как в форме 737 отразить возврат денежных средств прошлого года
Отчет (ф. 0503737): порядок заполнения на примерах
статья актуальна на 02.10.2020
План финансово-хозяйственной деятельности является одним из важнейших документов в деятельности бюджетных и автономных учреждений. В нем отражаются объемы и источники доходов, а также направления расходования средств, осуществляемые за счет всех имеющихся в учреждении источников финансового обеспечения деятельности.
Отчет (ф. 0503737) состоит из четырех разделов:
Рассмотрим порядок заполнения указанных разделов подробнее.
Раздел 1. Доходы учреждения
В разделе «Доходы учреждения» отражаются:
— данные по кассовым поступлениям доходов (с учетом их возвратов, за исключением возвратов остатков субсидий (грантов) прошлых лет), исполненные:
Пример 1.
Бюджетным учреждением запланировано поступление доходов от приносящей доход деятельности на 2018 год в сумме 400 000 руб. По состоянию на 1 октября сумма поступлений составила 236 700 руб., из них 700 руб. поступило в кассу учреждения.
По данным примера, раздел 1 Отчета (ф. 0503737) будет заполнен следующим образом:
Раздел 2. Расходы учреждения
В разделе «Расходы учреждения» отражаются:
— данные по выплатам расходов (с учетом восстановления расходов текущего года), исполненные:
Пример 2.
У бюджетного учреждения на 2018 год запланированы расходы за счет средств от приносящей доход деятельности в сумме 401 600 руб.
По данным примера, раздел 2 Отчета (ф. 0503737) будет заполнен следующим образом:
Раздел 3. Источники финансирования дефицита средств учреждения
В разделе «Источники финансирования дефицита средств учреждения» отражаются:
— данные по кассовым поступлениям и выбытиям источников финансирования дефицита средств учреждения, исполненные:
Строка 591 раздела 3 формируется на основании показателей по поступлению денежных средств от возврата сумм ранее перечисленных денежных обеспечений, а также дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет).
Строка 592 формируется на основании показателей по выбытию денежных средств при перечислении денежных обеспечений, а также при возврате остатков субсидий (грантов) прошлых лет.
Строка 700 граф 5, 6, 7, 9 отражает сумму строк 710 и 720.
Строка 730 граф 5, 6, 7 отражает сумму строк 731 и 732 в графах 5, 6, 7 соответственно. Показатель строки 730 по графе 9 будет равен нулю.
По строкам 731, 732 отражаются сумма оборотов денежных средств между счетами учреждения (обособленного подразделения), счетами и кассой учреждения (обособленного подразделения), за исключением оборотов, отраженных в корреспонденции со счетом 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами».
По указанным строкам в графе 6 отражаются обороты денежных средств по обеспечению учреждения наличными денежными средствами.
Пример 3.
На 01.01.2018 у бюджетного учреждения имеется остаток средств от приносящей доход деятельности на лицевом счете в сумме 1 600 руб. В сентябре текущего года контрагент вернул учреждению остаток дебиторской задолженности прошлого года в сумме 242 руб. Данные о плановых показателях, поступлениях и расходах бюджетного учреждения в текущем году приведены в примерах 1 и 2.
Указанные в примере операции будут отражены учреждением в разделе 3 Отчета (ф. 0503737) следующим образом:
Раздел 4. Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет
В разделе 4 «Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет» отражаются суммы поступлений (выбытий) от возвратов остатков субсидий прошлых лет (перечислению их в доход бюджета), суммы, поступивших в погашение дебиторской задолженности прошлых лет (восстановление кассовых расходов прошлых лет).
При формировании раздела отчета показатели отражаются:
Для отражения показателей в разделе 4 Отчета (ф. 0503737) воспользуемся данными примера 3.
Наряду с общими принципами заполнения Отчета (ф. 0503737), не зависящими от вида деятельности, по которому он составляется, для каждого из видов финансового обеспечения характерны свои особенности отражения показателей.
Порядок заполнения Отчета (ф. 0503737) предусматривает соблюдение внутриформенных контрольных соотношений показателей:
строка 450 = строка 010 — строка 200
строка 500 = строка 450 с противоположным знаком
строка 500 = строка 520 + строка 590 + строка 620 + строка 700 + строка 730 + строка 820 + строка 830
строка 700 = строка 710 + строка 720
строка 730 = строка 731 + строка 732
строка 830 = строка 831 + строка 832
Перед отправкой Отчета (ф. 0503737) обязательно убедитесь в соблюдении вышеприведенных контрольных соотношений.
