как списать ндфл прошлых лет
Списание налоговой задолженности
И пока ученные всего мира бьются над созданием философского камня или эликсира бессмертия (но это не точно), мы поговорим о более приземленной теме — списании налоговой задолженности.
И прежде, чем вести речь о списании налоговой задолженности, нужно немного разобраться, как же все-таки она образуется.
Налоговое бремя физического лица
Какие основные налоги должен платить гражданин Российской Федерации как физическое лицо? Этих налогов несколько:
Обязанность по уплате подоходного налога возникает у гражданина при получении дохода (например, при получении заработной платы, при получении дохода от сдачи квартиры в аренду или ее продажи. Самозанятость — тоже работа. И с доходов от нее тоже надо платить налоги.);
У вас нет машины, но налоговая требует с вас
транспортный налог? Закажите звонок юриста
Налог на доходы физических лиц
Если вы работаете наемным работником в компании или в государственном учреждении, то обязанность по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога возлагается на вашего работодателя.
При получении дохода от сдачи квартиры в наем, продажи или безвозмездного приобретения имущества, вы обязаны уведомить об этом налоговую инспекцию в установленный законом срок.
По действующему законодательству ваш доход облагается налогом на доходы физических лиц в следующем размере:
Налоговая ставка — 15% — платится не со всей суммы дохода, а только с той части, которая превышает 5 млн. рублей.
Например, ваш доход за год составил 6 млн.рублей. НДФЛ будет рассчитан следующим образом: 13% от 5 млн. рублей — это 650 тыс. рублей и 15% от 1 млн. рублей — это 150 тыс. рублей. Итого НДФЛ составил 800 тыс. рублей.
Доход, полученный в результате продажи имущества, или получения имущества в результате дарения, облагается по ставке 13%, даже если его стоимость превышает 5 млн.рублей.
Например: у вас есть в собственности квартира, и вы хотите ее продать. Чтобы не платить подоходный налог с полученного от продажи квартиры дохода нужно, чтобы прошел минимальный срок владения имуществом, который по закону составляет:
Другой пример: вам подарили квартиру стоимостью 10 млн. рублей родители или успешные дети «тиктокеры» — такой подарок не подлежит налогообложению. Ну а если вы получили квартиру в подарок от друга/подруги или дальнего родственника, то извольте заплатить государству 13% от ее стоимости.
Есть еще и такое понятие, как налог с процентов по депозитам в банках. Его ввел президент своим указом в апреле 2020 года. Его обязаны платить все граждане, чьи вклады в банках превышают 1 млн. рублей.
Сумма налога должна в 2021 году впервые появиться в личных кабинетах граждан, у которых есть такие вклады. Рассчитывать эту сумму должна ваша инспекция по месту прописки. Платить налог тоже надо обычным путем — или картой на сайте ФНС, или распечатать квитанцию и заплатить в банке, который работает с платежами в бюджет физ лиц. Но в банке придется заплатить и комиссию за перевод.
Считаете, что налоговая неверно подсчитала ваши
налоги? Закажите звонок юриста
Налог на имущество физического лица
Налог на имущество физических лиц является местным налогом, размер которого, например, в Москве, устанавливается законом города Москвы.
Налог рассчитывается на основе кадастровой стоимости недвижимости, умноженной на налоговую ставку в размере:
Также законом предусмотрены налоговые вычеты – часть недвижимого имущества, которая не облагается налогом:
По закону, все эти расчеты должна производить налоговая инспекция и высылать вам уже готовые квитанции с указанием сумм налогов.
Транспортный налог
Транспортный налог является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие законами соответствующего субъекта Российской Федерации. Транспортный налог начисляется за автомобильный, водный и воздушный транспорт.
Транспортный налог на автомобильный транспорт исчисляется как произведение мощности транспортного средства на налоговую ставку. В Москве налоговая ставка составляет от 12 до 150 рублей в зависимости от мощности автомобиля.
Кроме того, в настоящее время в Российской Федерации действует «налог на роскошь». Это повышающий коэффициент к транспортному налогу, в зависимости от стоимости автомобиля, в размере:
Ну, как вы уже, наверное, догадались, этими расчетами тоже должны заниматься не вы, а налоговая инспекция.
