как распечатать корректировочный счет фактуру
Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?
Назначение корректировочного счета-фактуры
Корректировочный счет-фактура выписывается продавцом при изменении стоимости отгруженных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), если такое уточнение связано с увеличением или снижением цены или количества (объема) уже реализованной продукции (п. 1 ст. 169 НК РФ). В документе указывается старая и новая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и величина изменения этой стоимости. Если изменилась стоимость 2 или более партий поставки, то в таком случае можно выписать либо корректировочный счет-фактуру отдельно к каждому первоначальному документу, либо единый корректировочный счет-фактуру. При повторном подобном изменении выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который для сравнения стоимости переносятся данные из предыдущего корректировочного документа (письма Минфина России от 05.09.2012 № 03-07-09/127, от 01.12.2011 № 03-07-09/45, ФНС России от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872@).
Однако следует помнить, что перед тем как выставить корректировочный счет-фактуру, продавцу необходимо уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) и получить его согласие на такое изменение.
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.
Скачать новый бланк корректировочного счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:
О правилах заполнения корректировочного счета-фактуры рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Заполненный образец корректировочного счета-фактуры вы можете увидеть и скачать в КонсультантПлюс, получив бесплатный демо-доступ:
Когда корректировочный счет-фактура нужен
Продавец товаров (работ, услуг) должен выписать корректировочный счет-фактуру в следующих случаях:
О том, какими документами оформляется факт несоответствия полученного товара количеству или качеству, отраженному в товаросопроводительных документах, читайте в материале «Как составить акт несоответствия поставленного товара?».
Что делать, если в корректировочном счете-фактуре допущены ошибки? Ответ на вопрос есть в КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Когда корректировочный счет-фактура не нужен
Выписывать корректировочный счет-фактуру не требуется при предоставлении продавцом покупателю премий или поощрительных выплат. Такие премии не влияют на стоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав), т. е. изменения налоговой базы не происходит, и корректировка ее не требуется (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).
Кроме того, существуют ситуации, когда надо внести исправления в первоначальный счет-фактуру, а не выписывать корректировочный:
О нюансах оформления исправлений, вносимых в счет-фактуру, читайте в статье «В каких случаях используется исправленный счет-фактура?».
Иногда при изменении цены (тарифа) или количества (объема) товаров (работ, услуг), имущественных прав ни корректировочный, ни исправленный счет-фактуру составлять не нужно. Так, если продавец знает, что цена и количество отгружаемой продукции будут уточнены в течение 5 дней с даты реализации, то ему достаточно дождаться этих изменений и выписать счет-фактуру с учетом новых цен или уточненного количества. Ведь согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав счета-фактуры выставляются не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав.
Итоги
После уже осуществленной отгрузки может потребоваться откорректировать данные по количеству или цене проданного в связи с достижением договоренности об изменении 1 из этих показателей. В таком случае составляют корректировочный документ, отражающий первоначальные данные по отгрузке, их новое значение и величину изменения. Для исправления допущенных при оформлении ошибок такой документ не используется.
«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): как выставить единый корректировочный счет-фактуру (+ видео)?
Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.72.72.
Продавец вправе выставить единый корректировочный счет-фактуру, если изменяется стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые указаны в нескольких счетах-фактурах, выставленных ранее покупателю (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Для отражения в программе корректировки стоимости всех ранее реализованных товаров в отношении каждой операции реализации необходимо создать документ Корректировка реализации с видом операции Корректировка по согласованию сторон. В строке Отражать корректировку должно быть установлено значение Во всех разделах учета.
Документ Корректировка реализации можно создать на основании документа Реализация (акт, накладная).
На закладке Товары документа Корректировка реализации в графе Цена в строке после изменения для каждой товарной позиции следует указать новую цену. Значения остальных полей по измененным товарным позициям рассчитываются автоматически.
Создавать единый корректировочный счет-фактуру можно из любого документа Корректировка реализации с видом операции Корректировка по согласованию сторон по кнопке Выписать корректировочный счет-фактуру. Корректировочному счету-фактуре будет автоматически присвоен порядковый номер в соответствии с общей хронологией. В качестве документа-основания в корректировочном счете-фактуре будет указан тот документ корректировки, через который был создан корректировочный счет-фактура. В созданном документе Корректировочный счет-фактура выданный все поля будут заполнены автоматически. В поле Код вида операции будет указано значение «18», что соответствует наименованию вида операции «Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров. » (см. Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).
