как закрыть забалансовый счет 007
Возврат безнадежного долга: как учесть
Бухгалтер компании списал дебиторскую задолженность по всем правилам РСБУ, но контрагент внезапно вернул сумму долга. Что делать в этой ситуации? Ответ на вопрос искала Светлана Сидоркина, эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ООО «ИК Ю-Софт».
Дебиторская задолженность компании – это задолженность, которая возникла перед нашей организацией за проданные товары, оказанные услуги, выполненные работы, предоставленные займы, т. е. покупатели, заказчики что-либо получили от нас, но оплату так и не произвели.
Расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п. 73 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
Для признания дебиторской задолженности нереальной к взысканию применяется общий срок исковой давности. В силу статьи 195 ГК РФ и пункта 1 статьи 196 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 ГК РФ.
Необходимо также учитывать, что срок исковой давности может быть восстановлен судом. Он возобновляется с момента проведения сверки по расчетам либо иного письменного подтверждения, указывающего на согласие с такой задолженностью. Наравне с этим законодательством для некоторых требований установлены специальные сроки.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя копании и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались (п. 77 Приказа № 34н).
Порядок списания
Списание долга с учета в связи с истечением срока исковой давности не является основанием для полного аннулирования задолженности. Списанную задолженность необходимо отражать в учете в течение пяти лет с момента ее списания, в течение пяти лет отслеживается возможность ее взыскания с должника.
Для списания задолженности используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
По истечении срока исковой давности суммы дебиторской задолженности списываются в дебет счета 91 в корреспонденции со счетами учета таких долгов.
Списание на расходы еще не означает, что в бухгалтерском учете такие суммы просто исчезнут, в течение пяти лет они будут отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Аналитический учет по счету 007 устанавливается организацией самостоятельно, но должен отражать отдельно каждого должника и размер такого долга. Вместе с отражением сумм задолженности в учете нужно в течение всего времени обеспечить сохранность документов, которые подтверждают возникновение долга. В случае утраты документов необходимо приложить все усилия для их восстановления.
Списание долга в связи с истечением срока исковой давности не является основанием для полного аннулирования задолженности. Списанную задолженность необходимо отражать в учете в течение пяти лет с момента ее списания, отслеживая возможность ее взыскания.
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности производится на основании результатов инвентаризации и приказа руководителя. Организации, за исключением тех, которые вправе вести упрощенный бухгалтерский учет, обязаны создавать резерв по сомнительным долгам. Списание безнадежного долга осуществляется за счет резерва с применением счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»: Дебет 63 Кредит 62 (60, 76). Если списываются в прочие расходы без создания резерва: Дебет 91 Кредит 62 (60, 76).
Списанный с учета долг отражается по дебету счета 007.
Задолженность работника по нанесенному организации материальному ущербу будет отражаться путем списания в прочие расходы в дебет счета 91 в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
По истечении пяти лет долги, которые не были возвращены, списываются с забалансового счета по кредиту счета 007.
В случае возврата
А что делать, если долги списали, срок исковой давности на взыскание пропущен, а контрагент вдруг взял и добровольно вернул всю сумму денежных средств на счет или в кассу организации?
В Плане счетов после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Планом счетов. Ранее списанную в убыток задолженность отражают так:
Дебет 50, 51 Кредит 91
При возврате долга после списания его с забалансового учета счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» уже не используется.
Если нужно провести аналитику по счетам должника, то возврат задолженности можно отразить с применением счетов контрагентов, даже несмотря на указание в Плане счетов применения сразу счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дебет 50, 51 Кредит 60 (62, 76,73)
Дебет 60 (62, 76, 73) Кредит 91
При использовании счетов контрагентов в сумме получится та же оплата, но с нужной аналитикой. Таким образом, организацию можно поздравить: все долги погашены и компания может продолжить свою деятельность без безнадежных долгов.
электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ
Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.
Списание дебиторской задолженности на забалансовый счет
Что такое дебиторская задолженность?
Дебиторская задолженность — денежные средства, которые юрлицу или предпринимателю должны контрагенты.
