как принять на учет котельную

Принимаем котельную и оборудование к учету

«Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 4

Не секрет, что котельные есть на балансе многих предприятий ЖКХ, которые, вероятно, уже сталкивались с вопросами учета и налогообложения данного имущества. Сложность в том, что котельная включает в себя не только здание как объект недвижимости, но и размещенное в нем оборудование. О том, как совместить эти две составляющие в учете и налогообложении, в частности, при исчислении налога на имущество, читатель узнает из представленной статьи.

Несколько слов о госрегистрации котельной и оборудования

Здание, в котором находится оборудование, является одним из тех объектов, перемещение которого невозможно без нанесения несоразмерного ущерба его назначению, то есть недвижимостью, права на которую подлежат государственной регистрации (ст. 1 Закона N 122-ФЗ ). Данное утверждение справедливо по отношению к капитальным постройкам и зданиям, то есть к стационарным котельным, которые в основном эксплуатируют предприятия ЖКХ. Блочно-модульные и транспортабельные котельные, незаменимые при аварийных отключениях теплоснабжения, не являются недвижимым имуществом с позиции Закона N 122-ФЗ. То же самое можно сказать об оборудовании котельной, которое монтируется внутри помещения и не включает тепловые сети. Монтаж и демонтаж оборудования котельной специалистами возможны без ущерба для данного имущества, поэтому оно не нуждается в отдельной государственной регистрации. В то же время для оборудования существуют другие обязательные требования, на которых мы остановимся ниже.

Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Учет здания котельной

Поскольку порядок принятия к учету объекта недвижимости зависит от того, приобретается он по договору купли-продажи или возводится организацией самостоятельно (с привлечением подрядчиков), рассмотрим эти ситуации последовательно.

Приобретение здания котельной

Письмо Минфина России от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35 доведено Письмом ФНС России от 10.11.2006 N ММ-6-21/104@, при этом правомерность разъяснения подтверждена Решением ВАС РФ от 17.10.2007 N 8464/07.

Организация может не уклоняться, но при этом существенно задержать регистрацию права собственности и постановку объекта недвижимости на учет, что, конечно, выгодно с позиции расчета налога на имущество. В последних разъяснениях чиновники высказали несколько иное мнение. Так, например, в Письме от 03.03.2009 N 03-05-05-01/15 Минфин допускает отражение объектов недвижимости в составе основных средств, если по ним закончены капвложения, оформлена «первичка» по приемке-передаче, соответствующие документы переданы на госрегистрацию, а сам объект фактически эксплуатируется. Четкой позиции финансовое ведомство не излагает, поэтому обратимся к арбитражной практике, в которой отправной точкой является обязанность по исчислению налога на имущество, зависящая от бухгалтерского учета объектов.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

В Постановлении ФАС СКО от 08.10.2007 N Ф08-6588/2007-2440А также рассматривался вопрос учета и налогообложения здания котельной, которое организация вместе с другими объектами недвижимости получила на основании соглашения об отступном. Указанное имущество общество учитывало на счете 08, а на счет 01 это имущество было поставлено в день государственной регистрации права собственности. По мнению арбитров, законодательством не установлено такое условие для отражения имущества в учете в качестве ОС, как наличие государственной регистрации права собственности на введенное в эксплуатацию и фактически используемое имущество. Обязанность учитывать стоимость имущества при исчислении налога возникает с момента подписания акта приема-передачи и фактического получения имущества, а не в момент подачи документов на госрегистрацию. Как и в предыдущем случае, налогоплательщику не удалось добиться пересмотра дела (Определение ВАС РФ от 28.04.2008 N 16599/07). А это подтверждает постулат о том, что факт регистрации права на недвижимость не является определяющим в учете имущества в составе объектов ОС. Обязанность по начислению налога на имущество возникает с момента использования объекта в предпринимательской деятельности. Оформление акта приема-передачи позднее фактической передачи имущества не может являться основанием для освобождения от налогообложения (Постановление ФАС ВВО от 31.12.2008 N А82-13787/2007-27).

Если до регистрации покупатель не пользуется имуществом и оно простаивает у продавца, то тогда его следует отражать в составе объектов ОС с даты госрегистрации и ввода в эксплуатацию у покупателя.

Если организация оспаривает решение данного органа, бухгалтеру за то время, пока идет судебное разбирательство, нет необходимости менять порядок учета здания котельной, отраженного в составе ОС. Действительно, в процессе регистрации, отказа и обжалования решения регистрирующего органа принятая по акту приема-передачи котельная продолжает находиться в распоряжении организации и используется в ее деятельности, то есть приносит экономические выгоды (доход). В связи с этим, пока идет суд, бухгалтеру не следует спешить со списанием принятой на баланс котельной, к тому же все операции должны оформляться первичными документами, а в данном случае отказ органа в регистрации (если организация решила его обжаловать) не является окончательным документом, на основании которого объект сменил собственника. До завершения разбирательства в этой роли фактически остается покупатель, использующий переданное ему имущество как объект ОС и правомерно начисляющий по нему амортизацию (и уплачивающий налог на имущество).