Чтобы создать единый корректировочный счет-фактуру к нескольким операциям корректировки (к нескольким ранее выставленным счетам-фактурам) в форме документа Корректировочный счет-фактура выданный следует перейти по гиперссылке Изменить в строке Документы-основания, открыть форму списка документов-оснований и по кнопке Добавить из предлагаемого списка выбрать документы корректировки.
В результате сформированный документ Корректировочный счет-фактура выданный будет представлять собой единый корректировочный счет-фактуру, составленный ко всем счетам-фактурам, выставленным при отгрузке товаров.
В печатной форме единого корректировочного счета-фактуры показатели товарных позиций, имеющих одинаковое наименование и одинаковую цену, суммируются. А товарные позиции с различными наименованиями и/или различной ценой выводятся в отдельных строках (письмо Минфина России от 08.09.2014 № 03-07-15/44970, доведено до сведения письмом ФНС России от 17.09.2014 № ГД-4-3/18758@).
Как сделать корректирующую счет-фактуру в 1с 8.3
В программе Бухгалтерия предприятия 3.0 есть возможность формирования корректирующих счет-фактур (далее с-ф).
Корректировочный с-ф полученный формируется из документа корректировка поступления. Для этого зайдем в раздел покупки далее покупки и пункт корректировка поступления.
Нажимаем создать, в открывшейся форме в строке основание выбираем документ поступления по которому будет производиться корректировка. Для выбора кликаем на три точки, откроется поле с выбором типа документа.
В данном случае выбираем «Поступление (акты, накладные)» и выбираем документ.
На вкладке товары табличная часть заполняется автоматически из поступления, в строке после изменения указываем новые данные.
После того, как изменения внесены вернемся на вкладку главное и заполним поля «Документ No» и дата которые являются основанием для корректировки. В нижней части заполняется номер и дата корректирующей с-ф.
Данную корректировку можно отразить как во всех разделах учета, так и только в учете НДС.
Галку «Восстановить НДС в книге продаж» необходимо поставить, если у вас корректировка в сторону уменьшения и НДС ранее был принят к вычету. В поле зачет аванса можно выбрать автоматический зачет, либо не зачитывать. Если грузоотправитель и грузополучатель другой, то можно указать нужного ссылке «Грузоотправитель и грузополучатель».
После внесения всех изменений проводим документ, корректирующая с-ф сформируется автоматически из которой можно распечатать счет-фактуру за поставщика.
Из документа корректировки поступления можно распечатать формы указанные на рисунке.
Корректировочный с-ф выданный создадим через документ корректировка реализации. Для этого перейдем в раздел продажи далее продажи и выбираем корректировка реализации.
В открывшейся форме нажимаем создать и откроется документ, где указываем документ реализации по которому будет корректировка. Для выбора нажимаем на три точки в поле «Основание», выбираем тип документа «Реализация (акт, накладная)» и выбираем из списка необходимую реализацию.
Табличная часть заполнилась самостоятельно из документа реализации, по строке после изменения вводим новые данные. Корректировку можно отразить во всех разделах учета, либо только в учете НДС.
На вкладке расчеты указываем зачитывать аванс автоматически или нет.
На вкладке дополнительно можно изменить грузоотправителя и грузополучателя, а также внести необходимые данные для отражения в печатной форме.
После внесения необходимых данных кликаем по кнопке провести, в нижней части кликаем по кнопке «Выписать корректировочный счет-фактуру». Сформируется счет-фактуры из которого доступна печатная форма УКД (универсальный корректировочный документ) и счет-фактура.
Из корректировки реализации можно вывести печатные формы указанные ниже.
Корректировки так же можно сделать из документов поступления и реализации по кнопке создать на основании.
Консультацию для Вас составила специалист нашей Линии консультаций.
Закажите тестовую консультацию по Вашей программе у нас по телефону: +7(343) 288-75-45.