Итак, когда мы разобрались в том, как происходит образование налоговой задолженности, пришло время поговорить о том, как же от нее избавиться, хотя бы частично.
Налоговая инспекция вправе в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (8 дней) подать на вас заявление в суд о взыскании налоговой задолженности, при условии, что ваша задолженность составляет более 10 тысяч рублей.
Если вы вдруг подумали, что государство с радостью простит вам налоговую задолженность менее 10 тысяч рублей, то спешу вас огорчить. Налоговая будет ждать 3 года, пока ваша налоговая задолженность не преодолеет планку в 10 тысяч рублей и шестимесячный срок пойдет от этой даты.
Если же размер вашей налоговой задолженности не преодолеет сумму в 10 тысяч рублей, то налоговую это сильно огорчит, но все равно не остановит, она подождет 3 года и обратится в суд.
Есть ли шанс умерить аппетиты государства и списать налоговую задолженность, хотя бы частично? Ну, конечно, ДА! Иначе, какой был бы смысл в этой статье?
Чтобы списать налоговую задолженность, для начала нужно разобраться, по какому налогу, и за какой период она была начислена.
Надумали списать долги перед государством?
Закажите звонок юриста
Например. Вы сняли с учета и продали автомобиль, но квитанции с начисленным транспортным налогом продолжают вам поступать, так как по какой-то причине ГИБДД не передала налоговой инспекции данные о снятии автомобиля с учета.
В данном случае будет достаточно обратиться в налоговый орган, с заявлением о перерасчете транспортного налога и копиями документов, подтверждающих снятия автомобиля с учета и его продажу.
Такое заявление можно направить в налоговую инспекцию почтой, ценным письмом, или через личный кабинет налогоплательщика.
Аналогичная ситуация может возникнуть с имущественным налогом на квартиру, гараж, участок или дом. Принцип действия такой же, как при транспортном налоге.
Бывают ситуации, когда налоговая инспекция обоснованно вам начисляет налоги, вы, как законопослушный гражданин, их своевременно и полностью оплачиваете, но, по какой-то причине, налоговая «не видит» ваших денег.
Ну, тут тоже все относительно просто, главное сохранять чеки, если вы платите наличными деньгами, копии которых нужно будет предоставить в налоговую инспекцию.
Кроме того вы вправе обратится в суд с административным иском к налоговой инспекции о признании налоговой задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена налоговым органом, безнадёжной к взысканию и обязанности по её уплате прекращённой.
Если переводить с юридического языка на русский. У вас есть задолженность по налогам, но, по какой-то причине, налоговая инспекция не успела ее с вас взыскать в установленный законом срок.
Да, и такое бывает, налоговая может «потерять» не только вашу оплату, но и задолженность по налогам, а потом вдруг «найти» ее. В этом случае такая задолженность так и будет за вами числиться в налоговой базе и вашем личном кабинете налогоплательщика. Убрать ее можно только по решению суда.
В 2018 году по поручению президента Российской Федерации была проведена налоговая амнистия. Для граждан списанию подлежала налоговая задолженность, образовавшаяся до 1 января 2015 года по транспортному, земельному налогам, а так же налогу на имущество физических лиц.
Скорее всего, одной из причин такой меры была осознанная государством бесперспективность по взысканию таких задолженностей через суд.
Ну, а тем, кто заплатил, и у кого долгов не было, государство, разумеется, ничего возвращать не стало.
Как избавиться от долгов, если я — ИП?
Закажите звонок юриста
Если вдруг вы — ИП
Есть еще один способ списать долги. Допустим, человек оказался «по уши» в долгах перед государством. Это происходит тогда, когда он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, его бизнес прогорел, оставив о себе одни лишь воспоминания в виде долгов по налогам.
После чего человек решает прекратить статус индивидуального предпринимателя и отвечать по налогам как физическое лицо.
Если вы задаетесь вопросом: «зачем нужен такой «финт»?», отвечаем — для того, чтобы после процедуры банкротства заново начать свой бизнес с чистого листа и не ждать пока пройдет 5-ти летний срок запрета на повторную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя.