Статья подготовлена
Возврат дебиторской задолженности прошлых лет бюджетному (автономному) учреждению. Заполняем Отчет (ф. 0503737)
В учете бюджетных (автономных) учреждений возникают ситуации, когда перечисленные ранее денежные средства в оплату товаров, работ, услуг, выданные подотчетным лицам авансы и т.п. возвращаются на лицевой счет или в кассу. Если такой возврат осуществляется в рамках того же финансового года, когда производилось перечисление/выдача денежных средств, то особых сложностей с отражением ситуации в учете и отчетности не возникает. А что делать бухгалтеру, если возвращается дебиторская задолженность прошлых лет? Разберемся в очередной статье.
Учет до возврата
Бюджетные (автономные) учреждения производят выплаты авансов:
Такие авансы учитываются, соответственно, на счетах 0 206 00 000, 0 208 00 000.
Кроме того, переплата может образовываться по расчетам с ФСС РФ в учреждениях тех регионов, которые не включены в пилотный проект (дебет счета 0 303 02 000).
Если по каким-либо причинам поставка товаров, работ, услуг, в счет оплаты которой ранее был перечислен аванс, не будет осуществлена, то у контрагента возникает обязанность вернуть денежные средства учреждению. То же самое происходит, когда подотчетное лицо в соответствии с предоставленным авансовым отчетом не полностью израсходовало выданный ранее аванс.
Обычно контрагенты, подотчетные лица не возражают против осуществления возврата, производят его в срок: контрагент – до расторжения соответствующего договора, контракта, подотчетное лицо – в установленные для такого возврата сроки. В таких ситуациях возврат отражается с применением тех счетов, на которых ранее учитывался выданный аванс – 0 206 00 000, 0 208 00 000.
Если же с контрагентом уже расторгнут договор, контракт, подотчетное лицо нарушило сроки для возврата, а выданный аванс так и не вернулся учреждению, то можно говорить о начале претензионной работы. В таких ситуациях бюджетное (автономное) учреждение отражает в учете перевод дебиторской задолженности со счетов 0 206 00 000, 0 208 00 000 на счет 0 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат».
Применение бухгалтерских записей при отражении возврата
В отношении возврата расходов текущего года к счетам 0 201 00 000 открывается забалансовый счет 18 «Выбытия денежных средств». Если же производится возврат расходов прошлых лет, то применяется забалансовый счет 17 «Поступления денежных средств».
С 01.01.2018 в Указаниях по применению бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина России от 01.07.2013 г. N 65н, уточнено, что возвраты расходов прошлых лет (в том числе контрактам или иным договорам, расторгнутым в связи с нарушением исполнителем (подрядчиком) условий контракта или иного договора) отражаются с применением КОСГУ 510 «Поступления на счета».
То есть, при отражении возврата расходов прошлых лет бухгалтерская запись может выглядеть следующим образом:
Особенности отражения в Отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)
Возврат дебиторской задолженности по расходам прошлых лет подлежит отражению в строке 591 раздела 3 Отчета (ф. 0503737) с дальнейшей детализацией по строке 951 раздела 4 (п.п. 44, 44.1 Инструкции, утв. Приказом Минфина России от 25.03.2011 г. N 33н).
В строке 951 Отчета (ф. 0503737) возврат дебиторской задолженности по расходам прошлых лет отражается с указанием в графе 3 кода аналитики 510 (системное Письмо Минфина России от 19.04.2018 г. № 02-06-07/26400).
Статья подготовлена
Как в форме 737 отразить возврат денежных средств прошлого года
Дата публикации 02.08.2021
С 2021 года на всей территории Российской Федерации действует механизм прямых выплат, который предусматривает выплату пособий напрямую из ФСС РФ, а не через работодателя.
Как понятно из вопроса, на 31.12.2020 в учреждении числилась дебиторская задолженность ФСС РФ, подлежащая возмещению фондом, т. е. на момент начисления расходов учреждение не участвовало в пилотном проекте.
Счет 303 02 является активно-пассивным. Согласно инструкции, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н, по этому счету в бухгалтерской отчетности по состоянию на отчетную дату может быть отражена не только кредиторская, но и дебиторская задолженность. При этом требование о переносе дебиторской задолженности, образовавшейся по состоянию на отчетную дату на соответствующем счете аналитического учета счета 303 00, на счет 209 30 положениями Инструкции № 174н не установлено. Такая задолженность продолжает учитываться на счете 303 02 вплоть до полного погашения.
В то же время в рассматриваемой ситуации, чтобы разграничить сумму, подлежащую возмещению фондом за прошлый период, и операции по страховым взносам за текущий год, учреждение может на начало 2021 года учесть дебиторскую задолженность ФСС РФ на счете 209 34. Однако такие поступления не будут являться новым доходом учреждения.