*Для оказания консультации необходимо сообщить ИНН вашей организации, регистрационный номер вашей программы ( для программ 1С:Предприятие версии ПРОФ необходим активный договор 1С:ИТС ПРОФ)
Корректировочный счет-фактура в 1С
Существуют несколько вариантов ситуаций, когда возникает необходимость применения продавцом корректировочной счет-фактуры. Создавать такой счет необходимо в обязательном порядке с обосновательным документом, подтверждающим взаимное согласие между продавцом и покупателем, на изменение оговоренной стоимости или количества товара.
Корректировочный счет-фактура содержит больше реквизитов, чем обычные счета:
Ситуации, не нуждающиеся в выставлении корректировочного счета-фактуры:
Шаг 1. Создание в 1С корректировки реализации
Поводом для создания корректировки в 1С, могут послужить различные причины:
Изменение первоначального счета производится в 1С Управление торговлей. В начале, нужно проверить активность функции корректировки. Для этого пройти в раздел «НСИ и Администрирование», оттуда открыть подраздел «Продажи».
Непосредственно сам документ создается:
· В документе отгрузки
Нужно откорректировать документ отгрузки. Данные из первоначального документа будут автоматически перенесены в табличную часть.
Нажать на поле «Основание». В открывшемся окне со списком реализаций выбрать нужное наименование. Программа сама заполнит необходимые данные в табличной части автоматически.
После этого уточняется вид исправления. В графе «Вид корректировки» в выпадающем окошке выбирается нужное действие.
Существует четыре вида корректировки:
1. Исправление ошибок
Такая корректировка используется, если в документе обнаружена ошибка вроде неточного указания реквизитов, нарушения порядка заполнения.
Автоматически создастся исправительный счет.
2. Корректировка по согласованию сторон
Для создания корректировки из-за полученной покупателем скидки, когда изменятся цена на товар и общая стоимость сделки, нужно выбрать вариант «По согласованию сторон». В табличную форму внести измененные цены. Затем выбрать вкладку «Расхождения» и нажать на «Заполнить расхождения». Счет будет автоматически заполнен, также программа предложит расчет и проводку документа. После этого будет создан КСФ.
3. Реализация перепоставленного товара
Если после совершения поставки покупатель обнаруживает лишний товар и подписывает акт расхождения, необходимо отразить этот факт в «реализации перепоставленного товара».
Во вкладке «Товары(перепоставка)» указать количество лишнего товара, затем выбрать «Отражение в учете». Будет предложено два варианта: «На прочие доходы» или «Увеличить реализацию с учетом инвентаризации».
Дальше нужно внести изменение о перепоставке в складской учет, с увеличением реализации, оприходовать излишки по инвентаризации. В этом случае лишний товар перейдет в оприходование в «Помощнике оформления складских актов». По ссылке внизу страницы произойдет формирование счет-фактуры на сумму перепоставки.
4. Возврат недопоставленного товара.
Этот вариант выбирается в ситуации, когда зафиксирована недопоставка товара. Операция осуществляется двумя видами корректировки:
Если идет списание, то нужно открыть вкладку «Дополнительно» и выбрать соответствующую статью и характер расхода.
В Опции уменьшение реализации, недопоставка будет предложена к списанию в «Помощнике оформления складских актов», где с помощью ссылки внизу страницы зафиксировать входящую счет-фактуру от второй стороны с указание суммы недопоставки.
Шаг 2. Создание в 1С корректировочный счет-фактуры
КСФ фиксирует произошедшие изменения в сумме и количестве отгруженного ранее товара. Он выписывается в случае необходимых исправлений, указанных в п.3 ст.168 НК РФ. по следующим пунктам:
Выставление КСФ происходит с согласия сторон, участвующих в сделке, и рассматривается как дополняющий документ к первоначальному счету. Он должен быть подтвержден договором или дополнительным соглашением. Он отменяет законную силу счета, для изменения условий которого, был создан. Без первоначального счета КСФ не может быть основанием для зачета НДС.
Это двусторонний документ, так как для одного участника торговой операции он входящий, а для другого — выданный.
Для создания КСФ, необходимо открыть предыдущую накладную с отгрузкой подлежащих изменению товаров.
В нижней части документа будет находиться ссылка на счет-фактуру. По этой ссылке откроется требуемый счет.
КСФ создается в случае изменения цены в меньшую или большую сторону.
Уменьшение стоимости
Для создания счета на уменьшение нужно перейти во вкладку «Продажа». Затем в «Реализация товаров» и выбрать документ, на основании которого будет проведена КСФ.
