забыли перечислить ндфл что делать
ООО не заплатило вовремя НДФЛ и не начислило взносы за физлицо. Как исправить ошибку?
ООО заключила договор с физическим лицом (не предприниматель) на оказание услуг. Физлицо получило вознаграждение, но ООО по некомпетентности бухгалтера не заплатило НДФЛ и не начислило и не оплатило взносы. Период 2019-2020 годы.
Как исправить ситуацию самостоятельно?
Добрый день,
Выплаты по гражданско-правовым договорам, согласно ст. 208 НК РФ и ст. 210 НК РФ облагаются НДФЛ, который удерживается непосредственно из суммы вознаграждения (п. 1 ст. 223 НК РФ, п. 4 ст. 226 НК РФ) и перечисляется в бюджет при его фактической выплате (п. 6 ст. 226 НК РФ, Письма УФНС РФ по Москве от 14.12.2009 N 20–14/3/131685, МФ РФ от 21.07.2017 N 03-04-06/46733, от 19.04.2018 N 03-04-05/26447).
Следовательно, если организация не удержала с доходов физического лица и, соответственно, не перечислила в бюджет НДФЛ и страховые взносы, то организации необходимо:
1. уплатить страховые взносы и пени за несвоевременную оплату страховых взносов (ст. 123 НК РФ)
2. сдать уточненные расчеты по страховым взносам
3. что касается не исчисленного и неудержанного НДФЛ с доходов физического лица, то в том случае, если договор гражданско-правового характера с ним уже завершен, то по доходам, полученным физическим лицом в 2019 году, физическое лицо самостоятельно представляет в налоговые органы по месту прописки декларацию по форме 3-НДФЛ и уплачивает налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором налоговый агент не удержал НДФЛ из выплаченных ему доходов.
При этом, на организацию, как налогового агента, возлагается обязанность сообщения о невозможности удержать НДФЛ в инспекцию по месту постановки на учет организации в форме справки 2-НДФЛ с признаком 2 и этому физическому лицу в письменном виде в свободной форме (ст. 216 НК РФ, п. 5 ст. 226 НК РФ, Письма МФ РФ от 12.03.2013 N 03-04-06/7337, от 17.11.2010 N 03-04-08/8-258, ФНС РФ от 02.12.2010 N ШС-37-3/16768@).
4. также, необходимо представить в налоговую инспекцию уточненные расчеты 6-НДФЛ.
Что грозит организации, если она не удержит с дохода работника НДФЛ и не сообщит об этом факте в налоговую?
Автор: Тяпухин С. В., эксперт журнала
Работнику выплатили доход (компенсировали командировочные расходы), подтвержденный лишь косвенными документами. По мнению чиновников, данный доход должен включаться в налоговую базу по НДФЛ. Арбитры придерживаются иного мнения. Организация приняла решение не исчислять и не удерживать налог. Что грозит организации и работнику в случае, если налоговые инспекторы выявят этот факт?
Плательщиками НДФЛ признаются физические лица (п. 1 ст. 207 НК РФ). Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать НДФЛ из заработной платы у налогоплательщика и уплачивать в налог бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). То есть организации являются налоговыми агентами по данному налогу (ст. 24 НК РФ). Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Указанная формулировка п. 9 ст. 226 НК РФ действует вплоть до 31.12.2019. С 2020 года эта норма дополнена случаем-исключением: уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании НДФЛ из заработной платы) налога налоговым агентом (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).
До 2020 года и начиная с 01.01.2020 для работодателей, не удержавших налог НДФЛ в предусмотренных законодательством случаях (и не сообщивших об этом факте в налоговую инспекцию), последствия будут различны.
Какие последствия ждут работников и работодателей сейчас (в 2019 году и ранее)?
Если налоговые инспекторы посчитают, что налоговый агент необоснованно не включил в налоговую базу по НДФЛ выплаченный работнику доход, налог будет доначислен. Обязанность уплатить НДФЛ возлагается на физическое лицо. В соответствии с п. 2 ст. 231 НК РФ суммы налога НДФЛ, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.
