как закрыть 98 счет в конце года безвозмездно полученного
Как отражать в бухучете безвозмездное поступление ОС
Вы можете купить основное средство, а также получить его безвозмездно или, что по сути близко к безвозмездному поступлению, приобрести за счет госпомощи. Бухучет ОС в этих случаях имеет свои особенности. Хотя общий алгоритм типовой: принять, определить первоначальную стоимость и СПИ, ввести в эксплуатацию и учитывать расходы.
ОС поступило безвозмездно
Если ОС поступило безвозмездно, то его стоимость определите исходя из рыночной цены на подобное имущество.
Безвозмездная передача и получение имущества на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Поэтому безвозмездно получить основные средства дороже 3000 рублей ваша организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.
Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражают в составе доходов будущих периодов проводкой:
Дебет 08-4 Кредит 98-2
– получены основные средства безвозмездно.
При вводе основных средств в эксплуатацию делают запись:
Дебет 01 Кредит 08-4
– основные средства введены в эксплуатацию.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Сумму НДС по такому основному средству, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает его первоначальную стоимость.
Стоимость ОС, учтенную в составе доходов будущих периодов, вы должны списать по мере начисления амортизации. Эту операцию отразите записями:
Дебет20 (23,44. ) Кредит 02
– начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
Как учесть ОС, приобретенные за счет госпомощи
Приобрести основные средства организация может не только за счет средств, полученных безвозмездно от физических лиц и НКО, но и от государственных и муниципальных органов. Учитывать их нужно на основании ПБУ 13/2000, которое действует в редакции приказа Минфина от 4 декабря 2018 года № 248н.
Алгоритм учетных действий такой.
1. Сумма субсидии, выделенная на финансирование капвложений, принимается к учету в качестве целевого финансирования в момент получения.
2. После ввода объекта в эксплуатацию вся сумма субсидии на финансирование списывается на счет 98.
3. Далее в течение срока его полезного использования по мере начисления амортизации суммы, относящиеся к объекту, зачисляют в финансовые результаты организации.
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Как отражать в бухучете безвозмездное поступление ОС
Вы можете купить основное средство, а также получить его безвозмездно или, что по сути близко к безвозмездному поступлению, приобрести за счет госпомощи. Бухучет ОС в этих случаях имеет свои особенности. Хотя общий алгоритм типовой: принять, определить первоначальную стоимость и СПИ, ввести в эксплуатацию и учитывать расходы.
ОС поступило безвозмездно
Если ОС поступило безвозмездно, то его стоимость определите исходя из рыночной цены на подобное имущество.
Безвозмездная передача и получение имущества на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Поэтому безвозмездно получить основные средства дороже 3000 рублей ваша организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.
Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражают в составе доходов будущих периодов проводкой:
При вводе основных средств в эксплуатацию делают запись:
Дебет 01 Кредит 08-4 — основные средства введены в эксплуатацию
Сумму НДС по такому основному средству, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает его первоначальную стоимость.
Пример. Поступление основных средств безвозмездно
В декабре отчетного года фирма получила безвозмездно от органа местного самоуправления технологическое оборудование. Его рыночная цена составила 500 000 руб. (в том числе НДС).
Бухгалтер должен сделать проводки:
В бухгалтерском балансе фирмы за отчетный год по строке 1150 должна быть отражена первоначальная стоимость оборудования в сумме 500 000 руб. Амортизацию нужно будет начислять с января следующего года.
Стоимость ОС, учтенную в составе доходов будущих периодов, вы должны списать по мере начисления амортизации. Эту операцию отразите записями:
Как учесть ОС, приобретенные за счет госпомощи
Приобрести основные средства организация может не только за счет средств, полученных безвозмездно от физических лиц и НКО, но и от государственных и муниципальных органов. Учитывать их нужно на основании ПБУ 13/2000, которое действует в редакции приказа Минфина от 4 декабря 2018 года № 248н.
Алгоритм учетных действий такой.
1. Сумма субсидии, выделенная на финансирование капвложений, принимается к учету в качестве целевого финансирования в момент получения.
2. После ввода объекта в эксплуатацию вся сумма субсидии на финансирование списывается на счет 98.
3. Далее в течение срока его полезного использования по мере начисления амортизации суммы, относящиеся к объекту, зачисляют в финансовые результаты организации.