Клик «Ввести на основании» и в выпадающем окне выбрать «Корректировка реализации».
Откроется новое окно с документом, где вверху выбирается опция «операция», далее «Корректировка по согласованию сторон». Выполнится автоматическое заполнение необходимых полей и в графе «Основание» будет стоять тот документ, по которому была произведена первоначальная отгрузка или реализация.
После этого открыть вкладку «Корректировать» и выбрать НДС, бухгалтерский и налоговый учет.
На заметку! Если выбирать «НДС, бухгалтерский и налоговый учет» будут формироваться и исправляться проводки. А при выборе «Только НДС» формирования проводок не произойдет.
Затем перейти в раздел «Товары» и поменять необходимое значение. Остается записать данные и провести документ.
Для сформирования КСФ нажать «Ввести счет-фактуру». В графе «Вид счет-фактуры» проследить, чтобы был отображен пункт «Корректировочный».
Программа заполняет нужные поля документа самостоятельно. Следующий шаг — проставление даты передачи КСФ покупателю. «Код вида операции» обычно тоже проставляется автоматом, если этого не произошло, нужно его проставить вручную. Остается записать, провести и вывести готовый документ на печать.
Когда КСФ сформируется в 1С его нужно зарегистрировать в журнал учета и в книге покупок. Для этого во вкладке «Продажа» нажать на «Ведение книги продаж». В выпавшем окне выбрать «Журнал учета счетов-фактур по Постановлению №1137».
Откроется окно, где выбирается опция «Сформировать». Здесь отразятся оба счета.
Увеличение стоимости
Для проведения корректировки с изменением суммы в сторону увеличения, необходимо выбрать счет нужного покупателя. В верхнем меню кликнуть «Ввести на основании», затем «Корректировка реализации».
Поставить галочку в поле «НДС, бухгалтерский и налоговый учет» дальше выбрать пункт «По согласованию сторон».
В открывшемся окне внести изменение в необходимую графу.
Следующие действия: записать, проводка, и введение счет-фактуры.
Проверить наличие признака «корректировочный». Выставить дату. Провести проводку. Откроется форма счет-фактуры готовая для распечатки.
После корректирования нужно провести регистрацию в «Книге продаж»,
Чтобы провести такую операцию, в разделе «Продажа» выбрать «Ведение книги продаж» и далее «Журнал учета счетов-фактур по Постановлению № 1137. Кликнуть поле «Сформировать». Откроется журнал с отраженной счет-фактурой.
Также можно открыть «Книгу продаж» из раздела «Продажи». Она также выбирается из выпадающего меню и содержит надпись о постановлении 1137.
Необходимо «сформировать», и в открывшейся книге проверить измененную запись.
Важно! Если корректировка происходит в другой налоговый период, нужно сформировать «дополнительный лист», уточнить декларацию в соответствующем периоде и привести в порядок выплаты в налог.
Шаг 3. Как отразить корректировку в регламентированных документах НДС
Если нужно провести корректировку в регламентированных документах, из-за изменения суммы продажи в сторону уменьшения, то необходимо отразить вычет в прошедшем квартале. Для проведения этого исправления, в разделе «Операции» кликнуть «Регламентные операции НДС».
В графе «Создать» выбирается строчка «Формирование записей книги покупок». В новом окне — форме внести данные:
Форма автоматически заполнится информацией из счет-фактуры корректировки с указанием суммы НДС к вычету. Завершает операцию запись и проводка.
Посмотреть результат можно кликнув на «ДтКт» в верхнем поле. В открывшемся окне проводок будет видно, что налог к вычету отражен.
Последний шаг — проверка оборотно-сальдовой ведомости, покажет отсутствие сальдо.
Когда корректировка суммы операции проводится в сторону увеличения, а сама сделка была проведена не в действующем квартале, после изменения счет-фактуры необходимо:
Остались вопросы? Закажите бесплатную консультацию наших специалистов!
Корректировочный счет-фактура — порядок оформления
Корректировочный счет-фактура выставляется в том случае, когда изменяется стоимость отгруженных ранее товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за счет изменения цены и (или) количества (объема) товара (работы, услуги). При этом данный факт должен быть подтвержден соответствующими документами. Необходимость составления корректировочного счета-фактуры в указанных случаях следует из положений п. 3 ст. 168 НК РФ и подтверждается выводами, сделанными в письме ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@.