Требовать погасить задолженность по НДФЛ с дохода работника за счет средств учреждения налоговые инспекторы не вправе. Следовательно, доначисленная по результатам налоговой проверки сумма налога должна быть удержана налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику, при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
При невозможности удержать НДФЛ из заработной платы у налогоплательщика (например, в случае, когда физическое лицо, которому доначислен НДФЛ, уволилось из учреждения) налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ с дохода работника и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Негативные последствия ждут и работодателя. Налоговый агент, который неправомерно не исчислил, не перечислил в бюджет и не удержал налог НДФЛ, может быть привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа на основании ст. 123 НК РФ (размер штрафа – 20 % суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению).
Кроме того, налоговому агенту могут быть начислены пени (ст. 75 НК РФ). В частности, Президиум ВАС в Постановлении от 22.05.2007 № 16499/06 разъяснил, что пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на которого возложена такая обязанность. Поскольку ст. 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов, уплатить пени обязаны также налоговые агенты. В пользу начисления пеней организациям высказывался также Пленум ВАС (см. п. 2 Постановления от 30.07.2013 № 57).
Какие последствия ждут работников и работодателей после 01.01.2020?
Как и раньше, обязанность по уплате НДФЛ будет возлагаться на физических лиц. Поэтому суммы налога НДФЛ, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, должны будут взыскиваться ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу.
Налоговые агенты, как и в настоящее время, могут быть привлечены к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ.
При этом с 01.01.2020 вступает в силу поправка, внесенная в п. 9 ст. 226 НК РФ, позволяющая налоговым агентам в случае доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки уплачивать НДФЛ за счет собственных средств.
Сейчас сложно сказать, как эту поправку будут трактовать контролирующие органы (разъяснений на этот счет ни налоговики, ни финансисты пока не дали): будет ли это право организации (например, учреждение может заплатить доначисленный НДФЛ за счет собственных средств, а потом взыскать налог с работника (либо простить работнику долг), что позволит уменьшить размер начисленных пеней) либо уплату НДФЛ по результатам проверки учреждениям вменят в обязанность. Как только появятся официальные разъяснения, мы обязательно вернемся к данному вопросу.
Если по результатам налоговой проверки будет установлено, что организация – налоговый агент не удержала сумму НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, налог будет доначислен. Обязанность по уплате НДФЛ лежит на работнике, учреждение – налоговый агент обязано будет удержать с работника задолженность по налогу и перечислить его в бюджет. Сам налоговый агент может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ (размер штрафа – 20 % неудержанной суммы). Также учреждению – налоговому агенту могут быть начислены пени.
Начиная с 2020 года налоговый агент сможет за счет собственных средств уплатить сумму доначисленного НДФЛ с дохода работника в бюджет.
Недоплата НДФЛ. Иногда за это не штрафуют
Как известно, налог на доходы платить должен работник – из собственного кармана. Фирма при этом выступает лишь налоговым агентом. Она обязана удержать налог из заработка сотрудника и перечислить в бюджет. Если этого не сделать, компанию накажут. Так, ее могут оштрафовать на 20 процентов от суммы неперечисленного налога (ст. 123 НК). Однако и здесь есть свои нюансы. О них Андрей ПЕТРОВ рассказал в своей новой книге «Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы». Отрывок из нее – перед вами.
Часто контролеры путают, по какой статье Налогового кодекса и за что фирму следует наказывать. Поэтому зачастую штрафа можно с легкостью избежать.
Напомним: удержать и перечислить НДФЛ со всех доходов работника фирму как агента обязывает статья 226 Налогового кодекса. Причем платежку на его перечисление бухгалтер должен отнести в банк в день, когда получает там деньги на зарплату. Если же фирма выплачивает сотруднику вознаграждение по итогам работы или компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях, – на следующий день после того, как такой доход будет получен (п. 6 ст. 226 НК).
