетно-платежная ведомость N 2). Из этой суммы причитается к выплате работникам 490 000 руб., а сумма НДФЛ равна 60 000 руб.
Зарплата за январь 2014 г. в размере 490 000 руб. была перечислена на банковские карты работников 12.02.2014 (платежное поручение N 54 от 12.02.2014, выписка банка от 12.02.2014).
НДФЛ был перечислен 03.03.2014 в размере 40 000 руб. (платежное поручение N 64 от 03.03.2014, выписка банка от 03.03.2014). Оставшаяся часть НДФЛ в размере 20 000 руб. была перечислена 10.03.2014 (платежное поручение N 69 от 10.03.2014, выписка банка от 10.03.2014).
Как отразить данную хозяйственную операцию в книге учета доходов и расходов?
Как мы уже сказали выше, выплата зарплаты отражается в книге учета доходов и расходов в момент ее перечисления с расчетного счета автономного учреждения на банковские карты работников согласно реестру, то есть 12.02.2014 в размере 490 000 руб.
Суммы НДФЛ учитываются при применении УСНО в расходах на оплату труда после фактической выплаты дохода работнику и перечисления налога в бюджет. В данном случае НДФЛ был уплачен двумя платежами, соответственно, в книге учета доходов и расходов будет сделано две записи:
Таким образом, вся сумма начисленной зарплаты в размере 550 000 руб. (490 000 + 40 000 + 20 000) будет учтена в расходах при применении УСНО.
Как правильно отразить в книге доходов и расходов заработную плату и ндфл
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
ООО находится на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Можно ли учесть в расходах перечисленный НДФЛ, удержанный из заработной платы работников? Каков порядок отражения НДФЛ в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы НДФЛ учитываются в расходах на оплату труда при применении УСН после фактической выплаты заработной платы сотрудникам и перечисления НДФЛ в бюджет. Особенности отражения НДФЛ в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, изложены ниже.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
22 сентября 2016 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
