как заполнить декларацию по прибыли с обособленным подразделением пример
Заполнение декларации по налогу на прибыль при наличии обособленного подразделения
В этой статье мы хотим дать вам шпаргалку по заполнению Приложения №5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Что нужно учесть при работе с декларацией в данном случае? Рассмотрим порядок расчета основных показателей, а также разберем небольшой практический пример.
Заполняя декларацию при наличии обособленного подразделения, необходимо:
— заполнить основные разделы декларации и дополнительно Приложение №5 к листу 02 по головному подразделению, то есть по организации в целом,
— заполнить необходимое количество Приложений №5 (по количеству обособленных подразделений в организации, включая закрытые в течение года),
— отправить декларацию, включая все Приложения №5 по обособленным подразделениям, в ИФНС по месту учета головной организации и только необходимые разделы для ОП.
Состав декларации одного обособленного подразделения выглядит так:
Титульный лист
Раздел 1.1, заполняя графы
040 и 050 ставятся прочерки, так как ОП платит налог в бюджет субъекта РФ
070 –данные из стр. 100 Прил. №5 листа 02
80 –данные из стр. 110 Прил. №5 листа 02
Раздел 1.2
Приложение N 5 Листа 02 по обособленному подразделению
В самой форме есть подсказки заполнения, по графе «Расчет составлен (код)»
— ставите показатель «2», если заполняете прил. ОП
— ставите показатель «3», если заполняете прил. по закрытому ОП
КПП – проставляется код по ОП
Чтобы заполнить остальные строки, надо вычислить долю налоговой базы. Исчислить налог в бюджет субъекта РФ в целом по организации и по каждому подразделению.
Доля прибыли (стр. 040 Приложения 5) рассчитывается по итогам отчетного и налогового периода по формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ):
Удельный вес среднесписочной численности работников ОП или расходов на оплату труда ОП
Организация сама закрепляет в учетной политике показатель, который будет использовать: рассчитывать среднесписочную численность работников ОП или расходы на оплату труда, не изменять его в течение отчетного (налогового) периода.
1) Исчисляем среднесписочную численность работников ОП, для этого:
| СреднеСписочнаяЧисленность работников ОП __________________ СреднеСписочнаяЧисленность работников по организации в целом | *100% |
2) Исчисляем расходы на оплату труда ОП, для этого:
| Сумму расходов на оплату труда ОП ___________ Расходы на оплату труда в целом по организации | *100% |
3) Исчисляем удельный вес остаточной стоимости имущества ОП в остаточной стоимости имущества всей организации (в соответствии с п. 1 ст. 257, п.3 ст. 256 НК РФ):
Средняя стоимость считается по данным НУ (п. 4 ст. 376 НК РФ)
В том случае, если обособленное подразделение образовано в течение года, то остаточную стоимость его основных средств необходимо рассчитывать по тем же формулам. А за месяцы, когда ОП еще не было образовано, остаточная стоимость его ОС в расчете получается равной нулю.
Пример:
ООО «Ромашка» состоит на учете в г. Москве и открыло в 2015г. одно обособленное подразделение в Московской области
В учетной политике закреплен для расчета показатель «Среднесписочная численность работников».
За I квартал 2019 г. прибыль в целом по организации составила 1 017 174 руб. (стр. 100 Листа 02). Ставка налога на прибыль в бюджет субъекта по данному региону составляет 17%.
Удельный вес среднесписочной численности работников ОП = 83,78%
| ГП | ОП | всего | УВ (31/37*100) |
| 6 | 31 | 37 | 83,78 |
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения = 100%
Так как в ОП находится все имущество, то берем показатель за 100%
Доля прибыли ОП за I квартал 2019г. составляет = 91,89% (83,78+100)/2
Сумма налога на прибыль по ОП за I квартал (стр. 070 Прил. 5)= 158896 руб. (база (стр. 030 равна 1017174*стр. 040 равна 91,89%*ставку 17%):
Доля прибыли ГП за I квартал 2019г. составляет = 8,11% (100-91,89)
Сумма налога на прибыль по ОП за I квартал (стр. 070 Прил. 5)= 14024 руб. (база (стр. 030 равна 1017174*стр. 040 равна 8,11%*ставку 17%):
Если вы оплачиваете ежемесячные авансы по налогу, то сумма налога распределяется в течение квартала равными долями. Ежемесячный платеж равен 1/3 авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала. По итогам отчетного периода нужно рассчитать еще и квартальный авансовый платеж. Если его сумма будет больше суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение квартала, то эту разницу должны доплатить в бюджет. Если меньше, то по итогам квартала доплачивать ничего не нужно.