Ниже указаны основные случаи возникновения дебиторки и счета ее учета согласно Плану счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2001 № 94н):
Поставщик получил аванс, но не отгрузил ТМЦ или не выполнил оговоренные услуги
Покупатель не заплатил за поставленные ценности или полученные услуги
Заемщик не вернул полученный заем
Сотрудник не отчитался по подотчетным суммам
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Мы рассматриваем нюансы учета и списания дебиторки у юрлиц. Предприниматели не обязаны вести бухучет на основании норм ст. 6 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, но они могут по собственному желанию отражать дебиторку по правилам бухучета.
Законодательная база учета дебиторской задолженности представлена нормами:
К сожалению, контрагенты не всегда спешат закрывать свои долги. Поэтому в ряде ситуаций дебиторская задолженность признается безнадежной к взысканию и списывается.
Если вы сомневаетесь в возврате дебиторской задолженности, в бухучете обязательно нужно создать резерв по сомнительным долгам. В налоговом учете такой резерв создается не во всех случаях.
Как правильно сформировать резерв по сомнительным долгам, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Какую дебиторскую задолженность можно списать?
В бухучете дебиторку можно списать в следующих случаях:
По общему правилу срок исковой давности — 3 года. Если срок исполнения обязательства определен, то срок исковой давности отсчитывают от окончания срока исполнения обязательства. Если таковой срок не определен или установлен как «момент востребования» — то 3 года надо считать со дня предъявления требования исполнить обязательство (ст. 196, 200 ГК РФ).
Однако в порядке определения срока исковой давности для ликвидации дебиторки есть множество нюансов.
Во-первых, срок исковой давности может прерываться — если контрагент признает долг (ст. 203 ГК РФ). Признание долга может быть в виде:
Если контрагент признал долг, то срок исковой давности надо пересчитывать заново с момента признания. Включать истекшее до признания время в новый срок нельзя.
ВАЖНО! Исковая давность не прерывается из-за бездействия дебитора: если он не оспорил безакцептное списание у него денег с расчетного счета, это еще не означает автоматическое признание долга (п. 23 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29.09.2015 № 43).
Во-вторых, если срок исковой давности истек, а должник внезапно признал имеющуюся за ним задолженность — отсчет срока давности начинается заново (ст. 206 ГК РФ).
ВАЖНО! Даже если срок исковой давности несколько раз прерывался, он не может быть больше 10 лет с момента непосредственного неисполнения обязательства контрагентом (ст. 181 ГК РФ).
В-третьих, если в договоре указано, что обязательство исполняется по частям, а должник признал одну из этих частей, то по другим частям срок исковой давности не прерывается (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29.09.2015 № 43).
Второй критерий для признания дебиторки безнадежной — доказанная невозможность исполнить дебитором обязательство в случае:
ВАЖНО! Если деньги юрлицу или ИП должен другой ИП, то считать дебиторку безнадежной только потому, что должник-ИП исключен из реестра, нельзя — коммерсанты отвечают по долгам всем своим имуществом даже после окончания предпринимательской деятельности (письмо Минфина РФ от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списать долг предпринимателя можно на общих основаниях либо в случае его смерти или по завершении процедуры банкротства.
Закрытый перечень критериев признания долга безнадежным установлен ст. 266 НК РФ и расширению для целей налогового учета не подлежит.
А вот в бухучете списать задолженность можно еще по одной причине — невозможность взыскания по мнению самого кредитора. Пользоваться этим способом стоит только в том случае, если фирма исчерпала все способы получить деньги от должника без помощи суда, а предполагаемые расходы на судебное разбирательство превысят взыскиваемую сумму дебиторки.
Признается ли несвоевременное списание дебиторской задолженности грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Как документально оформить списание дебиторской задолженности?
Прежде чем списывать просроченную дебиторку, надо убедиться, что есть документы, подтверждающие сам факт задолженности. В противном случае списывать долг на расходы рискованно (письмо ФНС РФ от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955).
У компании или ИП должны быть:
Рекомендуем также хранить выставленные контрагенту претензии и ответы на них — для подтверждения того, что для взыскания долга были приняты меры, а сам должник знал о своем долге фирме.