И еще: на практике по договору купли-продажи организация может приобрести недостроенный объект недвижимости, который предполагается в будущем использовать в качестве котельной. Такие объекты незавершенного капитального строительства учитываются в составе капитальных вложений и до перевода их в состав ОС не могут рассматриваться как объект обложения налогом на имущество (Постановление ФАС МО от 24.12.2008 N КА-А41/12033-08). Но рано или поздно объект будет достроен. В какой момент после этого он станет основным средством, подлежащим налогообложению?

Строительство здания котельной

При строительстве котельной собственными силами организации предстоит пройти весь путь: начиная с работ по проектированию, комплектации и заканчивая монтажом и наладкой котельной. В результате проведения указанных работ создается инвестиционный объект, в связи с чем расходы на их выполнение не могут быть отнесены на текущие затраты, а должны учитываться в составе капитальных вложений (Постановление ФАС СЗО от 29.06.2007 N А56-10135/2006). Все подготовительные и строительные работы будут формировать фактическую стоимость объекта путем аккумулирования в составе вложений во внеоборотные активы. В таком же порядке отражаются объекты, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Чтобы построенный объект принять к учету как ОС, организации нужно ввести его в эксплуатацию. А это возможно только при наличии соответствующего разрешения на ввод объекта в эксплуатацию при осуществлении строительства. Именно разрешение является основанием для постановки на государственный учет построенного объекта капитального строительства (ст. 55 ГрК РФ). Выдача разрешений находится в компетенции органов местного самоуправления муниципальных районов и городских округов в области градостроительной деятельности (пп. 5 п. 1 ст. 8 ГрК РФ, п. 26 ст. 16 Закона о принципах организации местного самоуправления ).

Федеральный закон от 06.10.2003 N 131-ФЗ.

СНиП 3.01.04-87 «Приемка в эксплуатацию законченных строительством объектов. Основные положения», утв. Постановлением Госстроя СССР от 21.04.1987 N 84.

Чтобы включить построенную котельную в состав ОС, все работы на объекте должны быть завершены и подсоединены все необходимые системы жизнеобеспечения. Пока налоговый орган не представит доказательств завершения строительства такого объекта (окончания капитальных вложений, оформления документов по приемке-передаче объекта, введения его надлежащим образом в эксплуатацию и пр.), его претензии по учету объекта в составе ОС и начислению налога на имущество необоснованны (Постановление ФАС УО от 11.10.2007 N Ф09-8293/07-С3). Надо признать, что строительство котельной порой обходится дороже, чем реконструкция имеющейся, поэтому иногда организации приобретают котельную б/у и по мере необходимости проводят ее дооборудование и переоборудование.

Реконструкция здания котельной

Необходимость проведения реконструкции может возникнуть как в отношении находящейся в эксплуатации котельной, так и в части простаивающего объекта, приобретенного по договору купли-продажи. В первом случае при частичной реконструкции объекта, учитываемого в составе ОС (без полной остановки либо полного прекращения его использования), начисление амортизации по нему не приостанавливается (точно так же продолжается уплата налога на имущество). Кроме того, ПБУ 6/01 не предусмотрено выделение части объекта, подлежащей реконструкции, в отдельный инвентарный объект. Соответствующие рекомендации содержатся в Письме Минфина России от 29.01.2009 N 07-02-18/01. Если котельная подвергается значительной реконструкции (например, в переоборудовании с одного источника энергии на другой), то бухгалтер также может продолжать начислять амортизацию, при условии что срок восстановления объекта не превысит года (п. 23 ПБУ 6/01).

Такой подход существенно упрощает работу бухгалтера, поскольку амортизация начисляется в прежнем порядке до того момента, пока не закончится реконструкция. После этого придется увеличить стоимость ОС и, возможно, срок полезного использования, если эксплуатационные характеристики котельной улучшились.

В случае если котельная приобретается по договору купли-продажи, после чего сразу производится ее реконструкция, то до ее завершения у организации нет оснований включать котельную в состав объектов ОС (даже если договор купли-продажи прошел госрегистрацию). Определяющим для учета объектов ОС является приведение объекта в пригодное для эксплуатации состояние, что происходит уже после реконструкции котельной.

Оборудование котельной

Главный вопрос учета оборудования котельной состоит в том, нужно ли его отражать в стоимости всего комплекса котельной как объекта ОС или можно выделить в отдельный инвентарный объект. На этот счет есть два мнения.

