как сделать уточненную декларацию ип усн

Как перенести расходы на УСН, чтобы не показывать убыток в декларации

Упрощённая система налогообложения облегчает ведение бизнеса, но не освобождает от налогового контроля. Убытки в декларации вызывают пристальное внимание ФНС. Читайте, как перенести часть расходов на следующий период, чтобы не показывать убыток в налоговой декларации по УСН за 2020 год.

Чем грозит убыток в декларации по УСН

Обнаружив убытки в декларации по УСН, сотрудники камерального отдела ФНС запросят у компании или ИП пояснения о причинах (п. 3 ст. 88 НК РФ). На требование налоговиков нужно ответить в течение пяти рабочих дней. Если опоздать или представить недостоверные данные, руководителя компании вызовут лично ответить на вопросы.

Убыточные декларации по УСН в течение двух лет подряд могут стать причиной выездной проверки (Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

Кроме риска проверки, у бизнеса с убыточной отчётностью есть трудности при кредитовании или участии в тендерах. Банки и частные инвесторы отказываются давать деньги компаниям с такими финансовыми показателями. При проведении тендеров предоставление финотчётности и прибыльные декларации — ключевые требования, которые демонстрируют налоговую репутацию добросовестной компании.

Можно ли переносить расходы на будущие периоды по своему усмотрению

Один из вариантов избавления от убытков в декларации по УСН — перенос расходов на будущие периоды. Однако нельзя по своему усмотрению просто взять и отразить расходы в следующем налоговом периоде. Для этого надо тщательно проанализировать свои хозяйственные операции с точки зрения выполнения условий для их учёта.

Иногда бухгалтеры хитрят и «находят» документы за прошлый год уже после его окончания. Но расходы безопаснее учитывать в том периоде, к которому они относятся. Их можно отражать в текущем периоде, только когда не получается определить период совершения ошибки или когда ошибка привела к переплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Обнаружив ошибку, бухгалтер должен оценить, как она повлияла на налоговую базу предыдущего периода — привела к переплате или недоплате налога на УСН. А затем, исходя из ситуации, — сдать уточнённую декларацию за прошлый период или отразить исправление в текущей декларации.

«Хитрость» не сработает, когда по итогам года уплачен минимальный налог, рассчитанный исходя из полученного дохода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Обнаружив расходы, понесённые в прошлом году, но учтённые при расчете налога УСН в текущем году, налоговая исключит такие расходы из налогооблагаемой базы и доначислит налог.

Условия учёта расходов по УСН

Все расходные хозоперации плательщиков УСН можно разделить на пять групп:

При УСН принять расходы к учёту можно только после фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но это не всё. Чтобы налогоплательщик мог учесть расходы в налоговой базе, должны выполняться дополнительные условия, различные для каждой из перечисленных групп.

Приобретение товаров для перепродажи

Расходы налогоплательщика на товары, купленные для последующей перепродажи, учитывают только при совокупном выполнении следующих условий:

Как перенести расходы на будущий период

Договоритесь с поставщиком об отсрочке платежа до января следующего года. Ещё один вариант — зарезервировать товар и заплатить аванс, но отгрузить только после окончания налогового периода. Аванс в расходах не учитывается, но поможет зафиксировать стоимость или наличие приобретаемых изделий (письмо Минфина РФ от 20.05.2019 № 03-11-11/36060).

Приобретение материалов и сырья (МПЗ) для выполнения работ

Затраты на приобретение сырья и материалов учитывают в расходах на момент фактической оплаты или погашения задолженности другим законным способом, например, проведения зачёта взаимных однородных требований (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.11.2019 № 03-11-11/91390).

В момент отражения затрат на МПЗ в учёте запасы необходимо оприходовать на склад. При этом фактическая дата использования МПЗ в производственном процессе не имеет значения (письмо Минфина РФ от 31.07.2013 № 03-11-11/30607).

Как перенести расходы на будущий период

Получите согласие поставщика на перенос поставки или отсрочку оплаты на начало следующего года.

Приобретение услуг и работ сторонних поставщиков

Услуги и работы сторонних поставщиков учитываются в расходах только после оплаты и подтверждения факта выполнения работ или оказания услуг (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Выполнение работ подтверждает акт, составленный по правилам бухучёта, оказание услуги может подтвердить иной первичный документ (отчёт, счёт, инвойс и т.д.), если это закреплено в учётной политике или в договоре между сторонами (письмо Минфина РФ от 21.01.2019 № 07-04-09/2654).

Как перенести расходы на будущий период

Проверьте в договоре, чем подтверждается факт выполнения работ или оказания услуг. Согласуйте с исполнителем перенос на январь оплаты или даты выставления акта выполненных работ или иного документа, который подтверждает оказание услуги.