Центр обучения «Клерка» приглашает на бесплатный вебинар о том, как проходят полицейские проверки бизнеса в 2021 году. Подробнее тут.
Пример. Поступление основных средств за счет госпомощи
Фирма получила от органа местного самоуправления субсидию на приобретение и монтаж оборудования в сумме 1 200 000 руб.
Зарплата рабочих с социальными отчислениями на нее составила 200 000 руб.
Средства целевого финансирования фирма израсходовала в установленный срок по назначению.
Бухгалтер сделал записи:
В последующем счет 98 списывается на прочие доходы (счет 91) по мере начисления амортизации оборудования, как и в случае безвозмездного поступления основных средств.
В балансе «Актива» по строке 1150 должна быть отражена первоначальная стоимость оборудования в сумме 1 200 000 руб. за минусом начисленной амортизации.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Статьи и публикации
Методика отражения бухгалтерских операций по учету безвозмездно полученного имущества в «1С:Бухгалтерия Предприятие 8»
Если вы ищете способ быстро найти различные ошибки учета по ПБУ 18/02 в продуктах на платформе 1С:Предприятие 8, то ознакомьтесь с нашим продуктом.
Принятие основного средства к учету
Иногда встречаются такие случаи, когда организация принимает на свой баланс безвозмездно переданное основное средство. В целях налогового учета такое поступление считается внереализационным доходом и признается единовременно на дату подписания сторонами акта приема-передачи безвозмездно полученного имущества, то есть в целях исчисления налога на прибыль организация признает внереализационный доход единовременно при получении этого дохода. В целях же бухгалтерского учета такой доход будет признаваться постепенно, по мере начисления амортизации, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию. Таким образом, возникает разница между суммой дохода, признаваемой в целях бухгалтерского и налогового учета, а, следовательно, между величиной бухгалтерской прибыли и прибыли налогооблагаемой.
Полностью автоматического учета такой ситуации в программе «1С:Бухгалтерия предприятия» не предусмотрено. Поэтому пользователю необходимо какую-то часть операций вести вручную. Однако рассмотрим все по порядку на упрощенном примере.
Пример 1: Организация получила безвозмездно (в качестве пожертвования) объект основных средств. Рыночная стоимость объекта составляет 24 000 рублей. Полученное основное средство предполагается использовать в основном производстве. Срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета установлен 2 года. Амортизация в соответствии с принятой учетной политикой начисляется линейным способом.
С учетом действующего плана счетов для «1С:Бухгалтерии предприятия» проводки в бухгалтерском и налоговом учетах будут иметь следующий вид:
Учет безвозмездно полученных материалов от учредителя-физлица
Как хозяйственному обществу отразить в учете безвозмездное получение производственных материалов от своего участника, являющегося физическим лицом?
Ситуация
Физическое лицо является участником общества с ограниченной ответственностью и в целях оказания финансовой помощи безвозмездно передает обществу производственные материалы.
Рыночная стоимость материалов при их принятии обществом на учет составила 1000 руб.
Общие положения
Согласно ст. 29-1 Закона о хозяйственных обществах участники хозяйственного общества в целях оказания ему финансово-экономической поддержки вправе безвозмездно вносить в имущество общества вклады, не приводящие к увеличению уставного фонда общества и изменению размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам. Указанные вклады в имущество хозяйственного общества вносятся на основании договора, заключенного между участником и обществом.
Безвозмездная передача хозяйственному обществу имущества от физлица-участника этого общества осуществляется по договору дарения (п. 1 ст. 543 ГК).
Имущество, внесенное участниками хозяйственного общества в виде вкладов не приводящих к увеличению уставного фонда хозяйственного общества и изменению размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам, принадлежит хозяйственному обществу на праве собственности (абз. 3 ч. 1 ст. 31 Закона о хозяйственных обществах).
Примечание
Передача имущества обществу от его участника не является передачей в пределах одного собственника, т.к. собственники разные.
Налог на прибыль
Согласно подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав и иных активов признается внереализационным доходом. Такие доходы отражаются на дату их поступления на основании документов бухгалтерского и налогового учета (п. 2 ст. 174 НК).
Это значит, что стоимость безвозмездно полученного хозяйственным обществом имущества от участника этого общества будет учитываться при исчислении налога на прибыль.