Также необходимо заполнить другие строки Прил. 5 листа 02. Взаимосвязь с показателями Листа 02 декларации покажем в таблице:
О.П.- это отчетный период.
П.О.П. – предыдущий отчетный период
или 280 (к уменьшению)
РБ 100 (к доплате)
или 110 (к уменьшению)
приложения №5
или 280 (к уменьшению)
РБ 100 (к доплате)
или 110 (к уменьшению)
приложения №5
или 280 (к уменьшению)
РБ 100 (к доплате)
или 110 (к уменьшению)
приложения №5
или 280 (к уменьшению)
РБ 100 (к доплате)
или 110 (к уменьшению)
приложения №5
| ст.200 | равна ст.070 всех приложений №5 | равна ст.070 всех приложений №5 | равна ст.070 всех приложений №5 | равна ст.070 всех приложений №5 |
| ст.210 | ст.290 п.о.п. (из 9 мес пр. года) | ст.180 п.о.п. (1кв)+ст.290 п.о.п.(1кв) | ст.180 п.о.п. (2кв)+ст.290 п.о.п.(2кв) | ст.180 п.о.п.(3кв)+ст.290 п.о.п.(3кв) |
| ст. 180 о.п. (1кв) | ст.180 о.п.(2кв)-ст.180п.о.п (1кв) | ст.180 о.п.(3кв)- ст.180п.о.п (2кв) начисл. авансы на 1 кв след года | не заполняется строка | |
| ст.320,330,340 | заполняется в декларации за 9 мес = строке 290 о.п. |
Приложение №5 к листу 02
ст.121 за 9 мес. прошлого года
ст.070 п.о.п(1кв)+ст.120 п.о.п. (1кв)
в декларации за 9 мес = строке 120
Автор статьи: Оксана Калинина
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Закрытие обособленных подразделений в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»
Порядок исчисления и уплаты налога при ликвидации обособленного подразделения
Если организация приняла решение о прекращении деятельности своего обособленного подразделения, и руководитель подписал приказ о его ликвидации, то о принятом решении необходимо уведомить налоговые органы в течение 3-х рабочих дней (пп. 3.1 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
В течение 10 дней с момента подачи такого заявления (но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения) инспекция обязана снять организацию с учета (п. 5 ст. 84 НК РФ). С этого момента обособленное подразделение считается ликвидированным.
Если ликвидируется ответственное обособленное подразделение (через которое осуществляется уплата налога на прибыль, и которое представляет декларацию по налогу на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ), то нужно выбрать новое ответственное подразделение и в течение 10 дней после окончания отчетного периода уведомить об этом налоговые органы (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986). Формы уведомлений приведены в Приложениях к указанному письму.
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определены в статье 288 НК РФ. Напомним, что за отчетный (налоговый) период налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом в целом по организации, а затем распределяется между головной организацией и обособленными подразделениями пропорционально доле каждого подразделения, которая рассчитывается на основании 2-х показателей:
При этом правила исчисления и уплаты налога на прибыль при ликвидации обособленных подразделений в статье 288 НК РФ не разъясняются.
Таким образом, последним отчетным периодом, когда определяется доля налоговой базы (доля прибыли) для ликвидированного подразделения является (письма ФНС России от 01.10.2009 № 3-2-10/23@, УФНС России по г. Москве от 12.07.2010 № 16-15/073317):
При закрытии обособленного подразделения уточненные декларации, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период по указанному обособленному подразделению представляются в налоговый орган по месту нахождения головной организации (п. 2.7 Порядка).
1С:ИТС
Подробнее о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль при ликвидации обособленного подразделения см. в справочнике «Налог на прибыль организаций» в разделе «Налоги и взносы».
Расчет налога на прибыль в «1С Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0)
Начиная с версии 3.0.52, в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0) поддержан автоматический расчет налога на прибыль при снятии обособленных подразделений с учета в связи с:
Рис. 1. Карточка обособленного подразделения
При расчете налога на прибыль и заполнении декларации учтены требования пунктов 2.7, 10.2 и 10.11 Порядка.
Налоговая база увеличилась
Рассмотрим, каким образом в программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3.0 выполняется автоматический расчет долей прибыли и формирование налоговых деклараций, если одно из обособленных подразделений закрывается в течение года.
Пример 1
Организация ООО «Комфорт-сервис» применяет ОСНО, положения ПБУ 18/02, по итогам отчетного периода уплачивает только ежеквартальные авансовые платежи. Организация ООО «Комфорт-сервис» зарегистрирована в г. Москва, и имеет два обособленных подразделения, которые расположены в г. Санкт-Петербург и в г. Анапа (Краснодарский край) и зарегистрированы в ИФНС по своему месту нахождения. Перечисление авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ осуществляет головная организация (Москва). По итогам полугодия 2017 года налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 381 370 руб. За 9 месяцев налоговая база увеличилась и составила 1 262 645 руб. Ставки налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ не отличаются и составляют 17 %. В августе 2017 года обособленное подразделение, расположенное в г. Санкт-Петербург, снято с учета (ликвидировано). Данные за полугодие 2017 года приведены в таблице 1 (показатели в строках 1, 2 округлены).