Расходы на создание, покупку и ввод в эксплуатацию основных средств

Основные средства (ОС) — используемое в производственном или управленческом процессе имущество, стоимость которого превышает 100 тыс. рублей и период полезного использования которого более одного года (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Учесть расходы на создание, покупку или ввод в эксплуатацию ОС можно только после их полной оплаты и ввода в эксплуатацию. Если оплата неполная, учесть можно только часть расходов (письмо Минфина РФ от 28.08.2018 № 03-11-06/2/61172).

Ещё одно обязательное условие — расходы должны быть экономически обоснованы и направлены на получение дохода.

Если плательщик совмещает УСН с другим налоговым режимом и купил ОС, которые будут использоваться только в рамках другого режима, например ПСН, то включать затраты в состав расходов нельзя (п. 8 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина РФ от 31.05.2018 № 03-11-11/37046).

Расходы на ОС списывают в течение календарного года равными долями на последнее число каждого оставшегося квартала и на конец года (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо ФНС России от 27.02.2010 № 3-2-11/6@).

Например, если все условия для признания расходов выполнены в I квартале, расходы признают равными долями на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря этого года. А если ввод в эксплуатацию произведён только в IV квартале — вся сумма затрат отнесётся на расходы 31 декабря.

Как перенести расходы на будущий период

Отложите на начало следующего года оплату или ввод в эксплуатацию объекта ОС. На случай претензий со стороны налоговиков подготовьте документальное обоснование причин, по которым ОС были введены в эксплуатацию позднее, чем приобретены. Такими причинами могут быть ремонт, отладка, технические недоработки при монтаже.

Соберите комиссию и составьте акт, в котором укажите причины, по которым объект не может использоваться в производственном процессе. Составьте перечень необходимых работ и график их выполнения. Введите ОС в эксплуатацию в новом году, после устранения причин, препятствующих их использованию в производстве. Важный нюанс — амортизацию на ОС можно начислять только после ввода в эксплуатацию.

Расходы на приобретение оборудования, инструментов или прочего имущества дешевле 100 тыс. рублей

Малоценное имущество — это инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда, средства индивидуальной и коллективной защиты и иное имущество, которое стоит менее 100 тыс. рублей и не являющееся амортизируемым.

Способ отражения стоимости малоценного имущества в расходах налогоплательщик закрепляет в учётной политике. Такое имущество можно полностью включить в расходы при передаче в эксплуатацию, а можно амортизировать, как в бухучёте (п. 2 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина РФ от 06.03.2019 № 03-03-07/14527). В обоих случаях малоценное имущество должно быть полностью оплачено к моменту отражения его стоимости в расходах.

Как перенести расходы на будущий период

Отложите оплату или использование малоценного имущества на начало следующего года.

Источник

Особенности исправления налоговых ошибок при УСНО

Автор: Гришина О. П., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Налогоплательщики, применяющие УСНО, для целей налогообложения применяют кассовый метод признания доходов и расходов, при котором доходы признаются по мере их поступления, а расходы, соответственно, по мере их оплаты, с учетом ряда особенностей, предусмотренных положениями гл. 26.2 НК РФ.

Вместе с тем «упрощенцы» наравне с плательщиками налога на прибыль обязаны применять общие правила налогообложения – например, нормы ст. 54 НК РФ, определяющие правила исправления ошибок налогового учета. Оказывают ли влияние «упрощенные» особенности учета на порядок исправления налоговых ошибок? Разумеется, наибольший интерес в данном случае представляют ошибки, относящиеся к прошлым налоговым периодам.

Общие правила исправления ошибок прошлых лет

Правила исправления ошибок налогового учета определены нормами ст. 54 НК РФ. Они, в частности, предусматривают два варианта исправления ошибок прошлых лет:

1) в периоде совершения ошибки;

2) в периоде ее обнаружения.

В этой же статье определены условия для выбора налогоплательщиком того или иного варианта исправления ошибки – см. таблицу.

Правила исправления ошибок в налоговом учете (п. 1 ст. 54 НК РФ)

Общее правило (абз. 2)

Исключения из общего правила (абз. 3)

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде налогоплательщик должен произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором были совершены ошибки (искажения). То есть при обнаружении в 2020 году ошибки, относящейся к периоду 2019 года и ранее, налогоплательщик должен скорректировать базу за 2019 год (или за предыдущие годы) и подать за этот период уточненную налоговую декларацию

Налогоплательщик вправе произвести перерасчет за период, в котором были обнаружены ошибки, не представляя уточненную декларацию за прошлые периоды, если:

– невозможно определить период совершения ошибок (искажений);
– допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (то есть в прошлом периоде были завышены доходы или занижены расходы)

Также следует добавить, что нормы ст. 54 НК РФ корреспондируют с положениями ст. 81 НК РФ, определяющими порядок внесения изменений в налоговую декларацию. В частности, в п. 1 названной статьи сказано, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации(см. также Письмо Минфина России от 27.09.2017 № 03-02-07/1/62596):

ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, – он обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию;

ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, – он вправе представить такую декларацию.