Итак, если налоговая инспекция законно и обоснованно начислила вам непомерные налоги, и срок взыскания по которым, еще не истек, у вас остается два выхода.
К сожалению, легкого среди них нет:
При этом возможно обращение в налоговый орган с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налоговой задолженности.
Да, второй вариант — это радикальный способ. Но на сегодняшний день это единственный законный способ списать имеющуюся задолженность, в том числе налоговую.
Данная процедура позволит вам избежать «разговора по душам» с судебными приставами, а так же иных негативных последствий, связанных с исполнительным производством. Таких как неожиданное списание денежных средств, арест имущества, ограничение на выезд за границу, а так же права управления транспортным средством.
У данной процедуры есть свои особенности, которые описаны в статьях на этом сайте, посвященных банкротству физических лиц.
Если мысли о неоплаченных налогах не дают вам спать по ночам. Если вы уже сломали не один выключатель у прикроватной лампы.
То не занимайтесь юридическим «самолечением», а обратитесь за квалифицированной юридической помощью. Наши юристы помогут в разрешении ваших проблем с максимально положительным результатом для вас.
Как списать безнадежную задолженность с истекшим сроком исковой давности
Срок исковой давности
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Общий срок исковой давности равен 3 годам (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Он начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Смена лиц в обязательстве не влияет на срок исковой давности и не влечет его изменения (ст.201 ГК РФ).
Для некоторых обязательств ГК РФ предусматривает специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (п. 1 ст. 197 ГК РФ).
Пример подсчета срока исковой давности
ООО «Сигма» поставило ООО «Омега» товары. Оплата за них должна была поступить до 16.01.2020, однако она так и не была произведена. Значит, первым днем срока исковой давности будет 17.01.2020, а последним – 17.01.2023. В этот период пострадавшая от недисциплинированности партнера компания вправе подать в суд заявление о взыскании долга.
Приостановление или перерыв срока исковой давности
Срок исковой давности может приостанавливаться (ст. 202 ГК РФ) или прерываться (ст. 203 ГК РФ). В частности, согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга, например, признание долга или его частичная уплата. О том, какие еще это могут быть действия см. п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18.
Скорректируем условия вышеприведенного примера. Через месяц после получения от кредитора претензии – 24.02.2020, ООО «Омега» направляет в адрес ООО «Сигма» гарантийное письмо, в котором, признавая долг, высказывает намерение погасить его в течение 2 месяцев и прилагает график погашения. Такие действия допускаются ст. 203 ГК РФ и позволяют прервать срок исковой давности – в данных обстоятельствах на 2 месяца. То есть если долг так и не будет погашен, новый отсчет начнется с 24.04.2020 и закончится 24.04.2023.
Правила списания безнадежного долга
По истечении строка исковой давности, если долг не погашен, он переходит в категорию безнадежных. Такую задолженность можно списывать на расходы независимо от того, принимались меры по его взысканию или нет. На это не раз указывал Минфин России (см. письма от 13.01.2009 № 03-03-06/1/3, от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124).
Безнадежная задолженность может быть списана и до истечения срока исковой давности. Например, если должник исключен из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией.
Согласно судебной практике не может препятствовать списанию тот факт, что:
Следует учитывать, что обращение в арбитражный суд с иском и принятие решения по делу означает, что признать эту задолженность безнадежной по данному основанию вы уже не сможете (см. письмо Минфина от 29.05.2013 № 03-03-06/1/19566, постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 № А72-2866/2011). Это можно будет сделать только на основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства либо в случае ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы списываете дебиторскую задолженность. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Документы для подтверждения безнадежности долга к взысканию
В целях списания необходимо подтвердить:
Одного договора для этих целей недостаточно (см. письмо ФНС от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955);
Впрочем, в некоторых случаях арбитры могут признать оправданным списание задолженности только на основании акта сверки и соглашения по порядку погашения долга, в отсутствие договора и первичных документов (постановление ФАС Центрального округа от 26.08.2011 № А64-3070/2010).