Если деньги компании должен сотрудник, то проверьте документы, подтверждающие выдачу подотчетных сумм, с помощью нашего материала «Налоговая проверка расчетов с подотчетными лицами (нюансы)».
Кроме того, нужно провести инвентаризацию дебиторки и отразить результаты в акте по форме ИНВ-17.
Бухгалтер составляет бухсправку, в которой указывает информацию о размере дебиторки, причины ее возникновения и списания, приводит ссылку на ИНВ-17. Затем руководитель издает приказ на списание дебиторской задолженности.
Списание дебиторской задолженности за баланс
Списывать долги в бухучете следует за счет средств резерва по сомнительным долгам. Его обязаны создавать все предприятия, за исключением предпринимателей (п. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ, ст. 2 положения № 34н). Если сумм резерва не хватает для покрытия дебиторки, то сумма превышения относится к числу прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
Бухгалтерские проводки по формированию резерва по сомнительным долгам и списанию дебиторской задолженности:
Забалансовые счета бюджетных учреждений: разберем «по полочкам»
эксперт Контур.Школы по учету в учреждениях бюджетной сферы
Инструкция про учет на всех забалансовых счетах: стандартных, дополнительных, новых
За балансом учреждения учитывают имущество, которое не соответствует критериям активов, задолженности, БСО, награды, гарантии и пр.
Общий порядок учета на забалансовых счетах бюджетного учета
Перечень стандартных забалансовых счетов утвержден Инструкцией № 157н:
Инструкция не ограничивает права учреждения применять дополнительные забалансовые счета, но их нужно согласовать с учредителем и утвердить в учетной политике. Нарушения в учете по забалансовым счетам искажают отчетность, что грозит штрафами.
Учет имущества учреждения
На счете учитывают имущество, которое учреждение получило в пользование, но это не объекты аренды:
Такое имущество ставят на учет по акту приема-передачи или другому документу, который подтверждает получение имущества и прав на него. Активы отражают по стоимости, указанной в документах.
Учет ведут в разрезе объектов имущества, собственников (балансодержателей), местонахождений объектов, ответственных лиц, правовых оснований, КОСГУ, а также по инвентарным, серийным и реестровым номерам.
Кроме имущества, которое учреждение получило на хранение, на счете 02 теперь нужно учитывать:
Материальные ценности на хранении или для переработки учитывают на основании первичного документа, который подтверждает их получение: акта приема-передачи, договора и др.
Объекты отражают по стоимости, указанной в первичном документе. Если учреждение оформило акт в одностороннем порядке — по оценке: один объект, один рубль.
Материальные ценности, не соответствующие критериям активов, на счете 02 также отражают в условной оценке: один объект, один рубль.
Выбытие МЦ с забалансового учета отражают на основании оправдательных документов по стоимости, по которой они были приняты к забалансовому учету.
В карточке количественно-суммового учета объект, принятый на хранение или в переработку, отражают в разрезе владельцев (заказчиков), по видам, сортам и местам хранения.
Аналитический учет ведется в разрезе объектов имущества и их местонахождений, ответственных лиц, собственников, владельцев, иных лиц, правовых оснований.
Учет на счете ведут учреждения-заказчики снабжения. Материальные ценности отражают по документам, которые подтверждают отгрузку грузополучателю в сумме выплат на их покупку. Учет ведется в книге учета материальных ценностей по каждому грузополучателю и виду имущества.
Задолженность принимают к учету в размере суммы расходов для восстановления или приобретения аналогичного имущества. Учет ведут в карточке учета средств и расчетов по видам поступлений, ценностей, учащимся.
Призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые для награждения команд-победителей, учитывают на забалансовом счете в течение всего периода нахождения в учреждении.
Ценные подарки и сувениры отражают на забалансовом счете с момента выдачи со склада или приобретения, если их не принимают на склад, и до вручения.
На счет 07 имущество принимают:
Учет ведется в карточке количественно-суммового учета по материально ответственным лицам, местам хранения и каждому предмету. Если ответственные лица одновременно представляют документы о приобретении и вручении матценностей, то их на забалансовом счете не отражают. В этом случае признают расходы текущего финансового периода в сумме стоимости ценных подарков или сувениров.