Подчеркнем: никаких исключений в применении данного принципа для организаций, находящихся на УСНО, Налоговым кодексом не предусмотрено.

Исходя из вышесказанного, если в текущем, 2020 году «упрощенец» обнаружит ошибку, допущенную им в 2019 году, которая привела к излишней уплате «упрощенного» налога за 2019 год, он вправе (а не обязан) скорректировать налоговую базу за прошлый год. Но так ли это на самом деле? Действительно ли ему в такой ситуации не нужно представлять уточненную декларацию по УСНО за 2019 год, в котором была допущена ошибка? Ведь декларация по УСНО не позволяет показать ошибки прошлых лет так, чтобы корректно отобразить базу текущего периода.

Как «упрощенцу» исправить налоговую ошибку прошлого года?

Основанием для заполнения налоговой декларации при УСНО служит КУДиР, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (в ст. 346.24 НК РФ сказано, что налоговый учет при УСНО – это учет доходов и расходов в КУДиР).

Напомним: в силу п. 1.1 Порядка организации и ИП, применяющие УСНО, обязаны отражать в КУДиР в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, ошибки в налоговом учете при УСНО следует исправлять в КУДиР соответствующего периода (прошлого или текущего периода). Далее эти сведения в любом случае попадут в декларацию по УСНО – в первичную (если ошибки исправляются в текущем периоде) или в уточненную (когда корректируются показатели прошлых лет). К примеру, если в 2020 году компания выявила ошибку, приведшую к занижению налоговой базы за 2019 год, то она сначала должна внести исправления в КУДиР за 2019 год, а затем сдать уточненную декларацию по «упрощенному» налогу за этот год.

Обратите внимание: если в первичной декларации по УСНО исчисленный налог был занижен, однако «уточненка» не была подана, то «упрощенец» может быть привлечен к ответственности за неуплату налога на основании п. 3 ст. 120, п. 1, 3 ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ.

Добавим: уточненная декларация подается по форме, действовавшей в том периоде, за который она подается (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ). В ней отражаются все корректные данные, а не разница между правильными и неправильными показателями. При этом на титульном листе декларации в реквизите «номер корректировки» нужно указать номер исправления по порядку. То есть, по сути, уточненная декларация оформляется заново на основании новых (скорректированных) показателей. К «уточненке» имеет смысл приложить сопроводительное письмо с объяснением причин корректировки и ее содержания либо бухгалтерскую справку, на основании которой вносились исправления в учет.

Обратите внимание: для ИП ни Налоговым кодексом, ни Порядком не предусмотрена возможность исправления ошибок в КУДиР в соответствии с требованиями, установленными п. 1 ст. 54 НК РФ (в данном пункте упоминаются лишь организации-налогоплательщики). Вместе с тем гл. 26.2 НК РФ фактически не разграничивает налогоплательщиков – организации и ИП. В связи с этим Минфин еще в Письме от 22.06.2015 № 03-11-09/36020 указал, что ИП, применяющие УСНО, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде вправе осуществить перерасчет налоговой базы и суммы «упрощенного» налога в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Иначе говоря, ИП-»упрощенцы» наравне с организациями вправе вносить исправления в КУДиР в соответствии с требованиями, установленными п. 1 ст. 54.

Также отметим, что официальные органы, комментируя право плательщиков налога на прибыль на исправление ошибок (искажений) в текущем периоде, обращают внимание на факт существования налоговой базы в текущем периоде. Они, ссылаясь на п. 8 ст. 274 НК РФ, в частности, указывают: если в текущем отчетном (налоговом) периоде организация понесла убыток, то в этом периоде перерасчет налоговой базы невозможен, поскольку налоговая база признается равной нулю (см. письма Минфина России от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177, от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034). Что касается условия об излишней уплате налога в прошлом периоде, оно, по мнению Минфина, не выполняется, если в том периоде у организации образовался убыток или налоговая база была равна нулю. Поэтому в таких ситуациях исправления необходимо вносить в периоде совершения ошибки (Письмо от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225).