Обратите внимание, если изменение стоимости произошло в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров и до выставления счета-фактуры, то можно выставить обычный счет-фактуру на отгрузку, а не корректировочный (Письмо Минфина России от 18.06.2014 № 03-07-РЗ/29089).
Порядок оформления корректировочного счета-фактуры
Корректировочный счет-фактура составляется при обязательном наличии договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе из-за изменения цены и (или) изменения количества (объема). Данная норма прописана в положениях п.10 ст.172 НК РФ.
На составление корректировочного счета-фактуры у поставщика есть пять календарных дней с даты оформления соответствующего документа, подтверждающего изменение стоимости и (или) количества отгруженного товара (работы, услуги).
В корректировочном счете-фактуре должны быть указаны следующие реквизиты:
— наименование «корректировочный счет-фактура», его порядковый номер и дата составления;
— порядковый номер и дата составления счета-фактуры (счетов-фактур), по которому осуществляется изменение;
— наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
— наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения, по которым осуществляются изменение цены и (или) уточнение количества (объема);
— количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре до и после уточнения;
— наименование валюты;
— цена за единицу измерения без учета НДС;
— стоимость всего количества товаров (работ, услуг) по счету-фактуре без НДС до и после изменений;
— сумма акциза по подакцизным товарам;
— налоговая ставка;
— сумма НДС до и после изменения стоимости;
— стоимость всего количества товаров (работ, услуг) с учетом суммы НДС до и после изменения;
— разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости.
При этом налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных им ранее.
Кроме того, при необходимости продавец может внести дополнительные реквизиты в форму корректировочного счета-фактуры, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137. Такая позиция подтверждается выводами, сделанными в письмах ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@ и Минфина России от 04.09.2012 № 03-07-08/264 и от 08.08.2012. № 03-07-15/102.
На практике можно встретиться с ситуацией, когда Вам понадобится оформление повторного корректировочного счета-фактуры, изменяющего данные первого. Поскольку корректировочный счет-фактуру составляют на разницу между показателями до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то при повторном изменении стоимости отгрузки продавец должен будет выставить новый корректировочный счет-фактуру. В него надо будет перенести соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры, то есть, в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры. А в строке 1б повторного корректировочного счета-фактуры отражается номер и дата первого корректировочного счета-фактуры, к которому он составляется. Данная позиция высказана в письме Минфина России от 26.05.2015 № 03-07-09/30177.
При этом повторный корректировочный счет-фактура также составляется в течение пяти дней с момента составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя с повторным изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг). Регистрация нового корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж осуществляется в общеустановленном порядке, а запись о выставленном предыдущем корректировочном счете-фактуре в книге покупок (книге продаж) при повторном изменении стоимости и выставлении нового корректировочного счета-фактуры не аннулируется.
Необходимость составления корректировочного счета-фактуры при неполной поставке товара
В случае расхождения количества фактически полученных покупателем товаров (объема выполненных работ, оказанных услуг) по сравнению с количеством, указанном продавцом в первичном документе и первоначальном счете-фактуре, и последующего изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в результате уточнения их количества продавцом должен быть выставлен корректировочный счет-фактура.
В случае, если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления технической ошибки, возникшей в результате неправильного ввода данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров (работ, услуг), то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется. Также не составляется корректировочный счет-фактура при пересортице товара, когда к покупателю поступают товары, не упомянутые в отгрузочном счете-фактуре. В указанных случаях в выставленный счет-фактуру следует внести соответствующие исправления. Исправления вносятся продавцом в порядке, установленном п. 7 Приложения № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 путем составления нового экземпляра счета-фактуры.
Заметим, если компания своевременно не выставит корректировочный счет-фактуру в случае, когда его выставление необходимо, она рискует получить штраф по ст.120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в размере 10 000 руб. при совершении нарушения в течение одного квартала, и 30 000 руб. – в течение большего времени.
На основании корректировочного счета-фактуры поставщик вправе заявить вычет по НДС. Поэтому корректировочный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок. А вот покупателю регистрировать корректировочный счет-фактуру, поступившую от поставщика, не нужно (письмо Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48). Ведь покупатель должен принимать на учет только фактически поступившие товары.