Что будет, если вы не перечислите налог вовремя? Налоговики сделают попытку вас оштрафовать. Однако можете быть уверены, что платить штраф вам не придется. Ведь, установив такие правила, чиновники забыли предусмотреть наказание за их нарушение. Дело в том, что статья 123 Налогового кодекса в этом случае «не работает». Она предусматривает ответственность только за то, что налог не перечислен или перечислен не полностью. И все. Значит, если вы хоть и с опозданием, но уплатили его, штраф платить не придется.
В ходе проверки инспекторы обнаружили, что ЗАО «Светлана» не перечислило в установленный срок удержанные суммы подоходного налога. За это налоговая инспекция решила фирму оштрафовать по статье 123 Налогового кодекса.
Фирма платить штраф отказалась, поэтому инспекторы обратились в суд. Однако ни первая, ни апелляционная инстанции налоговиков не поддержали. Тогда они направились в Федеральный арбитражный суд с просьбой пересмотреть дело. Но и в этот раз судьи встали на сторону фирмы.
Как постановили арбитры, статья 123 кодекса не предусматривает ответственность за то, что фирма перечислила НДФЛ не вовремя. А значит, если налог все же был уплачен, «действия налогового агента не содержат состава правонарушения, предусмотренного статьей 123» (постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 мая 2004 г. № А56-35882/03).
От каждого по возможностям
Теперь перейдем к ситуации, когда налог вовсе не удержан из дохода работника. Можно ли избежать штрафа в таком случае? Оказывается, можно. Для этого нужно доказать, что никакой возможности удержать налог фирма не имела. Такое условие поставил Высший Арбитражный Суд (п. 44 постановления Пленума ВАС от 28 февраля 2001 г. № 5). Выполняется оно, если, допустим, зарплату работникам вы выдаете в натуральной форме. Например, собственной продукцией. Само собой, удержать налог в этом случае бухгалтер не может. А значит, оштрафовать вас налоговики уже не вправе. Рассмотрим реальный пример.
При проверке инспекторы выявили, что ЗАО «Транстерминал» не перечислило в бюджет 130 392 руб. подоходного налога. Они оштрафовали фирму по статье 123 Налогового кодекса.
Как выяснилось при рассмотрении дела, зарплата работникам выдавалась с банковского счета фирмы на основании решения комиссии по трудовым спорам. То есть налог фактически не удерживался, так как реальных денег на выплату зарплаты «Транстерминал» не получал. Результат – судьи признали штраф недействительным.
При этом арбитры сослались на пункт 44 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28 февраля 2001 г. № 5. Здесь указано, что штрафовать по статье 123 Налогового кодекса можно только в одном случае. А именно, если фирма имела возможность удержать НДФЛ из дохода, но не сделала этого. А так как «у Общества отсутствовала реальная возможность исполнения обязанностей по удержанию подоходного налога и перечислению его в бюджет, поскольку оно не производило выплат физическим лицам», решение о штрафе неправомерно (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 февраля 2004 г. № А42-3711/03-16).
Если доказать, что возможности удержать НДФЛ не было, вы не сможете, то заплатить штраф скорее всего придется. Обратите внимание: ни налог, ни пени платить не надо. Дело в том, что до момента удержания налоговым агентом налога обязанность по его уплате лежит на работнике. Это следует из пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса. А поскольку фирма не удержала с доходов своего сотрудника налог, должником перед бюджетом остается именно он. От него контролеры и должны требовать его уплаты. Взыскивать же эту сумму с фирмы нельзя. Показательным в этом вопросе будет постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 17 марта 2004 г. № Ф09-935/ 04-АК.
С другой стороны, если НДФЛ все же был удержан, но не перечислен в бюджет, фирме придется раскошелиться как на штраф, так и на налог и пени.
И долг, и переплата
Случается, что фирма удерживает с заработной платы сотрудников НДФЛ, но в бюджет его не перечисляет, так как у нее по этому налогу переплата.
Налоговые работники, обнаружив это при проверке, норовят начислить штрафы, пени и недоимку. Знайте: требования налоговиков незаконны.