Хотя приведенные разъяснения относятся к корректировке базы по налогу на прибыль, полагаем, что такой подход должен применяться и при УСНО. К примеру, если в прошлом, 2019 году «упрощенец» не учел при налогообложении часть расходов, но по итогам года образовался убыток, то исправить эту ошибку в текущем, 2020 году нельзя. Ведь неучтенные расходы к переплате «упрощенного» налога в 2019 году не привели, так как из-за убытка «упрощенец» в силу п. 8 ст. 346.18 НК РФ уплатил минимальный налог (рассчитанный как 1% от доходов). Следовательно, применить п. 1 ст. 54 НК РФ в данном случае нельзя из-за отсутствия переплаты по налогу. В таком случае «упрощенцу» надо подать «уточненку» за 2019 год (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Порядок внесения исправлений в КУДиР

Для исправления ошибки в налоговом учете нужно оформить первичный документ – он будет основанием для внесения корректировочной записи. Таким документом в большинстве случаев является бухгалтерская справка, которая должна содержать все обязательные реквизиты первичного учетного документа, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Реквизиты этой справки следует внести в КУДиР рядом с корректировками.

Конкретный порядок внесения исправлений в КУДиР не регламентирован, что подтверждено в Письме Минфина России № 03-11-09/36020. Пунктом п. 1.6 Порядка определены лишь общие требования касательно исправления ошибок в КУДиР – это исправление должно быть обоснованным и подтверждаться подписью руководителя организации (ИП) с указанием даты исправления и печати (при ее наличии).

Обратите внимание: датой получения доходов при УСНО признается день поступления денежных средств, а также день поступления платы налогоплательщику иным способом (в силу кассового метода) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Порядок признания расходов зависит от условий, изложенных в п. 2 ст. 346.17, и обязательное условие – их фактическая оплата. Таким образом, при исправлении ошибок (искажений), допущенных при отражении (неотражении) хозяйственных операций в учете у «упрощенцев», налоговый учет корректируется в соответствии с положениями ст. 346.17, то есть с учетом факта оплаты.

Порядок действий «упрощенца», исправляющего ошибки налогового учета, зависит не только от периода совершения ошибки и ее последствий (возникла переплата или нет), но и от того, в каком виде заполняется КУДиР – в бумажном или в электронном. Напомним, согласно п. 1.4 и 1.5 Порядка допустимы оба варианта ведения этой книги.

Способ внесения исправлений в КУДиР

Книга ведется в бумажном виде

Книга ведется в электронном виде

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, отраженное в КУДиР, и вписать правильное значение. Рядом с корректировкой можете сделать надпись «Исправлено верно». При этом исправление нужно подтвердить подписью руководителя организации (ИП) и печатью (если она есть). Это требование п. 1.6 Порядка. Рядом с исправлением нужно указать реквизиты бухгалтерской справки, на основании которой производилась корректировка показателей.

Кроме того, ввиду отсутствия конкретного порядка исправления ошибок в КУДиР «упрощенцы» вправе исправить допущенные ошибки и иным образом (см. также Письмо Минфина России от 15.12.2003 № 04-02-05/1/108)

Исправления вносятся в программу – удаляются неверные данные и вводятся новые. По итогам года распечатывается верный вариант КУДиР (п. 1.4 Порядка). В новом варианте книги следует указать, что он содержит в себе исправление ошибок, подтвержденное подписью руководителя организации (ИП), с указанием даты исправления и печатью. Также представляется целесообразным хранение нового варианта книги совместно со старым ее вариантом.

Также допустимо внесение исправлений в бумажный (распечатанный) вариант КУДиР (в этом случае исправления вносятся первым способом)

Важный нюанс в исправлении ошибок при УСНО

На основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» вправе уменьшать полученные доходы на суммы уплаченных налогов и сборов (за исключением «упрощенного» налога и НДС, уплаченного на основании п. 5 ст. 173 НК РФ).

На практике нередки ситуации, когда прочие налоги исчисляются и уплачиваются в повышенном размере (например, из-за применения завышенной кадастровой стоимости при расчете налога на имущество организаций). Формально это обстоятельство приводит к завышению расходов периода, в котором прочий налог включен в базу по УСНО.

Однако факт учета излишне уплаченной суммы прочего налога в составе расходов при определении налоговой базы по УСНО, по мнению ФНС, не является ошибкой. Так, в Письме от 10.10.2018 № БС-4-21/19773 специалисты ведомства, руководствуясь правовой позицией из Постановления Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 10077/11, указали следующее: учет излишне уплаченной суммы налога на имущество организаций в составе расходов при определении налоговой базы по УСНО не может квалифицироваться как ошибка. Таким образом, представление «уточненок» по налогу на имущество в связи с обнаружением переплаты для целей применения УСНО следует расценивать как новое обстоятельство, влекущее за собой возникновение дохода в текущем периоде. Это значит, что сумму переплаты по налогу на имущество надо включить в состав внереализационных доходов текущего периода. Подавать «уточненку» по УСНО в данном случае не нужно.