Поскольку вычет по НДС можно заявить только по фактически поступившим и учтенным товарам (п. 1 ст. 172 НК РФ), покупатель должен изначально заявить к вычету правильную сумму НДС. И корректировать ее в дальнейшем не потребуется. В таком случае в книге покупок регистрируется только отгрузочный счет-фактура поставщика на сумму налога со стоимости товаров, принятых на учет.
Необходимость составления корректировочного счета-фактуры при возврате товара
Корректировочный счет-фактура составляется только в том случае, когда покупатель возвращает продавцу лишь часть товаров, не принятых им еще на учет.
Корректировочный счет-фактура не составляется в следующих случаях (исправления вносятся в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137):
— покупатель возвращает товары, которые уже были приняты им на учет (тогда покупатель должен оформить отгрузочный счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров);
— покупатель возвращает всю партию товаров, не принятых на учет (тогда поставщик вправе принять к вычету НДС со стоимости товаров на основании своего счета-фактуры на их отгрузку).
Оформляется корректировочный счет-фактура у покупателя и продавца при возврате товара в таком же порядке, в каком и при недопоставке товара (работы, услуги), описанной выше.
Необходимость составления корректировочного счета-фактуры при предоставлении скидки, премии на товар (работу, услугу)
При предоставлении скидок покупателю принципиальное значение имеет момент, когда продавцом предоставляется скидка или премия до или после оплаты товара покупателем. Если скидка предоставляется до того, как он оплатил товар, то она не может уменьшать стоимость отгруженного товара, и особых сложностей в дальнейшем ее учет не вызывает. Другое дело, когда скидка дается уже после того, как товар был оплачен, например, за объем совершенных покупок.
При этом, если поставщик выплачивает покупателю премию или иную поощрительную выплату, то такая выплата не уменьшает для целей исчисления налоговой базы по НДС продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров, что прямо следует из положений п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Исключением является случай, когда непосредственно договором предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты). При предоставлении такой «ретроскидки» продавец либо возвращает разницу в стоимости отгруженных товаров денежными средствами, либо стороны договариваются учесть возникшую разницу в счет аванса уже под следующую поставку. В последней рассмотренной нами ситуации меняется стоимость товаров, а значит корректировке подлежит и налоговая база по НДС (выставляется корректировочный счет-фактура).
Таким образом, при решении вопроса о необходимости составления корректировочного счета-фактуры, бухгалтеру необходимо тщательно ознакомиться с условиями договора, в рамках которого предоставляется скидка или премия для того, чтобы убедиться изменяется ли стоимость товара на предоставленную покупателю скидку или нет. В случае необходимости составления корректировочного счета-фактуры его оформление происходит в вышеуказанном порядке так же, как и в ранее описанных ситуациях.
Интересно рассмотреть выводы, сделанные Верховным Судом в Определении от 22.06.2016 №308-КГ15-19017 касательно предоставления подобных «рестроскидок», уменьшающих стоимость ранее отгруженных товаров на основании корректировочных счетов-фактур. Суть вопроса заключалась в том, что в рассматриваемой спорной ситуации поставлялись продовольственные товары, в то время как положениями Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ» не позволено изменять условия договора, в том числе стоимость товара, когда продовольственные товары уже отгружены. В Определении Верховный Суд поддержал позицию налогоплательщика и подтвердил правомерность определения налоговой базы по НДС с учетом предоставленных скидок и внесения корректировок за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг). Отметим, данный вывод соответствует доводам, приводимым ранее в Постановлениях Президиума ВАС от 22.12.2009 №11175/09 и от 7.02.2012 № 11637/11 о необходимости составления корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости отгруженных товаров.
Процессы работы с бумажными и электронными корректировочными счетами-фактурами идентичны. Но к несомненным плюсам электронного документооборота можно отнести быстрый поиск необходимого документа, контроль операций и историю изменений, экономию времени и исключение ошибок, возникающих из-за «человеческого фактора».
Подключиться к юридически значимому электронному документообороту можно с помощью продуктов компании Такском. Для обмена электронными документами может быть использована учетная система или простая веб-версия, работающая с любого компьютера.
Узнать больше об ЭДО, получить консультацию специалистов, ознакомиться с историями успешного внедрения ЭДО в крупнейших компаниях можно на сайте компании Такском.