Для своевременного контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью многие компании разрабатывают положение о списании задолженности.
О нюансах составления данного документа читайте здесь.
Бухучет списания безнадежной задолженности
Безнадежная дебиторка списывается за счет созданного ранее резерва по сомнительным долгам в разрезе каждого обязательства. Если резерва недостаточно, сумма долга относится на финансовые результаты работы компании.
Безнадежная дебиторская задолженность отображается в учете следующими записями:
Как списать налоги: законные способы
Уплаченный НДФЛ (налог на доход физических лиц) можно частично вернуть, если предоставить в налоговую справку о расходах. Граждане РФ имеют право списать свои налоги не нарушая закона. Для этого нужно предоставить в налоговую документы, подтверждающие расходы гражданина в отчетном периоде.
Как это работает? Человек заполняет декларацию и платит НДФЛ, при этом он приносит, например, договор купли-продажи на приобретение автомобиля стоимостью 300 000 рублей. Налоговый инспектор списывает эти деньги из налоговой базы — делает налоговый вычет. Размер его может быть разным, в зависимости от вида дохода, состава семьи, области трат.
Вычет может достигать десятков тысяч рублей. Схема несложная, но ситуации бывают разные, и если вы что-то не учтете, то можете потерять кровно заработанные деньги. Все тонкости возврата налога знают профессиональные юристы, обратитесь к ним.
Кому положен налоговый вычет
Информацию о налоговых вычетах и гражданах, их получающих, можно почитать в статье 218 НК РФ (Налогового кодекса Российской Федерации). Она же дает понятие стандартного вычета. Всего в России для возврата налога используется несколько видов вычетов. Согласно вышеуказанной статье, стандартный вычет бывает от 1 400 до 12 000 рублей. Это значит, что списанные суммы вычитаются из базы и не облагаются налогом.
Возврат в сумме 1 400 рублей могут получать родители, имеющие несовершеннолетнего ребенка. Если детей двое, то и сумма вдвое больше. На третьего и всех последующих детей вычет равен 3 000 рублей. Если в семье есть ребенок — инвалид I или II группы, государство позволяет родителям не платить налог из 12 000 рублей, а усыновителям — из 6 000. Если в семье только один родитель, возвращается двойная сумма.
Например, гражданка Петрова имеет на иждивении трех несовершеннолетних детей, она не замужем и воспитывает их одна. При оплате налога ей возвращают 1 400 + 1 400 + 3 000 рублей. Итого общий вычет составит 5 800 рублей, из которых не спишут 13% налога.
Стандартный вычет из налоговой суммы положен только гражданам, имеющим ежегодный доход не более 350 000 рублей. Сумму в 3 000 спишут из налоговой базы:
К таким категориям относятся и те, кто пострадал в России в различных авариях, помогал эвакуировать людей из опасных зон, привозил продукты и воду, в результате заболел и стал инвалидом. В перечень включены все люди, принимавшие участие в сбросе ядерных отходов в реку Теча, независимо от ранга и статуса. Такие вычеты положены и детям, которые находились в опасных районах, в том числе тем, кто еще был в утробе матери.
Возврат налога в сумме 500 рублей ежемесячно получают:
Благодаря стандартным налоговым вычетам человек может получить хорошую денежную выгоду. Например, в год инвалиду вернут 6 000 рублей (500х12), ликвидатор ЧАЭС — 36 000. Если человеку положено два или несколько вычетов, он получит один, но максимальный. Конечно, лучше бы не было этих льгот, а человек был бы здоров…
Что такое социальный вычет
Социальными вычетами имеют право пользоваться люди, потратившие собственные средства на лечение, образование, накопление на пенсию. Закон определяет максимальный размер социального вычета в сумме 120 000 рублей. Это значит, что, независимо от размера расходов, человеку могут списать именно такую сумму. Подробно о социальном вычете можно узнать из статьи 219 НК РФ,
Например, Татьяна Сидорова зарабатывает 40 000 рублей, из которых платит 13% налога ежемесячно (5 200). За весь год она заплатила налог в размере 62 400 рублей. В отчетном периоде она купила лекарств на 10 000 рублей и на лечение в платном стационаре потратила 15 000, итого — 25 000 рублей. Кроме того, Сидорова заплатила за учебу дочери в колледже 27 400. Государство вернет ей весь уплаченный налог, так как сумма для вычета равняется 62 400 и не больше (25 000 + 27 400).