Утвержден Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

В пользу учета и использования здания и оборудования котельной в составе единого объекта можно привести Постановление ФАС СЗО от 14.01.2008 N А56-22455/2006. Оборудование для отопления размещалось в здании, которое находилось в оперативном управлении госучреждения. Оно имело необходимую лицензию и эксплуатировало оборудование для обеспечения теплом свои здания. Технологическое оборудование было продано другой организации, но само здание осталось в оперативном управлении учреждения, которое имело основания ограничить нового собственника оборудования в распоряжении данным имуществом.

Отметим, что учитывать оборудование вместе со зданием в составе единого инвентарного объекта котельной выгодно. В таком случае работы по замене оборудования (если только они не являются модернизацией) будут считаться ремонтом и соответствующие расходы можно списать на финансовый результат отчетного периода. В противовес этому в Постановлении ФАС СЗО от 28.09.2004 N А56-16861/04 налоговики квалифицировали в качестве самостоятельных объектов ОС насос, блок загазованности, насосный агрегат, электродвигатель и заземляющее устройство, приобретенные для ремонта котельной. В рассматриваемом деле организация не приняла комплектующие на учет в качестве ОС, а отразила их стоимость на счете 26 «Общехозяйственные расходы», поскольку они были приобретены с целью ремонта отдельных узлов котельной и могли функционировать только в составе комплекса котельной. На этом основании налогоплательщик посчитал, что срок полезного использования каждого комплектующего не может быть иным, чем срок использования котельной в целом. Суд согласился с этими доводами, а претензии налоговиков по капитализации затрат на ремонт котельной признал необоснованными.

С другой стороны, возможен учет здания и оборудования котельной отдельно, если они имеют существенно отличающиеся сроки полезного использования. Такой порядок допускает п. 6 ПБУ 6/01. Уровень существенности в названном ПБУ не закреплен, поэтому его следует определить самостоятельно в учетной политике. Если срок полезного использования оборудования отличается от периода использования здания котельной свыше этого уровня, то организация вправе учитывать такое имущество как отдельный инвентарный объект. Правомерность данного подхода подтверждается судебными решениями. Как следует из Постановления ФАС ЗСО от 20.01.2009 N Ф04-8218/2008(19023-А46-26), организация не торопилась вводить в эксплуатацию оборудование, считая, что это нужно делать только после того, как смонтированные объекты будут введены в эксплуатацию в составе единого функционирующего комплекса конструктивно сочлененных объектов (технологической линии). Такие действия налоговиками и судом признаны неправомерными ввиду того, что спорное оборудование как самостоятельный объект обладало всеми признаками ОС. При этом не принят во внимание тот факт, что процесс производства не был налажен организацией. Напомним, для объектов ОС необходимым является предназначение, а не использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

В учете оборудования и здания котельной как отдельных инвентарных объектов также есть свои преимущества. Например, при замене оборудования на более новое и совершенное бухгалтеру в учете следует отразить замену объекта ОС (выбытие и поступление), а не модернизацию, как если оборудование учитывалось бы в составе всего комплекса котельной. К этому добавим, что стоимость оборудования как отдельного объекта ОС может быть списана скорее, чем если оно амортизировалось бы в составе всей котельной.

Итак, мы привели два варианта отражения в учете оборудования котельной, читателю с учетом конкретных обстоятельств нужно выбрать один из них. Кроме этого, следует знать ряд требований, предъявляемых к оборудованию котельной.

Основные требования к котельному оборудованию Котельная как опасный объект

После того как котельная зарегистрирована в реестре опасных объектов, ее эксплуатация периодически проверяется органами надзора. Инспекторы могут прийти с проверкой на любые предприятия, которые имеют подконтрольные объекты: электроустановки, теплоустановки, опасные производственные объекты и т.д.

Лицензия

Деятельность по эксплуатации взрывопожароопасных объектов подлежит обязательному лицензированию в силу пп. 28 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Соответствующее Положение о лицензировании, содержащее порядок получения лицензии и лицензионные требования, утверждено Постановлением Правительства РФ от 12.08.2008 N 599. Лицензирующим органом является Ростехнадзор.

Разрешение на подачу газа

Утверждены Постановлением Правительства РФ от 05.02.1998 N 162.

Обязанность получить названное разрешение обусловлена статусом юридического лица как покупателя газа и не связана с правами на газопотребляющее оборудование (находится оно в собственности или в аренде). Отсутствие у предприятия, эксплуатирующего котельную, соответствующего разрешения на использование газа в качестве топлива лишает его возможности реализовать право на заключение договора поставки газа с газоснабжающей организацией. Даже если предприятие имеет преимущественное право на заключение договора поставки газа ввиду выработки тепловой энергии для жилищного фонда, это не освобождает его от получения разрешения. Отсутствие разрешения расценивается как невозможность оказать услуги, что в силу п. 3 ст. 426 ГК РФ освобождает энергоснабжающую организацию от обязанности заключения договора с котельной (Постановление ФАС СЗО от 17.10.2005 N А13-737/2005-13).