В конце статьи есть шпаргалка
К забалансовому учету запчасти принимают в момент списания их с баланса для ремонта транспорта и учитывают в течение периода эксплуатации в составе ТС. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета по лицам, которые получили запчасти, по транспортным средствам и по видам и количеству запчастей.
В учетной политике учреждения должен быть перечень запчастей, учитываемых на забалансовом счете.
При выбытии автотранспорта запасные части, установленные на нем и учитываемые на счете 09, списывают с забалансового учета.
Оборудование учитывают по стоимости, которую заказчик указал в первичных документах на передачу. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе работ, ответственных лиц, мест хранения, по виду и количеству оборудования.
На учет объекты принимают по стоимости, которую отнесли на увеличение затрат по НИОКР. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе ответственных лиц, мест хранения по видам, количеству и стоимости ценностей.
На счете ведут учет ОС стоимостью до 10 000 руб. включительно. Исключение составляют объекты недвижимости и библиотечный фонд.
ОС ставят на учет по первичному документу при передаче объекта до 10 000 руб. в эксплуатацию.
Учет ведется по стоимости, которую установили в учетной политике:
Учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе объектов ОС, ответственных лиц, местонахождений, адресов.
Со счета объекты списывают только по решению комиссии на основании акта приема-передачи, акта о списании.
На учет ставят имущество, которое поступило по централизованному снабжению, до момента получения извещения (ф. 0504805) и копий документов поставщика.
Объекты принимают к учету на основании акта приема-передачи по стоимости, указанной в документе.
Счет нужен для учета неоперационной (финансовой) и операционной аренды, в части предоставленных прав пользования имуществом, переданным учреждением в возмездное пользование по договору аренды.
Счет предназначен для учета данных об объектах аренды на льготных условиях, а также о переданном в безвозмездное пользование имуществе без закрепления права оперативного управления.
К забалансовому учету принимают форменное обмундирование, специальную одежду, основные средства и другое имущество, выданное учреждением в постоянное личное пользование работникам для их служебных обязанностей.
Учет ведется по балансовой стоимости на основании первичного документа, в карточке количественно-суммового учета, в разрезе пользователей имущества, мест нахождения, КОСГУ, по видам, количеству и стоимости имущества.
Учет бланков строгой отчетности, путевок, периодики
Перечисленные активы учитывают на следующих забалансовых счетах.
Здесь учитывают бланки трудовых книжек, вкладыши к ним, аттестаты, дипломы, свидетельства, сертификаты, бланки листков нетрудоспособности, квитанции и другие БСО.
На счете 03 бланки отражают в момент их выдачи ответственным лицам или, если бланки находятся у ответственных лиц, с момента их приобретения.
БСО учитывают на забалансе в условной оценке один бланк, один рубль или по стоимости приобретения, если так установлено в учетной политике.
Выдача, передача другим юридическим лицам, списание в связи с порчей, хищением или недостачей оформляется актом приема-передачи или актом о списании по стоимости, по которой бланки строгой отчетности были ранее приняты к учету.
В конце статьи есть шпаргалка
В Книге по учету бланков строгой отчетности БСО учитывают по каждому виду, наименованию, номеру, серии, в разрезе ответственных лиц и местонахождений.
Путевки принимают к учету при хранении в кассе по номинальной стоимости, указанной на бланке путевки, или в условной оценке при отсутствии номинала. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета по наименованию, номеру, серии, правовым основаниям, по ответственным лицам, местам хранения.
Счет предназначен для учета газет, журналов для комплектации библиотечного фонда. Периодику принимают к забалансовому учету по условной оценке: один номер журнала или один годовой комплект газеты — один рубль.
Аналитический учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе каждого периодического издания. Списание объектов учета проходит по решению комиссии на основании акта.
Учет денег, расчетов и расчетных документов
Деньги, расчеты и расчетные документы учитывают с 14-го по 19-й и на 30-м счетах забалансового учета.
На 14-м счете учитывают неоплаченные документы финансового органа. На счете 15 — предъявленные платежные и инкассовые поручения по платежам в бюджеты, судебным исполнительным листам органа, осуществляющего кассовое обслуживание, учреждения.