Вычет получит гражданин за дорогостоящие лекарства, купленные за свой счет; за лечение в платной больнице; за протезирование зубов. Списанию подлежит выплата медицинской страховки. При этом социальный вычет будет возможен, если больница, где проходили лечение, имеет официальные документы на медицинскую деятельность и расположена в России.
Факты получения любых медуслуг или покупки лекарств должны быть подтверждены документально и предоставлены вместе с чеками и договорами. При подготовке документов следует руководствоваться постановлением правительства РФ № 201 от 19.03.2001, в котором есть список услуг и лекарств, за которые положен вычет.
К социальным вычетам относится и списание налога за обучение. Его выплачивают, если платное образование получает сам плательщик: в вузе, на курсах. Обучение может быть очное, заочное или даже дистанционное, в зарубежных институтах. Главным условием является официальная деятельность учебного заведения. Не забывайте, что социальный вычет не должен превышать 120 000 рублей.
Родителям (усыновителям, опекунам) возвращают НДФЛ, если их дети (подопечные), которым нет 24 лет, получают платное образование. Сумма возврата равняется 50 000 рублям, но если ребенок — инвалид 1 или 2 группы, она увеличивается до 12 000 рублей.
Социальные вычеты также положены людям, которые выплачивают накопительные взносы на пенсию. Неравнодушные граждане вносят пожертвования на развитие культурных, научных некоммерческих организаций или обществ по защите животных. Им возвратят часть налога, но не более 25% от потраченной суммы.
Имущественный и профессиональный вычеты
Если человек в течение отчетного года потратился на покупку имущества (жилья, автомобиля, земельного участка), ему положен имущественный вычет. При крупных тратах его размер доходит до 2 миллионов рублей. В сумму нужно включать все фактические расходы вплоть до составления плана будущего дома и проведения коммуникаций.
Согласно статье 220 НК РФ, списание налога положено людям, которые взяли жилье в ипотеку и погашают суммы процентами. Не нужно забывать тот факт, что вычеты положены резидентам страны, то есть, тем людям, которые находятся в России постоянно. Если они будут отсутствовать более 183 дней в году, никто им налог не вернет (ст. 207 НК РФ).
Например, гражданка РФ Светлана Бочкина купила дачу за 2 миллиона рублей, после чего она поехала Германию и гостила там полгода. По возвращении Бочкина пошла отчитываться в налоговую, и вычет ей не оформили, так как она в отчетном периоде не являлась налоговым резидентом.
Профессиональный вычет положен индивидуальным предпринимателям, ведущим официальную деятельность в России. Еще одно условие для них — общая система уплаты налогов. В список людей, получающих профессиональный вычет, внесем также представителей творческой интеллигенции: писателей, композиторов, изобретателей. Они имеют право на списание налога в размере от 20% до 40% от расходов (ст. 221 НК РФ).
Чтобы получить любой вычет, необходимо принести в налоговую документы о сумме расходов: чеки, договоры на услуги и прочее. Гражданин, претендующий на возврат налога, должен быть оформлен официально и получать зарплату.
Поручите задачу профессионалам. Юристы выполнят заказ по стоимости, которую вы укажите. Вам не придётся изучать законы, читать статьи и разбираться в вопросе самим.
Как исправлять ошибки в налоговом учёте
В период подготовки годовой отчётности бухгалтерия заново поднимает все документы за прошедший год. И часто обнаруживается, что не всё было учтено правильно, причём ошибки могут относиться даже к ещё более ранним периодам. Расскажем, как правильно поступить с такими находками.
«Доходные» ошибки
Налоговые последствия
Забытые операции по реализации товаров, работ или услуг, не выявленная вовремя кредиторская задолженность, которая подлежит списанию, неточности при подсчёте доходов, расходов или вычетов — все эти ошибки объединяет то, что они занижают доходную часть налогов, поэтому они называются «доходными».