Отражение операций в рассматриваемой ситуации зависит от принятого порядка учета (с переносом на счет 209 34 или без него).
1. Возврат дебиторской задолженности от ФСС РФ отражается без переноса на счет 209 34.
Поступление дебиторской задолженности прошлых лет отражается записью:
2. Возврат дебиторской задолженности от ФСС РФ отражается с использованием счета 209 34. В этом случае учреждению необходимо исправить ошибку по переносу задолженности на счет 209 34.
Ошибка прошлых лет исправляется дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью по счетам учета в период (на дату) обнаружения ошибки. Это установлено п. 28 СГС «Учетная политика», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н, п. 17 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480.
Инструкция № 157н предусматривает несколько специальных счетов для исправления ошибок прошлых лет. Необходимо выбирать тот счет, который затрагивался в год совершения ошибки. Если операция влияла на расчеты, необходимо править расчеты, если на финансовый результат, то править его.
Поскольку ошибка не влияет на финансовый результат учреждения, может применяться счет 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году» (п. 281 Инструкции № 157н). Этот счет применяется при выявлении ошибок не органом, уполномоченным составлять протоколы об административных правонарушениях, а, например, при самостоятельном выявлении ошибки учреждением.
Операции по исправлению ошибок прошлых лет Инструкцией № 174н не предусмотрены, поэтому их необходимо согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции № 174н.
В этом случае поступление дебиторской задолженности прошлых лет может отражаться следующими бухгалтерскими записями:
У бюджетных учреждений нет обязанности по перечислению в доход бюджета сумм возврата дебиторской задолженности (в т. ч. дебиторской задолженности прошлых лет), образовавшейся:
Прямая обязанность по возврату в доход бюджета субсидий на выполнение задания возникает только в размере, соответствующем недостигнутым показателям, характеризующим объем выполнения задания. Если задание за прошлый год выполнено в полном объеме, то не использованные в текущем финансовом году остатки субсидии на выполнение задания используются в очередном финансовом году для достижения целей, ради которых учреждение создано (ч. 17 ст. 30 Закона № 83-ФЗ).
Следовательно, если бюджетное учреждение выполнило задание в полном объеме, перечислять денежные средства, поступившие от ФСС РФ, в доход бюджета не нужно. Однако в рассматриваемом случае учредитель предъявил требование о необходимости возврата поступивших средств.
Если возврат в доход бюджета необходимо осуществить в результате невыполнения задания, такую хозяйственную операцию можно отразить с применением статьи 610 аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов в увязке со статьей 610 КОСГУ (п. 62.5.1 Порядка № 85н, п. 14.1 Порядка № 209н).
Если показатели задания учредителя достигнуты, но учреждению необходимо возвратить суммы в доход бюджета, перечисление средств в бюджет приведет к увеличению расходных обязательств учреждения. Такие операции отражаются по элементу вида расходов 853 «Уплата иных платежей» в увязке с подстатьей 241 «Безвозмездные перечисления (передачи) текущего характера сектора государственного управления» КОСГУ (п. 48.8.5.3 Порядка № 85н, п. 10.9.4 Порядка № 209н. Разъяснения даны в письме Минфина России от 10.08.2017 № 02-05-11/52212.
Задолженность по возврату в доход бюджета субсидий начисляется в корреспонденции со счетом 303 05 (пп. 150, 158 Инструкции № 174н).
Таким образом, возврат в доход бюджета дебиторской задолженности прошлых лет может отражаться следующими бухгалтерскими записями:
показатели задания не достигнуты:
показатели задания достигнуты:
Денежные средства, поступившие при погашении дебиторской задолженности прошлых лет по расходам, источником финансового обеспечения которых были целевые субсидии, подлежат возврату в бюджет (письмо Минфина России и Федерального казначейства от 19.04.2018 №№ 02-06-07/26400, 07-04-05/02-7273).
Задолженность перед бюджетом в части целевых субсидий, подлежащих возврату, начисляется по кредиту счета 0 303 05 731 в корреспонденции с дебетом соответствующего счета аналитического учета счета 0 401 40 100 «Доходы будущих периодов» (п. 158 Инструкции № 174н, п. 8.1 раздела I письма Минфина России от 04.02.2020 № 02-06-07/6939).
Возврат целевой субсидии прошлых лет отражается путем увеличения забалансового счета 18 по статье 610 аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов в увязке со статьей 610 КОСГУ (п. 62.5.1 Порядка № 85н, п. 14.1 Порядка № 209н).