Налоговая инспекция при проверке обнаружила, что ОАО «Ростовский винно-водочный завод» не заплатило налог на доходы физлиц.
Контролеры начислили акционерному обществу штраф, недоимку и пени. При этом налоговики не приняли во внимание одно обстоятельство. У завода на тот момент была переплата по этому налогу.
Предприятие не согласилось с решением инспекции и обратилось с иском суд.
Арбитры признали все требования налоговых инспекторов незаконными. При этом они разъяснили, что неперечисление налога на доходы физлиц в связи с переплатой не приводит к задолженности перед бюджетом по этому налогу.
А если нет недоимки – нет и оснований штрафовать ОАО «Ростовский винно-водочный завод». Значит, обязанности по уплате налога и пеней тоже отсутствуют (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13 августа 2002 г. № Ф08-2887/ 2002-1054А).
Такую же точку зрения высказал и Высший Арбитражный Суд (п. 42 постановления Пленума ВАС от 28 февраля 2001 г. № 5). Суд разъяснил, что если у организации есть переплата, то ее можно зачесть в счет задолженности по тому же налогу и в тот же бюджет. Если излишней суммы хватит, чтобы перекрыть долг, то обязанности налогового агента можно считать выполненными.
электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ
Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.
Несвоевременное перечисление НДФЛ — не всегда повод для штрафа
По общему правилу налоговые агенты по НДФЛ:
Налоговые органы могут освободить от ответственности и не назначать штраф если будет доказано, что налоговый агент:
Позиция налоговых органов по этому вопросу выражена в Решении ФНС РФ от 12.07.2018 N CА-4-9/12105@ со ссылкой на правовую позицию Конституционного суда РФ, изложенную в Постановлении от 06.02.2018 N 6-П.
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
Карточка публикации
(3 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Все комментарии (2)
Замечательно, что налоговые органы знают о такой правовой позиции Конституционного суда. Но в рассматриваемом Решении ФНС РФ от 12.07.2018 N CА-4-9/12105@ налоговый орган, к большому сожалению, не освободил налогоплательщика от ответственности. Видимо, налогоплательщику стоило апеллировать к смягчающим обстоятельствам по ст.112 НК РФ, а не к Постановлению КС РФ. Хотя само Постановление очень хорошее. Надо взять его на заметку. Спасибо.
Наказуема ли досрочная уплата НДФЛ за работников
Постановление Арбитражного суда Центрального округа №А54-8727/2018 от 29.10.2019
Перечисление налоговым агентом НДФЛ в бюджет ранее установленного срока не приводит к возникновению недоимки, а действия самого агента не образуют событие и состав налогового правонарушения, установленного статьей 123 НК РФ, если суммы налога удержаны из доходов физлиц-налогоплательщиков.
Обязанности налогового агента по НДФЛ
Налоговый агент по НДФЛ обязан:
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ);
перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ);
не допускать уплату налога за счет своих средств (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ). Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Правило о досрочной уплате налога распространяется и на налоговых агентов (п. 8 ст. 45, п. 2 ст. 24 НК РФ).
Платить НДФЛ за счет собственных средств налоговому агенту запрещено.
Дата получения дохода для удержания НДФЛ
Исчислить НДФЛ нужно на дату получения дохода (ст. 223 НК РФ).
Дата получения дохода – это дата, на которую доход признается фактически полученным, а это значит, что с него нужно сначала посчитать, а затем удержать НДФЛ. Это, как правило, происходит не одновременно.
Исчисленную на дату получения дохода сумму налога нужно удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Сроки уплаты НДФЛ
Для разных видов доходов установлены разные сроки перечисления НДФЛ в бюджет.