НК РФ достаточно строг в отношении таких ошибок: он требует вернуться в тот период, где они были допущены, исправить регистры, подать уточнённую налоговую декларацию, а также доплатить налог и уплатить пени (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Однако из этого правила есть исключения.
Сроки взыскания налога и пеней начинают течь с того момента, когда ФНС находит неуплату (п. 3 и 9 ст. 46, п. 2 и 8 ст. 69, п. 1 и 4 ст. 70 НК РФ). Другими словами, инспекторы в рамках контрольного мероприятия под названием «проверка данных отчётности» могут в 2020 году выявить недоимку даже 2000 года, и в полном соответствии с НК РФ, начать процедуру взыскания (ст. 46, п. 1 ст. 70, п. 1 ст. 82 НК РФ).
Однако сложилась судебная практика в этом вопросе в пользу налогоплательщика.
Если с момента образования недоимки прошло много времени, то взыскивать её неправомерно.
Личные последствия
Для руководства компании недоимка может стать источником и других проблем: речь идёт об уголовной ответственности за неуплату налога. За простую ошибку никакого уголовного преследования, конечно же, не будет. Опасность возникнет только в том случае, если недоимка образовалась потому, что в налоговую декларацию внесли заведомо ложные сведения — к примеру, утаили документы о доходах.
Но даже и в этом случае уголовная ответственность наступает только в отношении недоимки в крупном размере (более 5 млн рублей за три последовательных года). Если эти условия выполняются, то наряду с трёхгодичным сроком давности по НК РФ работают ещё и сроки привлечения к уголовной ответственности, которые могут доходить и до десяти лет (пп. «в» п. 1 ст. 78 УК РФ).
Если вы сами нашли такую ошибку и поняли, что срок давности ещё не истёк, то лучше не искушать судьбу и погасить недоимку с представлением уточнёнок, не доводя до возбуждения уголовного дела (п. 2 ст. 199, п. 1 ст. 76.1 УК РФ).
«Расходные» ошибки
Ошибки, от которых страдает не бюджет, а налогоплательщик, называются «расходными»: это неучёт расходов, вычетов и т.п. В зависимости от ситуации такая ошибка может приводить к фактической переплате налога в бюджет или к занижению суммы убытка.
По общему правилу «расходные» ошибки в налоговом учёте нужно исправлять в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 54 НК РФ). Однако в двух случаях их можно исправить и в текущем периоде.
С первым случаем мы уже знакомы: это ситуации, когда по документам невозможно определить период, к которому относится ошибка. В части расходов это исключение применить невозможно, потому что первичка должна содержать дату (пп. 2 п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Если определить период ошибки невозможно, значит, документы составлены неправильно, и расходы учесть нельзя (п. 49 ст. 270 НК РФ).
А вот второй случай как раз касается расходов. Считается, что если ошибки из прошлых периодов привели к излишней уплате налога, то перерасчёт можно произвести в том же налоговом периоде, когда они были выявлены. Казалось бы, эта норма открывает возможность для учёта любых «расходных» ошибок без подачи уточнённых деклараций. Но на самом деле это не так.
Во-первых, воспользоваться правом на учёт ошибок прошлых лет в текущем периоде может только тот, кто в «ошибочном» периоде действительно уплачивал налог в бюджет (ст. 54 НК РФ).
В строительной компании «Небоскрёб» появился новый бухгалтер Сергей. Во время подготовки отчётности за 2019 год он обнаружил ошибку, которая относится к июлю 2018 года, однако в третьем квартале этого года сумма доходов была равна сумме расходов, поэтому в бюджет не уплатили аванс. Это значит, что Сергей не может учесть расходы июля 2018 года в декабре 2019 года, поэтому ему придётся сдавать уточнёнки и править налоговую базу 2018 года (письмо Минфина России от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766).
Во-вторых, исправление ошибки в текущем периоде — это разновидность зачёта излишне уплаченного налога, когда переплата одного года перекрывается недоплатой в другом. А такая операция возможна только в течение трёх лет с момента ошибки (п. 3 и 7 ст. 78 НК РФ, Определение ВС РФ от 21.01.2019 № 308-КГ18-14911 по делу № А32-37022/2017).