В этом случае возврат в доход бюджета дебиторской задолженности прошлых лет по расходам, источником финансового обеспечения которых была целевая субсидия, может отражаться записями:
Смотрите также
Об отражении операций по восстановлению кассовых расходов в отчете (ф. 0503737)
Автор: О. Гришакова
Как в отчете (ф. 0503737) отражаются операции по восстановлению расходов учреждения текущего года и прошлых лет?
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) составляется на основании порядка, изложенного в п. 34 – 45 Инструкции № 33н[1]. Показатели вносятся в отчет в разрезе следующих разделов:
Сведения о кассовых поступлениях доходов (с учетом их возвратов)
Информация о расходах (с учетом восстановления расходов текущего года, прошлых лет)
Источники финансирования дефицита средств учреждения
Сведения о кассовых поступлениях и выбытиях источников финансирования дефицита средств учреждения
Сведения о возвратах расходов и выплат обеспечений прошлых лет
Сумма поступлений от возвратов расходов учреждений, в том числе выплат по предоставленным учреждениями обеспечениям заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков прошлых лет (в погашение дебиторской задолженности прошлых лет), отраженных как восстановление кассовых выплат
Средства, поступившие в качестве восстановления расходов учреждения, произведенных в текущем финансовом году, отражаются в разделе 2 «Расходы учреждения» по соответствующим кодам видов финансового обеспечения и кодам КОСГУ, по которым ранее были произведены указанные расходы (со знаком минус).
Данные по восстановлениям расходов прошлых лет, произведенных в отчетном периоде, отражаются в разделе 2 по строке 300 со знаком минус, а также в разделе 4 «Сведения о возвратах расходов и выплат обеспечений прошлых лет» со знаком минус.
В раздел 2 показатели вносятся в порядке, предусмотренном п. 43 Инструкции № 33н:
1) в графу 5 – расходы (восстановления расходов), произведенные через лицевые счета, открытые учреждению в органе, осуществляющем кассовое обслуживание на основании аналитических данных по видам расходов, отраженных на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения», открытых к счету 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»;
2) в графу 6 – расходы, произведенные через счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях учреждению, на основании аналитических данных по видам расходов, отраженных на забалансовых счетах 18, открытых к счетам 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации», 0 201 26 000 «Специальные счета на счетах учреждения в кредитной организации» и 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»;
3) в графу 7 – расходы, осуществленные через кассу учреждения, на основании аналитических данных по видам выплат по расходам, произведенным в отчетном периоде из кассы учреждения и отраженным на забалансовом счете 18, открытом к счету 0 201 34 000 «Касса».
В разделе 4 показатели приводятся со знаком минус в следующем порядке (п. 44.1 Инструкции № 33н):
1) в графах 4 – 7 сведения отражаются на основании аналитических данных по видам восстановленных в отчетном периоде расходов прошлых лет, отраженных на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения», открытом к соответствующему счету, в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 43 Инструкции № 33н для формирования граф 5 – 8 в разделе 2 (прокомментирован выше);
2) по строке 900 указывается общая сумма восстановленных расходов прошлых лет.
Исходя из порядка заполнения разделов средства, поступившие в качестве восстановления расходов учреждения текущего финансового года, отражаются по соответствующему коду расходов (КОСГУ), по которому ранее они были произведены (на основании аналитических данных по забалансовому счету 18), а сведения по восстановлению кассовых расходов прошлых лет отражаются по видам восстановленных в отчетном периоде расходов прошлых лет, отраженных на забалансовом счете 17. Возможно, здесь допущена опечатка, ведь эти поступления тоже нужно отражать как восстановление кассовых расходов по соответствующему коду КОСГУ.
Согласно п. 4.5.3 Письма Минфина РФ № 02-07-07/68722, Федерального казначейства № 42-7.4-05/2.1-823 от 29.12.2014 восстановление расходов текущего финансового года, а также расходов прошлых лет отражается по соответствующим кодам видов финансового обеспечения и по кодам КОСГУ, по которым ранее были произведены указанные расходы (со знаком минус), за исключением поступлений возврата дебиторской задолженности прошлых лет, сложившейся у учреждения – получателя бюджетных средств, отражаемых по коду 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ, до ее перечисления в доход соответствующего бюджета.
Рассмотрим порядок отражения в отчете (ф. 0503737) операций по восстановлению кассовых расходов текущего года и прошлых лет (на основе примера, приведенного в Письме Минфина РФ от 15.04.2015 № 02-07-07/21402).