Очевидно, такой подход «упрощенцам» надо применять в отношении всех налоговых платежей, учитываемых в налоговой базе на основании пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Источник

УСН: корректировка налогового учета в «1С:Бухгалтерии 8»

Примечание:
* О том, как исправить ошибки текущего года и прошлых лет при применении общей системы налогообложения, читайте в статьях:

Общие принципы корректировки налогового учета

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ налогоплательщик, обнаруживший в представленной им в налоговый орган декларации неотражение или неполноту отражения сведений, а также ошибки:

К ошибкам (искажениям), которые не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате при применении УСН, можно отнести неотражение или занижение расходов, а также завышение доходов. И, конечно, образовавшуюся в результате указанных ситуаций переплату по налогу налогоплательщик заинтересован вернуть или зачесть в счет будущих платежей. Это можно сделать путем подачи уточненной декларации либо, в некоторых случаях, путем внесения изменений в данные налогового учета в текущем периоде.

В общем случае ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам и обнаруженные в текущем налоговом (отчетном) периоде, исправляются путем перерасчета налоговой базы и суммы налога за тот период, в котором указанные ошибки (искажения) были совершены (п. 1 ст. 54 НК РФ).

В то же время налогоплательщик вправе провести пересчет налоговой базы и суммы налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения), если:

Комментируя право налогоплательщика на исправление ошибок (искажений) в текущем периоде, контролирующие органы обращают внимание на факт существования налоговой базы в текущем периоде. Если в текущем отчетном (налоговом) периоде организация понесла убыток, то в этом периоде перерасчет налоговой базы невозможен, поскольку налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ, письмо Минфина России от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177).

Что касается условия об излишней уплате налога в прошлом периоде, то, по мнению Минфина России, оно не выполняется, если в указанном периоде у организации образовался убыток, или налоговая база была равна нулю. Поэтому в таких ситуациях исправления необходимо вносить в периоде совершения ошибки (письмо от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225).

Приведенные разъяснения относятся к корректировке налоговой базы по налогу на прибыль. Несмотря на это, считаем, что и при УСН также нельзя «править» налоговый учет в текущем периоде, если ошибка в расчете налоговой базы допущена в «нулевой» или «убыточной» декларации, или если в текущем периоде получен убыток.

Порядок признания расходов зависит от условий, изложенных в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ, обязательным из которых является их фактическая оплата.

Таким образом, при исправлении ошибок (искажений), допущенных при отражении (неотражении) хозяйственных операций в учете организации, применяющей УСН, налоговый учет корректируется в соответствии с положениями статьи 346.17 НК РФ, то есть с учетом фактора оплаты.

Корректировка бухгалтерского учета и отчетности

Исправление ошибок (искажений), допущенных при отражении (неотражении) хозяйственных операций, влечет за собой, как правило, одновременную корректировку как налогового, так и бухгалтерского учета. Исключение составляют индивидуальные предприниматели (ИП), которые бухгалтерский учет вести не обязаны (ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402?ФЗ).

В бухгалтерском учете ошибки и их последствия необходимо исправлять в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

Порядок исправления ошибки и корректировки бухгалтерской отчетности зависит от существенности ошибки и момента ее обнаружения. Например, существенная ошибка прошлых лет, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности, может привести к тому, что в ряде случаев организации придется представлять пересмотренную бухгалтерскую отчетность или, что гораздо серьезнее, исправлять сравнительные показатели бухгалтерской отчетности путем ретроспективного пересчета (п. 9, 10 ПБУ 22/2010).

При этом следует учитывать, что не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете (отчетности), выявленные в результате получения новой информации, недоступной на момент его отражения (п. 2 ПБУ 22/2010). На указанные ситуации, которые не являются ошибками, положения ПБУ 22/2010 не распространяются, а это значит, что в бухгалтерском учете такие искажения нужно исправлять на момент их выявления без ретроспективного пересчета. Не всегда, правда, понятно, каким образом определить критерий доступности информации.

В любом случае, субъектам малого предпринимательства (а к ним относится большинство упрощенцев) разрешено исправлять все ошибки прошлых лет в упрощенном порядке, который установлен для несущест­венных ошибок, то есть учитывать в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода без ретроспективного пересчета (п. 9 ПБУ 22/2010).

Корректировка реализации отчетного года

В «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 существуют механизмы автоматической корректировки данных налогового и бухгалтерского учета (в упрощенном порядке) через специальные документы. Рассмотрим, как в программе можно отразить корректировку реализации отчетного года при применении УСН.