Удержанный НДФЛ надо перечислить в бюджет в следующие сроки (п. 1, 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ):
с зарплаты, включая выплаченный за первую половину месяца аванс, – не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты за месяц (окончательный расчет);
Ответственность налогового агента
Если агент должен был удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, но не удержал и (или) не перечислил его, то налоговый орган его оштрафует. Штраф установлен частью 1 статьи 123 НК РФ, устанавливающей ответственность налогового агента:
за неудержание налога или неполное удержание налога;
неперечисление налога (удержали, но не перечислили налог);
несвоевременное перечисление налога (удержали, но не перечислили налог в срок);
неполное перечисление налога (удержали, но перечислили не всю сумму налога).
Налоговый агент освобождается от ответственности по части 1 статьи 123 НК РФ при одновременном выполнении следующих условий:
налоговый расчет (расчет по налогу) представлен в налоговый орган в установленный срок;
в налоговом расчете (расчете по налогу) отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему РФ;
налоговым агентом самостоятельно перечислены в бюджет сумма налога, не перечисленная в установленный срок, и соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период.
Когда досрочная уплата НДФЛ – нарушение
Бывает довольно часто, что налоговый агент пытается рассчитаться с бюджетом по НДФЛ досрочно, до выплаты доходов. Причины могут быть разные. Например, пока есть деньги на счете.
Если работодатель перечислит НДФЛ до выплаты зарплаты, налог не будет считаться уплаченным. Об этом заявлено в решении ФНС России от 05.05.2016 № СА-4-9/8116@. Специалисты ФНС отметили, что обязанность по перечислению в бюджет НДФЛ возникает у налогового агента только после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику. Досрочное перечисление средств не может рассматриваться в качестве уплаты НДФЛ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, а уплата налога за счет средств налоговых агентов запрещена. Поэтому, когда после фактической выплаты зарплаты удержанный налог не перечислен, контролеры вправе доначислить и НДФЛ, и пени.
В то же время возврату подлежит излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога (ст. 231 НК РФ). Но поскольку досрочно уплаченная в бюджет сумма не удержана из доходов налогоплательщиков, зачесть ее в счет предстоящих платежей нельзя, а можно только вернуть.
А налог, фактически удержанный из доходов физлиц, агент обязан в установленные сроки перечислить в бюджет.
Также и в письме Минфина РФ от 15.12.2017 № 03-04-06/84250 даются подобные разъяснения. В нем сказано, что если фирма перечислила в бюджет НДФЛ досрочно, то есть до момента удержания его из выплачиваемого дохода, она нарушила установленный порядок. Более того, в этом случае перечисляется не налог, а некая ошибочная сумма. Можно обратиться в ИФНС с заявлением о ее возврате. Но при этом нужно обязательно заплатить НДФЛ еще раз, но уже по всем правилам и независимо от того, вернули из бюджета первоначальный платеж или нет.
Суть спора
В ходе проверки ИП установлено, что он перечислял в бюджет НДФЛ до фактической выплаты зарплаты работникам. Инспекция наложила штраф, но агент, хотя и перечислял суммы налога досрочно, делал это в конечном итоге не за свой счет, что запрещено. Позднее он удерживал НДФЛ из доходов работников.
В постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 29.10.2019 по делу № А54-8727/2018 говорится, что объективную сторону правонарушения, указанного в статье 123 НК РФ, образуют действия, которые в результате влекут недоимку.
Но судьи указали, что уплата НДФЛ за счет налогового агента будет иметь место тогда, когда при выплате дохода НДФЛ исчисляется и перечислялся в бюджет, а из дохода налогоплательщика не удерживается.
В данном же споре инспекция не смогла доказать, что агент перечислял налог за счет собственных средств. Перечисляя НДФЛ заблаговременно, ИП всегда удерживал исчисленный налог из доходов работников. То есть, фактически расходы на уплату НДФЛ всегда несли, как и подобает, налогоплательщики. По итогам налогового периода ни у налогоплательщиков, ни у налогового агента задолженности нет.
Поэтому перечисленный ранее установленной даты НДФЛ, который затем удержан из доходов, можно зачесть в счет налога, подлежащего уплате впоследствии. Этот налог можно признать излишне уплаченным.
А право на зачет излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей дает статья 78 НК РФ, распространяя это право и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Поделиться
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.