Налоговая база и исчисленный налог на прибыль по бюджетам и субъектам РФ за полугодие 2017 года
Показатели
Организация
в целом
Головной офис
в г. Москва
Обособленное подразделение
в г. Санкт-Петербург
Обособленное подразделение
в г. Анапа
Налог на прибыль для обособленных подразделений в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»
Для организаций, имеющих обособленные подразделения, расчет и уплата налога на прибыль, а также порядок представления отчетности имеет свои особенности. О том, как организовать налоговый учет и заполнить декларации по налогу на прибыль по головному и обособленным подразделениям в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 с учетом новых возможностей программы, БУХ.1С рассказали эксперты 1С.
Понятие обособленного подразделения
Согласно статье 11 НК РФ подразделение признается обособленным, если удовлетворяет двум условиям:
В письме от 18.08.2015 № 03-02-07/1/47702 Минфин России разъяснил, что территориальная обособленность подразделения от организации определяется адресом, отличным от адреса указанной организации. Понятие рабочего места определено статьей 209 ТК РФ как место, где работник должен находиться, или куда ему необходимо прибыть в связи с работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (письмо Минфина России от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53392).
Если обособленное подразделение, через которое осуществляется предпринимательская деятельность, не было поставлено на налоговый учет, то организация может быть привлечена к ответственности по пункту 2 статьи 116 НК РФ (см., например, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.07.2015 № Ф08-4287/2015 по делу № А32-29169/2014). Согласно указанной статье ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб.
Исчисление, уплата и отчетность по налогу по обособленным подразделениям
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определены в статье 288 НК РФ.
Исчисление и уплата авансовых платежей (налога) в федеральный бюджет осуществляется налогоплательщиком по месту регистрации в общем порядке, то есть без распределения этих сумм по обособленным подразделениям. В бюджет субъектов РФ авансовые платежи (налог) нужно исчислять и уплачивать как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Суммы налога определяются исходя из налоговой базы (доли прибыли) обособленного подразделения и ставки налога, установленной на территории каждого субъекта РФ.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то он может выбрать ответственное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога. О таком решении организация должна сообщить в налоговые органы по месту нахождения этих подразделений до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.
Если налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, изменил порядок уплаты налога на прибыль, а также если изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ, или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога, то в налоговый орган должны быть представлены соответствующие уведомления.
Рекомендуемые типовые формы таких уведомлений, а также схема направления уведомлений при изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ ФНС России привела в письме от 30.12.2008 № ШС-6-3/986.
Определение доли прибыли
Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения соответственно по отношению к аналогичным показателям по налогоплательщику в целом (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Правила определения средней численности работников изложены в приказе Росстата от 26.10.2015 № 498. Минфин России указал, что определять среднесписочную численность работников обособленного подразделения нужно исходя из фактического места осуществления трудовой деятельности сотрудников (письмо от 27.12.2011 № 03-03-06/2/201).
Сумма расходов на оплату труда определяется согласно статье 255 НК РФ.
Налогоплательщик должен зафиксировать выбор между тем или иным вариантом определения трудового показателя в приказе по учетной политике организации. Следует учитывать, что не разрешается в течение налогового периода менять установленный в учетной политике вариант определения этого показателя.
Для расчета имущественного показателя учитывается остаточная стоимость основных средств (ОС), определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, то есть по данным налогового учета. Организация вправе использовать данные бухгалтерского учета, если амортизацию в налоговом учете она начисляет нелинейным методом.
Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется по методике, изложенной в пункте 4 статьи 376 НК РФ (письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824).
При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества:
Если на балансе обособленного подразделения основные средства не числятся, то удельный вес амортизируемого имущества по данному подразделению равен нулю. Поэтому доля прибыли, приходящаяся на это подразделение, определяется путем деления пополам только трудового показателя этого подразделения (письмо Минфина России от 09.04.2013 № 03-03-06/1/11551).
Если основных средств нет ни у головной организации, ни у ее обособленных подразделений, то в расчете доли прибыли по такому подразделению участвует только трудовой показатель (письмо Минфина России от 29.05.2009 № 03-03-06/1/356).
Доля прибыли обособленного (головного) подразделения определяется нарастающим итогом на конец каждого отчетного периода и по итогом налогового периода.