Пример 1

ООО «Ромашка» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В декабре 2016 года на расчетный счет ООО «Ромашка» поступили денежные средства на сумму 25 000,00 руб. в качестве предоплаты от оптового покупателя. В этом же месяце данному покупателю реализовано 50 единиц товара на сумму 25 000,00 руб. Указанный товар полностью оплачен поставщику.

В феврале 2017 года оптовый покупатель обнаружил скрытый дефект в 10 единицах товара. По согласованию с ООО «Ромашка» покупатель вместо возврата некачественного товара утилизировал его, а от ООО «Ромашка» покупателю передан скорректированный первичный документ.

Корректировки в учете ООО «Ромашка» были внесены до представления налоговой декларации по УСН за 2016 год и до подписания бухгалтерской отчетности за 2016 год.

При проведении документа формируется бухгалтерская проводка:

Сумма 25 000,00 руб. фиксируется в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) в качестве дохода УСН.

Реализация товаров в оптовой торговле отражается стандартным документом Реализация (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная).

При проведении документа формируются бухгалтерские проводки:

Для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, вводятся записи в регистры накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I), Расшифровка КУДиР и Расходы при УСН.

Поскольку проданный товар оплачен поставщику, то сумма 12 500,00 руб. фиксируется в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) в качестве расходов УСН.

Суммы доходов и расходов от результата совершения данной сделки, отраженные в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I), автоматически попадают в Раздел I КУДиР за 2016 год:

Допустим, в феврале 2017 года бухгалтерская служба ООО «Ромашка» получила информацию о том, что покупатель обнаружил брак принятого на учет товара и утилизировал его по договоренности с продавцом.

В этом случае в программе необходимо отразить изменения в бухгалтерском и налоговом учете и сформировать соответствующий первичный документ*.

Примечание:
* Эксперты 1С рассказывали о порядке исправления и корректировки первичных учетных документов средствами программы, а также о том, как отразить внесенные изменения в учете продавца и покупателя, в статье Исправление и корректировка первички в „1С:Бухгалтерии 8″ (ред. 3.0).

Для корректировки данных бухгалтерского и налогового учета, а также для формирования исправленных первичных документов, переданных покупателю, в «1С:Бухгалтерии 8» предназначен документ Корректировка реализации (раздел Продажи). Документ удобнее всего формировать на основании документа Реализация (акт, накладная) (кнопка Ввести на основании). На закладке Главное в поле Вид операции доступны следующие операции:

Правильная квалификация указанных операций чрезвычайно важна для целей учета НДС. На бухгалтерские проводки и записи в регистры налогового учета для целей УСН выбранный вид операции в документе Корректировка реализации не влияет.

По условиям Примера 1 на момент продажи товара у ООО «Ромашка» отсутствовали сведения о наличии в нем скрытых дефектов.

Поэтому в документе Корректировка реализации следует выбрать вид операции Корректировка по согласованию сторон, которая достоверно отражает суть хозяйственной операции (рис. 1).

Рис. 1. Корректировка реализации

В поле Отражать корректировку необходимо оставить установленное по умолчанию значение Во всех разделах учета, тогда после проведения документа будут сформированы движения по регистрам бухгалтерского и налогового учета.

Табличная часть закладки Товары заполняется автоматически на основании выбранного документа Реализация (акт, накладная). Каждой строке исходного документа соответствуют две строки в документе корректировки:

В строку до изменения переносится количество и суммы из исходного документа, и эта строка не редактируется. В строке после изменения нужно указать исправленные количественные показатели, при этом новые суммовые показатели пересчитаются автоматически.

Форма документа Корректировка реализации на закладке Расчеты видоизменяется в зависимости от периода внесения изменений в документ-основание.

Если документ Корректировка реализации корректирует реализацию:

По условиям Примера 1 исправления в данные учета вносятся в 2017 году, но до подписания бухгалтерской отчетности за 2016 год, поэтому флаг Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана) устанавливать не нужно.

Несмотря на то, что документ Корректировка реализации датирован февралем 2017 года, после проведения документа часть проводок формируется датой 31.12.2016, а именно:

Скорректированные таким образом данные бухгалтерского учета автоматически попадут в бухгалтерскую отчетность за 2016 год.

На дату документа Корректировка реализации (27.02.2017) формируются следующие бухгалтерские проводки:

Счет 76.К «Корректировка расчетов прошлого периода» служит для учета результата корректировки расчетов с контрагентами, которая была выполнена после завершения отчетного периода. Задолженность по расчетам с контрагентами учитывается на счете с даты операции, которая подлежит корректировке, по дату корректирующей операции.

Например, товары, оприходованные на счет 41.К в результате корректировки прошлого года, отражаются по строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса, но не могут быть использованы в проводках до момента отражения корректировки в текущем году.