Сертификация

Котельные установки со стационарно установленными котлами, стационарные водогрейные котлы, котлы прямоточные, котлы паровые и отопительные подлежат обязательной сертификации. С более подробным перечнем устройств и оборудования котельной, подлежащих сертификации, можно ознакомиться в Номенклатуре продукции, в отношении которой законодательными актами РФ предусмотрена обязательная сертификация (введена в действие Постановлением Госстандарта России от 30.07.2002 N 64).

Источник

Как принять на учет котельную

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Видом деятельности организации является производство пара и горячей воды (тепловой энергии) котельными. Организация приобрела и установила котел для горячего водоснабжения в действующей котельной (где установлены котлы для отопления) с целью экономии затрат на электроэнергию в летний период. Организация-застройщик выписала накладную, в которой указан котел горелки, и проделанные работы, а также выдала акт о приемке выполненных работ по форме КС-2. Виды работ, поименованные в акте по форме КС-2, можно четко разделить между перечисленными видами активов. То есть можно определить, какие конкретно работы относятся, например, к дымоходу, к трубопроводу и т.д. Стоимость всех работ 3 млн. руб. Возможно ли учесть данные активы по отдельности, а не в составе общего объекта основных средств?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Для учета активов в качестве самостоятельных объектов основных средств должны выполняться следующие условия:
— актив предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций;
— возможность использования актива отдельно, вне объекта другого имущества;
— демонтаж не причиняет несоразмерного ущерба какому-либо активу;
— функциональное предназначение актива не является неотъемлемой частью функционирования котельной в целом.
Если эти условия соблюдаются, активы (часть из них) могут быть учтены как отдельные инвентарные объекты.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Как принять на учет котельную

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Судебная практика, сложившаяся в последнее время, указывает на то, что если объекты имущества входят в состав более сложного имущества, признаваемого недвижимым, являются неотъемлемой технологической (функциональной) частью недвижимого имущества, то есть входят в комплекс конструктивно сочлененных предметов, то они признаются неотъемлемой частью недвижимого имущества для целей налогообложения.
В связи с чем в декларации по налогу на имущество такие объекты отражаются не отдельно, а в составе одного объекта недвижимого имущества (т.е. включаются в его стоимость).

Декларация по налогу на имущество

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— О декларации по налогу на имущество организаций (С.П. Данченко, журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», N 2, февраль 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

Регистрация котельной в Ростехнадзоре

Согласно требованиям федерального законодательства компания, использующая котельную у себя на производстве, должна пройти регистрацию котельной в Ростехнадзоре, с целью придания котельной статуса ОПО не позднее, чем через 10 дней после начала ее использования

Условия при которых необходима регистрации котельной и котлов в Ростехнадзоре

Газифицированная котельная считается потенциально опасным объектом потому что:

Мощность, не учитывается при определении котельной в качестве ОПО. Чтобы газифицированная котельная считалась ОПО, должно быть выполнено хотя бы одно из двух условий:

Газовая котельная состоит из наружных и внутренних газопроводов, основного сооружения, а также из всевозможных технических и технологических устройств и приборов.

Для того, чтобы можно было применять государственное законодательство о промышленной безопасности, сети газового распределения и потребления рассматриваются признакам (все эти признаки учитываются в совокупности):

Какие документы необходимо учесть при идентификации оборудования газового типа?

Опираясь на данные, которые были получены через идентификацию объекта, эксперт должен обобщить информацию и составить документ, в котором размещена характеристика опасного производственного объекта.

Какие данные для этого потребуются?

После того, как потенциально опасный объект успешно идентифицирован в качестве ОПО, ему присваивается уникальное для него название согласно федеральному регламенту. А также его наделяют определенным классом опасности, данный признак определяется на основании риска использования опасного оборудования при работе в той сфере, в которой его собираются использовать.

Информация об потенциально опасном объекте отправляется в Ростехнадзор в двух экземплярах (впоследствии один из них возвращается отправителю) вместе с заявлением об классификации данного объекта как ОПО (данное заявление также возвращается).

Если вашей компании необходимо поставить на учет газовый котел или помощь в регистрации газовой котельной в Ростехнадзоре, то специалисты нашей компании помогут вам в этом.

Вам нужно будет предоставить нам

Стоимость регистрации газовой котельной формируется из данных об объекте, а оформление всех документов займет приблизительно 5 дней.

Источник