В бухгалтерском учете автономного учреждения по приносящей доход деятельности с 01.01.2015 по 31.12.2015 показаны следующие операции:
Отражены плановые назначения по доходам (поступлениям), полученным от оказания платных услуг
Как в форме 737 отразить возврат денежных средств прошлого года
Дата публикации 16.12.2020
Чем регламентируется заполнение графы 4 по строкам 591, 592, 731, 732, 821, 822, 831, 832 отчета (ф. 0503737)?
При формировании отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) организации бюджетной сферы руководствуются инструкцией, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н (далее – Инструкция № 33н).
В графе 4 отчета (ф. 0503737) отражаются суммы запланированных на текущий (отчетный) финансовый год доходов, расходов, поступлений средств от заимствований и выплат в погашение заимствований, утвержденных планом ФХД на текущий (отчетный) финансовый год, с учетом изменений на отчетную дату, отраженные по счетам аналитического учета счета 504 10. Это установлено п. 38 Инструкции № 33н.
По строкам 821, 822 графы 4 раздела 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» отражаются плановые назначения поступлений (выбытий) денежных средств учреждения при расчетах между головным учреждением и его обособленным подразделением (между обособленными подразделениями одного учреждения):
По строкам 831, 832 графы 4 раздела 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» отражаются плановые назначения изменения расчетов по привлечению денежных средств учреждения от иных видов финансового обеспечения (деятельности) при исполнении в пределах остатка собственных средств обязательств (денежных обязательств):
Таким образом, Инструкцией № 33н прямо закреплено заполнение графы 4 по строкам 821, 822, 831, 832 отчета (ф. 0503737).
Логично предположить, что суммы плановых назначений по поступлениям от возвратов дебиторской задолженности прошлых лет и возврату субсидии прошлых лет должны быть отражены в графе 4 по строкам 591, 592 отчета (ф. 0503737). В то же время такое заполнение отчета (ф. 0503737) не обеспечивает соблюдения внутриформенных контрольных соотношений, установленных Инструкцией № 33н.
Положениями пп. 41, 42 Инструкции № 33н установлено требование о соответствии показателя строки 500 разнице показателей строк 010 и 200 отчета (ф. 0503737) с противоположным знаком. В графе 4 строки 500 отчета (ф. 0503737) отражается превышение суммы утвержденных планом ФХД расходов над суммой плановых назначений по доходам либо превышение плановых назначений по доходам над суммой плановых назначений по расходам.
Поступление дебиторской задолженности прошлых лет не приводит к уменьшению (увеличению) доходов и расходов. В результате увеличиваются остатки денежных средств на лицевых счетах и (или) в кассе учреждения, подлежащие обособлению при формировании отчета (ф. 0503737) и отчета о движении денежных средств учреждения (ф. 0503737). То же самое можно сказать про операции по возврату субсидии прошлых лет. При этом сумма плановых назначений по увеличению (уменьшению) остатков денежных средств уже находит отражение при формировании показателя графы 4 по строке 700 раздела 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» отчета (ф. 0503737).
Показатель графы 4 по строке 700 раздела 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» (ф. 0503737) отражает плановое изменение остатков денежных средств учреждения относительно начала отчетного финансового года.
В соответствии с п. 41 Инструкции № 33н показатель графы 4 по строке 500 отчета (ф. 0503737) должен соответствовать сумме показателей строк 520, 590, 620, 700, 730, 820, 830.
В ситуации, когда сумма утвержденных планом ФХД расходов превышает сумму запланированных доходов на величину запланированных в текущем финансовом году поступлений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет, эти поступления приводят к увеличению остатка средств учреждения, т.е. соответствующий показатель со знаком «минус» отражается в строке 700 отчета (ф. 0503737). При этом показатель графы 4 строки 700 отчета (ф. 0503737) сформирует показатель строки 500 отчета (ф. 0503737). Повторное отражение плановых назначений в графе 4 строки 591 и в графе 4 строки 590, но уже в положительном значении, приведет к наличию нулевого показателя в строке 500, т.е. не обеспечивает выполнение требований п. 41 Инструкции № 33н.
В связи с этим положениями Инструкции № 33н и иными нормативными правовыми актами не закреплено заполнение графы 4 по строкам 591,592.
По строкам 731, 732 отражаются сумма оборотов денежных средств между счетами учреждения (обособленного подразделения), счетами и кассой учреждения (обособленного подразделения), кроме оборотов в корреспонденции со счетом 304 06 (п. 44 Инструкции № 33н):
Такие операции не отражаются по счету 504 10 и не могут быть учтены в графе 4 по строкам 731 и 732 отчета (ф. 0503737). Таким образом, положениями Инструкции № 33н и иными нормативными правовыми актами также не закреплено заполнение графы 4 по строкам 731,732.