Для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в регистры накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I), Расшифровка КУДиР и Расходы при УСН также вводятся корректирующие записи.

В регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) сторнируется расход УСН на сумму 2 500,00 руб., а в Разделе I отчета Книга доходов и расходов УСН за 2016 год запись об уменьшении расхода автоматически отражается последней строкой (рис. 2).

Рис. 2. Книга доходов и расходов за IV квартал 2016 года

На признание доходов документ Корректировка реализации никак не влияет, поскольку при УСН применяется кассовый метод, и доходы признаются в момент получения денежных средств от покупателя.

Для формирования отдельного первичного документа, фиксирующего новую стоимость проданных товаров, можно воспользоваться одной из печатных форм, которые предлагает программа в составе команд, вызываемых по кнопке Печать:

В печатной форме соглашения (УКД) указываются номер и дата корректировки, а также номер и дата первоначального акта об оказании услуг (УПД).

При выборе вида операции Исправление в первичных документах в документе Корректировка реализации доступны печатные формы первичных документов:

При автоматическом заполнении налоговой декларации по УСН за 2016 год выполненная корректировка отразится в составе показателей Раздела 2.2.

Десять единиц товара, оприходованного в результате корректировки и фактически утилизированного покупателем, необходимо списать. В зависимости от условий конкретной хозяйственной операции бракованный товар списывается либо на прочие расходы, либо на расчеты по претензиям, предъявленным поставщику, либо на расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба.

Корректировка реализации прошлых лет

Теперь рассмотрим, как в бухгалтерском и налоговом учете отражается корректировка реализации прошлых лет. Изменим условия предыдущего примера:

Пример 2

Информация об обнаружении покупателем брака в товаре поступила в ООО «Ромашка» в мае 2017 года после представления налоговой декларации по УСН и после подписания бухгалтерской отчетности за 2016 год. Организация вносит необходимые изменения в данные бухгалтерского и налогового учета и представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по УСН за 2016 год.

В этом случае на закладке Расчеты документа Корректировка реализации нужно установить флаг Бухгалтерский учет прошлого года закрыт для корректировки (отчетность подписана) и указать статью прочих доходов и расходов, например, Прибыль (убыток) прошлых лет.

После проведения документа Корректировка реализации с указанными настройками сформируются следующие бухгалтерские проводки:

Дата проводок соответствует дате документа Корректировка реализации (май 2017 года).

В налоговом учете, по сравнению с Примером 1, ничего не поменяется: в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) сторнируются расходы на приобретение товаров, признанные в прошлом периоде, а в Разделе I отчета Книга доходов и расходов УСН за 2016 год запись об уменьшении расхода отражается последней строкой. Но, в отличие от Примера 1, декларация по УСН была представлена до внесенных корректировок.

Поскольку завышены расходы прошлого налогового периода, а, значит, занижена сумма налога, то организация обязана представить уточненную декларацию по УСН за 2016 год.

При автоматическом заполнении уточненной налоговой декларации выполненная корректировка отразится в составе показателей Раздела 2.2.

Для дополнительного начисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в связи с увеличением налоговой базы, которое произошло в результате внесенных в налоговый учет исправлений, в периоде обнаружения ошибки (в мае 2017 года) в программу нужно ввести бухгалтерскую запись с помощью документа Операция:

Такую проводку нужно делать только в том случае, когда сумма налога, исчисленного за налоговый период в общем порядке (с учетом внесенных корректировок), превышает величину минимального налога.

Если причитающиеся суммы налогов уплачиваются в сроки, более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, то организация должна самостоятельно исчислить и уплатить пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).

1С:ИТС

Подробнее об отчетности по налогу при упрощенной системе налогообложения см. в одноименном справочнике в разделе «Отчетность». Для расчета денежной суммы, которую налогоплательщик должен выплатить в качестве пени, можно воспользоваться помощником расчета пеней в разделе «Налоги и взносы».

Корректировка расходов отчетного года

Рассмотрим, как в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 можно исправить техническую ошибку, допущенную при регистрации документа поступления текущего года, если налогоплательщиком применяется упрощенная система налогообложения с объектом «Доходы минус расходы».

Пример 3

В декабре 2016 года в учете ООО «Ромашка» ошибочно учтены затраты на аренду офисного помещения в сумме 200 000,00 руб.

В феврале 2017 года ошибка была обнаружена и исправлена. Корректировки в учете ООО «Ромашка» были внесены до представления налоговой декларации по УСН за 2016 год и до подписания бухгалтерской отчетности за 2016 год.