Другими словами, бухгалтер Сергей из компании «Небоскрёб» в декларацию за 2019 год может без проблем включить расходы за 2018 и 2017 годы. Расходы 2016 года уже находятся в зоне риска, потому что по каждому из них нужно смотреть правила учёта (ст. 272, 273 или 346.16–346.17 НК РФ), чтобы определить дату для отсчёта трёхлетнего срока. А затраты более ранних периодов в декларацию за 2019 год включить уже не получится.
В-третьих, нужно помнить, что при исправлении «расходных» ошибок, связанных с НДС, применить правила п. 1 ст. 54 НК РФ не получится. Дело в том, что налоговая база по НДС формируется на основании книги покупок и книги продаж, а правила их ведения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. На это постановление в принципе не предусматривает, что налоговую базу текущего периода можно уменьшить на излишне исчисленные в предыдущих периодах суммы НДС.
В части НДС в текущем периоде можно исправлять лишь «расходные» ошибки, связанные с неприменением или неполным применением вычетов.
А вот все остальные ошибки, к примеру завышение объёма работ или выручки, придётся править при помощи уточнёнок за соответствующие периоды.
Когда ошибки на самом деле нет
Прежде чем решать, как исправлять «расходную» ошибку, нужно убедиться, что она действительно допущена. Особенно это актуально для случаев неучёта арендных платежей, платы за услуги связи, юридических, информационных, консультационных, аудиторских и других услуг и работ из-за того, что первичные документы по ним поступили уже после «закрытия» периода.
По расходам на оплату работ и услуг НК РФ даёт налогоплательщику право самому определить, какой день будет считаться датой признания расхода для целей налогообложения прибыли. Эти расходы можно по выбору налогоплательщика учитывать либо на дату расчётов, указанную в договоре, либо на последнее число периода, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, определение ВАС РФ от 13.07.2012 № ВАС-9033/12, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.06.2007 № Ф04-3586/2007(34911-А27-26) по делу № А27-15398/2006-6 и Московского округа от 15.02.2012 по делу № А40-44297/11-91-190).
Если в учетной политике закреплен последний вариант, то неучёт расхода в том периоде, к которому относится документ, ошибкой не будет: пока документ не поступил, не может быть и самого расхода. Расход можно с полным правом включать в текущую базу без оглядки на результаты предыдущих периодов и время, прошедшее с даты оказания услуги или выполнения работы.
Но при этом потребуется документально подтвердить дату поступления документа. Для этого нужно сохранять почтовые конверты, а также вести журналы учёта поступившей корреспонденции и регистрации документов, поступивших в бухгалтерию, отражать дату поступления документов на оплату арендных платежей, коммунальных и прочих работ и услуг.
Если же в учётной политике момент признания подобных расходов не определен, то их нужно отражать на наиболее раннюю из дат, указанных в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (письмо Минфина России от 28.06.2012 № 03-03-06/1/328).
Нейтральные ошибки
Ошибки, которые носят «бумажный» характер и не приводят ни к недоимке, ни к переплате, считаются нейтральными. К ним можно причислить ошибки при отнесении дохода или расхода к той или иной группе, неверное определение даты расхода в рамках отчётного периода, а также ошибки, связанные с заполнением деклараций и прочих форм отчётности.
Если в рамках камеральной проверки налоговики обнаружат такие ошибки в декларации компании «Небоскрёб», то они могут потребовать представить не только пояснения, но и уточнёнку (п. 3 ст. 88 НК РФ, постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.04.2019 № Ф05-3906/2019 по делу № А40-134022/2018).
Если же такое требование не поступит, то компания «Небоскрёб» может ошибку не исправлять, и ей ничего не будет грозить. В этом случае исправление ошибки — это право налогоплательщика, а не обязанность, и никакой ответственности за неправильное заполнение деклараций и налоговых регистров в НК РФ нет (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15.07.2019 № Ф02-3237/2019 по делу № А58-5375/2018).