Учет документов ведется в карточке учета расчетных документов, ожидающих исполнения, в разрезе счетов по каждому документу.
Учет ведите в Карточке учета средств и расчетов. Постановка на учет осуществляется по актам ревизий, проверок и другим аналогичным документам.
На счете 16 суммы переплаты пособий продолжают числиться до момента их погашения или списания.
Если погашение или взыскание проводится в течение нескольких месяцев, суммы, учтенные за балансом, также могут списываться постепенно.
Счета в обязательном порядке открываются к балансовым счетам:
Учет ведется в многографной карточке или карточке учета средств и расчетов в разрезе счетов учреждения, по видам выбытий и поступлений, в разрезе КОСГУ, видов валют.
В конце года остатки по счетам на следующий год не переносятся. То есть счета 17 и 18 должны быть закрыты на 31 декабря отчетного года.
Учет сумм невыясненных поступлений ведут финансовые органы, органы Федерального казначейства или главные администраторы доходов бюджета по датам зачисления и датам их уточнения.
Счет применяют для учета расчетов при выплатах пенсий, пособий через отделения Почты России или платежных агентов. Аналитический учет ведется в многографной карточке или карточке учета средств и расчетов в разрезе денежных обязательств по видам выплат средств бюджета или другим выплатам.
Учет дебиторской и кредиторской задолженности
Для учета дебиторской и кредиторской задолженности на забалансе предусмотрены два счета:
На учете задолженность отражается, когда комиссия по поступлению и выбытию активов примет решение о ее списании с баланса, в том числе при условии несоответствия задолженности критериям признания ее активом.
Учет задолженности ведется в карточке учета средств и расчетов:
Аналитический учет ведется в разрезе кодов классификации доходов бюджетов, расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов, контрагентов, кодов финансового обеспечения.
Со счета 04 долг списывается по решению комиссии (в случае смерти или ликвидации дебитора), при возобновлении процедуры взыскания задолженности или, если на счет поступили деньги, в погашение долга.
Учет обеспечения гарантий
Учет обеспечения гарантий ведут на счетах 10 и 11.
Обеспечение (имущество, за исключением денежных средств) принимается к учету по первичным документам в сумме обязательства, по которому получено обеспечение. Учет ведется в многографной карточке в разрезе обязательств по видам имущества, количеству, местам хранения и обязательствам, в обеспечение которых поступило имущество. Обеспечение списывают в случае исполнения обязательств.
Учет ведется в карточке учета средств и расчетов в разрезе субъектов гражданских прав и обязательств, по которым предоставлены государственные и муниципальные гарантии, по видам и сумме гарантии, правовым основаниям, кодам бюджетной классификации. Суммы обеспечений списываются со счета, когда исполнены обязательства, в отношении которых предоставлена гарантия.
Учет финансовых вложений
Счет предназначен для органов с полномочиями акционера или других уполномоченных органов. Учет ведется в реестре учета ценных бумаг.
На забалансе учитывают объекты, которые переданы управляющей компании. Стоимость имущества корректируется на отчетную дату. Учет ведеут по группам и видам финансовых активов.
Счет служит для аналитического учета информации о целевом использовании взносов в уставные капиталы организаций, их дочерних обществ. Речь идет об инвестициях, которые предоставляют госорганы.
Новые забалансовые счета
В 2020 году в Инструкцию № 157н ввели новые забалансовые счета:
На счете подрядчик учитывает результаты долгосрочных договоров строительного подряда.
РЕПО — это покупка ценных бумаг с обязательством обратной продажи.
Дополнительные забалансовые счета
Минфин оставил за организациями бюджетной сферы право вводить дополнительные забалансовые счета, которые нужны для сбора информации и контроля за имуществом. Для этого их нужно согласовать с учредителем и закрепить порядок учета на забалансовых счетах в учетной политике.
Нумерация дополнительных забалансовых счетов не должна конфликтовать с нумерацией счетов из Инструкции № 157н. Так как Минфин может расширять список обязательных забалансовых счетов, дополнительным счетам учреждения лучше всего присваивать трехзначные, буквенные или циферно-буквенные коды, например:
Шпаргалка
В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:
6 практических примеров учета на забалансовых счетах 679.8 КБ