Затраты на аренду офисного помещения отражены в программе с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (акт). В результате проведения документа были сформированы бухгалтерские проводки:

Сумма 200 000,00 отражена в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) в качестве расхода УСН.

Для отражения ошибок в учете, допущенных пользователем при регистрации полученных от поставщика первичных документов, воспользуемся документом Корректировка поступления, который сформируем на основании документа Поступление (акт, накладная).

Форма документа Корректировка поступления на закладке Главное видоизменяется в зависимости от выбранного вида операции, а также от периода внесения изменений в документ-основание.

Согласно пункту 6 ПБУ 22/2010 ошибку отчетного года, выявленную после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, следует исправлять записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. Поэтому в нашем случае документ Корректировка поступления следует датировать декабрем 2016 года (поле от).

На закладке Главное в поле Вид операции доступны следующие операции:

Поскольку по условиям Примера 3 в учете организации была допущена техническая ошибка, то необходимо выбрать вид операции Исправление собственной ошибки (рис. 3).

Рис. 3. Корректировка поступления

Табличная часть на закладке Услуги заполняется автоматически по документу, указанному в поле Основание. В строке после изменения нужно указать исправленные суммовые показатели.

После проведения документа Корректировка поступления сформируются следующие бухгалтерские проводки:

Для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, вводятся корректирующие записи в ре-
гистры накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I) и Расшифровка КУДиР.

В регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) сторнируется расход УСН на сумму 100 000,00 руб., а в Разделе I отчета Книга доходов и расходов УСН за 2016 год запись об уменьшении расхода автоматически отражается в хронологическом порядке по дате документа Корректировка поступления, то есть 31.12.2016.

Корректировка расходов прошлых лет

Для упрощения учета по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в программе «1С:Бух­галтерия 8» редакции 3.0 реализован следующий механизм автоматической корректировки налогового учета в документе Корректировка поступления.

Если ошибки (искажения) привели:

Согласно этим правилам, если корректировка реализации была связана с увеличением количества проданных товаров, то корректировки в налоговом учете будут вноситься всегда в текущем периоде, независимо от периода внесения изменений.

При этом необходимо иметь в виду следующее: если ошибка, связанная с занижением расходов прошлого налогового периода, автоматически исправлена в текущем периоде, но при этом получен убыток в текущем периоде или в том периоде, к которому относится ошибка, то пользователю придется скорректировать данные налогового учета вручную и представить уточненную декларацию за прошлый налоговый период.

Пример 4

Техническая ошибка, допущенная в учете ООО «Ромашка» и описанная в Примере 3, обнаружена после представления налоговой декларации по УСН и после подписания бухгалтерской отчетности за 2016 год. Организация вносит необходимые изменения в данные бухгалтерского и налогового учета и представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по УСН за 2016 год.

Для исправления ошибок, которые привели к завышению затрат прошлого налогового периода, также используется документ Корректировка поступления с видом операции Исправление собственной ошибки. Отличие заключается в том, что дата документа основания и дата корректировочного документа относятся к разным годам: в поле от документа Корректировка поступления укажем дату обнаружения ошибки, например, 22.05.2017.

Порядок заполнения табличной части Услуги не отличается от порядка, описанного в Примере 3.

После проведения документа Корректировка поступления сформируются бухгалтерские проводки, датированные 22.05.2017:

А в налоговом учете для целей УСН выполненные корректировки отражаются следующим образом:

А теперь рассмотрим пример, когда расходы, относящиеся к прошлому налоговому периоду, увеличиваются.

Пример 5

В октябре 2016 года организация ООО «Ромашка» заключила с арендодателем договор аренды офисного помещения. В этом же месяце в адрес арендодателя ООО «Ромашка» выплатило арендную плату за IV квартал в сумме 200 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %).

В декабре 2016 года в учете ООО «Ромашка» ошибочно учтены затраты на аренду офисного помещения в сумме 100 000,00 руб. Данная техническая ошибка обнаружена после представления налоговой декларации по УСН за 2016 год и после подписания бухгалтерской отчетности за 2016 год. По данным налогового учета в 2016 году доходы превышали расходы.

После проведения документа Корректировка поступления сформируются бухгалтерские проводки:

Для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, вводятся корректирующие записи в ре-
гистры накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I), Расшифровка КУДиР и Расходы при УСН.

При этом в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) в текущем периоде отражается расход на аренду в сумме 100 000,00 руб.

Соответственно, указанная сумма отражается в Разделе I отчета Книга доходов и расходов УСН за 2017 год в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы. Уточненную декларацию за 2016 год представлять не требуется.

Если документы вида Корректировка реализации и Корректировка поступления не подходят для корректировки данных налогового учета при УСН, то следует использовать документ Запись книги учета доходов и расходов (УСН).

Источник