НДФЛ и взносы: особые правила
Ошибки, которые приводят к неправильному формированию 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, надо исправлять только с помощью корректирующей отчётности, даже если они никак не влияют на сумму налога.
Если ошибка связана с тем, что при расчёте налога не были учтены доходы, которые сотрудник фактически получил, то исправить это можно будет только с помощью уточнёнки. Корректирующий 6-НДФЛ нужно подать за тот период, когда был выплачен неучтённый доход, и отразить в нём следует как сам доход, так и исчисленный по нему НДФЛ (он заносится в строку 080).
Также только корректирующим расчётом 6-НДФЛ можно исправить ситуацию, когда сотруднику ошибочно выплатили больше денег, чем положено. Если после этого компания удерживает переплату из последующих выплат работнику, то она снижает сумму его дохода за предыдущий период (напомним, что «трогать» текущий период запрещает п. 1 ст. 210 НК РФ). А это автоматически приводит к снижению суммы исчисленного ранее НДФЛ. Значит, нужно готовить уточнёнку (п. 6 ст. 81 НК РФ).
Если же работнику доначисляют зарплату или ежемесячную премию, то придётся подать корректировочный 6-НДФЛ за период ошибки, потому что по правилам п. 2 ст. 223 НК РФ эти виды доходов признаются полученными в месяце первоначального начисления (письма Минфина России от 04.04.2017 № 03-04-07/19708 и ФНС России от 14.09.2017 № БС-4-11/18391). Соответственно, доплата, даже если она проводится позднее, должна попасть в расчёт и за период ошибки.
Доплата любых других сумм (больничных, отпускных, квартальных, годовых или разовых премий, компенсаций и т.п.) отражается в 6-НДФЛ за текущий период. К этим выплатам применяются общие правила пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, и считается, что они получены в периоде фактической выплаты или перечисления (письма Минфина России от 23.10.2017 № 03-04-06/69115, от 29.09.2017 № 03-04-07/63400 и ФНС России от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217, от 26.10.2017 № ГД-4-11/217685). Поэтому доплата не увеличит доход в месяце первоначальной выплаты, и править расчёт 6-НДФЛ не придётся.
Если же компания просто представила неверные данные в расчёте 6-НДФЛ или справке 2-НДФЛ, то её могут оштрафовать даже в тех случаях, когда это не приводит к недоплате. Однако если компания самостоятельно выявила и исправила их, то от штрафа она освобождается (п. 1 и 2 ст. 126.1 НК РФ, п. 3 письма ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515).
Со страховыми взносами всё просто. По правилам п. 1 ст. 424 НК РФ все доначисления проводятся в текущем периоде, так что сдавать корректирующий расчёт по страховым взносам не потребуется ни в одной из ситуаций, о которых мы говорили выше. Но если речь идёт о доплатах, которые «перетекают» с года на год, а по ним сдаётся корректирующий 6-НДФЛ, то уточнённый РСВ можно сдать для единства форм отчётности.
Доходы и убытки прошлых лет
Иногда ошибку, которая повлияла на налог на прибыль, пытаются исправить по ст. 250 и 265 НК РФ о доходах и убытках прошлых лет, выявленных в текущем периоде.
Но это правомерно только в том случае, если расходы пришлось скорректировать из-за новых обстоятельств (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ), а не потому, что обнаружились ошибки или искажения в налоговом учёте, в том числе из-за отсутствия документов.
Из правоприменительной практики следует, что расходами (убытками) прошлых лет, выявленными в текущем году, признаются, в частности:
Так же обстоит и с доходами прошлых лет, которые выявлены в отчётном (налоговом) периоде. Норму пп. 10 ч. 2 ст. 250 НК РФ можно применять, только если доход выявлен из-за обстоятельства, возникшего в текущем периоде.
К примеру, можно учесть стоимость возвращенного покупателем бракованного товара (письмо Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372) или проценты по займу за время применения УСН, полученные после перехода на ОСН (определение Верховного суда РФ от 04.12.2014 № 309-КГ14-4996). Под эту же норму попадают «доходные» ошибки-исключения, по которым нельзя выявить дату образования дохода, но никак не забытые доходы, на которые есть документы.
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.