Бухгалтерский учет
Производственные материалы относятся к запасам. Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая при безвозмездном получении определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных запасов, или исходя из их рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету (п. 3, 6, 11 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов).
На передачу материалов обществу от физлица-участника общества должен быть оформлен и подписан сторонами первичный учетный документ, самостоятельно составленный обществом и отвечающий требованиям ст. 10 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности», например акт приемки-передачи материалов.
Оприходование материалов, полученных хозяйственным обществом безвозмездно, можно отразить в бухгалтерском учете общества одним из следующих вариантов:
Вариант 1 — по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счетов учета финансовых результатов по мере списания стоимости материалов на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию (п. 43 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов);
Вариант 2 — по дебету счета 10 «Материалы» и по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (абз. 3 ч. 1 п. 4 Инструкции по учету безвозмездной помощи).
Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике (п. 1 и 4 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности»).
В случае выбора варианта 1 с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов» может возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив, поскольку доходы в бухучете будут признаваться в будущих отчетных периодах, а для налогообложения — в текущем отчетном периоде (п. 6 — 10 Инструкции по учету отложенных налоговых активов и обязательств).
Примечание
Сумма отложенного налогового актива определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату.
Таблица бухгалтерских записей
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| В учетной политике закреплен вариант 1 с использованием сч. 98 | ||||
| Безвозмездно полученные материалы оприходованы по рыночной стоимости | 10 | 98 | 1000 | Акт приема-передачи |
| Отражается начисление отложенных налоговых активов (1000 x 18%) | 09 | 99 | 180 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Списывается стоимость материалов в отчетных периодах по мере передачи материалов в производство | 20, 25, 23 и др. | 10 | 1000 | Лимитно-заборная карта, карточка складского учета, бухгалтерская справка-расчет |
| Списание стоимости материалов отражается в составе прочих доходов по текущей деятельности в отчетных периодах по мере передачи материалов в производство | 98 | 90-7 | 1000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражается уменьшение (погашение) ОНА по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухучете | 99 | 09 | 180 | Бухгалтерская справка-расчет |
| В учетной политике закреплен вариант 2 без использования сч. 98 | ||||
| Безвозмездно полученные материалы оприходованы по рыночной стоимости | 10 | 90-7 | 1000 | Акт приема-передачи |
| Списывается стоимость материалов в отчетных периодах по мере передачи материалов в производство | 20, 25, 23 и др. | 10 | 1000 | Лимитно-заборная карта, карточка складского учета, бухгалтерская справка-расчет |
| ——————————— Стоимость материальных ресурсов, использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 170 НК). При налогообложении прибыли включается во внереализационные доходы (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК) Если по итогам текущего отчетного периода у организации отсутствует налогооблагаемая прибыль или не отражается списание погашаемых ОНА, то запись по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» не делается и сумма ОНА остается без изменений (п. 17 Инструкции по учету отложенных налоговых активов и обязательств). | ||||
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Использование счета 98 бухгалтерского учета
Не всегда доход относится к периоду, когда он фактически получен либо начислен. Он может де-юре относиться к некому будущему периоду. В таких случаях бухгалтерия применяет для учета счет 98. Даём его характеристику.
Счет 98 в Плане счетов
Согласно приказу Минфина России от 31.10.2000 № 94н, которым утвержден Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, 98 счет бухгалтерского учета – это так называемые доходы будущих периодов.
Прибегают к использованию счета 98 для обобщения информации о:
Если говорить о том, счет 98 активный или пассивный, то верный второй ответ: он имеет остаток (сальдо) на начало периода или его конец только по кредиту.
Особо актуально использование счета 98 в отношении:
Основные субсчета счета 98
Открывать к 98 счету в бухгалтерии можно, например, следующие субсчета:
Далее в таблице раскрыты нюансы применения 98 счета, а также основные проводки счета 98.
Субсчет
Что по кредиту (дебету) счета 98
Аналитический учет ведут по каждому виду доходов.
Аналитический учет ведут по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
Вот как закрывается счет 98: списание на счете 98 производят в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по Кт 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и Дт 98.
Какая корреспонденция счетов 98
Согласно правилам Минфина, счет 98 корреспондирует со следующими счетами:
По дебету
По кредиту
91 Прочие доходы и расходы
51 Расчетные счета
55 Специальные счета в банках
58 Финансовые вложения
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами