как определить долю налога на прибыль для обособленного подразделения
Налог на прибыль и НДС для обособленных подразделений
Автор: Надежда Игнатьева, и.о. заместителя начальника отдела бухгалтерского учета компании «ГЭНДАЛЬФ»
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», март 2019 г.
Одни организации, желая сохранить устойчивость в период кризиса, мобилизовали все силы и сделали резкий рывок вперед, другие начали искать новые рынки сбыта в новых регионах. И то, и другое очень часто приводит к тому, что организация нуждается в открытии обособленных подразделений. Но как правильно вести учет в таком случае? При условии, что есть налоги, которые платятся не только в федеральный бюджет, но и в местный.
Отличие обособленного подразделения от филиала
В ст. 55 ГК РФ сказано, что любая организация вправе открыть обособленное подразделение на территории России или за ее пределами. Обособленным подразделением (далее – ОП) является отдельный офис, который оборудован рабочими местами. Однако если вы снимаете пару офисов в одном здании, это не ОП, это одно подразделение, так как офисы имеют один адрес. Также нужно обратить внимание: если у вас в собственности есть какое-то помещение, где никто из сотрудников не числится, и вместо стола, стула и компьютера там лежат коробки со старыми документами – это не отдельное подразделение, это помещение со старыми коробками. Согласно ст.11 НК РФ и ст. 57 ТК РФ в ОП должны числиться сотрудники и это должно быть зафиксировано в трудовом договоре. То есть, в ОП должны быть и работники, и рабочие места, если что-то из этого отсутствует, то это уже не является ОП (Письмо Минфина от 03.11.2009 № 03-02-07/1-493).
Суть ОП в том, чтобы представлять интересы организации и продвигать ее продукцию. Оно не владеет отдельным имуществом, не может вести деятельность, которую не ведет «голова».
Если организация на УСН, вправе ли она образовать ОП? Да. А вот филиал создать нельзя. Основная разница между филиалом и ОП в том, что филиал может иметь свое собственное имущество.
Как открыть обособленное подразделение
Если вы решили открыть ОП, то фиксировать в Уставе это не нужно. В течение трех дней со дня решения открыть ОП нужно подать заявление на внесение подразделения в ЕГРЮЛ (п.5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ), и обязательно в течение одного месяца нужно уведомить налоговый орган об открытии ОП. От головной организации оформляем уведомление и направляем его в ИФНС, к которой приписано головное подразделение.
Рассмотрим, как это делается в программе «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0.
Открываем вкладку «Отчетность», раздел «1С-Отчетность», пункт «Уведомления, сообщения и заявления». Нажимаем кнопку «Создать» и выбираем «Создание обособленных подразделений».
Заполняете уведомление, отправляете его и контролируете этапы отправки. Уведомление о постановке на учет от инспекции, в которой будет зарегистрировано ОП, вы получите по почте.
Далее заводим ОП в базе.
Открываем «Справочники» – «Предприятие» – «Организации», но вы можете войти в организацию из любого документа, например, из «Реализации» или «ОСВ», нажав на кнопку со значком «Раскрывающийся список».
В организации выбираем вкладку «Подразделения», нажимаем «Создать». Отмечаем галочкой, что это обособленное подразделение, затем вносим все нужные данные, обязательно при этом указываем цифровой код для счета-фактуры – он будет указываться в счетах-фактурах, которые выставлены ОП.
Налог на прибыль
Если вы открыли ОП в одном регионе с головным (например, головное подразделение в Ростове-на-Дону, а ОП – в Сальске), то вам не нужно вести раздельный учет для расчета налога, так как платить вы будете его в один и тот же региональный бюджет – бюджет Ростовской области (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Допустим, мы открыли ОП, запись о нем внесли в ЕГРЮЛ, поставили на учет в ИФНС и завели в базе. Получаем прибыль, из которой 17% должны заплатить в региональный бюджет. Как высчитать эти 17% для каждого ОП?
Налоговую базу можно рассчитать следующими способами:
по остаточной стоимости амортизируемого имущества + среднесписочная численность работников ОП;
по остаточной стоимости амортизируемого имущества + расходы на оплату труда сотрудников ОП.
Если имущество не числится в пользовании обособленного подразделения (арендовано вместе с офисом), то расчет ведется исходя только из численности работников или расходов на оплату труда.
Далее выбираем способ расчета и закрепляем его в учетной политике. В течение года менять его нельзя (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Проведем расчет величины налоговой базы при наличии имущества у ОП. Следует обратить внимание, что расчет идет именно по амортизируемым объектам, а те, которые уже амортизированы, но еще числятся на балансе, не должны попасть в расчет. Например, у вас есть сервер, срок использования которого три года. Прошли три года, амортизацию мы более по нему не начисляем, но он все еще прекрасно работает и числится на балансе. Используем для вычисления эту формулу:
Р – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества;
N – средняя стоимость амортизируемого имущества, которое используется ОП;
Q – средняя стоимость всего амортизируемого имущества организации.
Теперь нам надо рассчитать трудовые показатели.
Удельный вес среднесписочной численности сотрудников подразделения рассчитывается по формуле:
A – удельный вес среднесписочной численности работников в подразделении;
F – среднесписочная численность сотрудников подразделения;
F∑ – среднесписочная численность сотрудников по организации в целом.
Если мы возьмем для расчета расходы на заработную плату, то подставляем данные по аналогии в формулу выше (ЗП сотрудников ОП и ЗП сотрудников по организации в целом), и получившийся результат используем в дальнейшем.
Имея все необходимые показатели, мы определяем долю прибыли подразделения:
B – доля прибыли подразделения;
Р – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества;
A – удельный вес среднесписочной численности работников в подразделении или же удельный вес расходов на оплату труда сотрудников ОП (в зависимости от того, какой метод вы применяете). Уточним, что в расходы входят:
добровольное страхование жизни.
Если у вас несколько обособленных подразделений, то для каждого нужно сделать расчет по приведенной схеме, а от получившейся величины уже вычисляем налог.
Рассмотрим способ начисления на примере учета амортизируемых ОС и удельного веса заработной платы в базе.
Документом «Перемещение ОС» (вкладки «ОС и НМА», далее «Учет основных средств») переводим наше оборудование на нужное подразделение и при закрытии месяца регламентной операцией «Амортизация и износ основных средств» амортизация будет начислена на соответствующее подразделение и отразится по счету 02, субсчет 01 (формируем в разрезе подразделений и основных средств).
При начислении зарплаты в документе «Начисление зарплаты» выбираем подразделение, в котором числится сотрудник, и это же подразделение должно быть указано в карточке сотрудника, иначе документ начисления не заполнится. Если вы ведете зарплатный учет в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» и выгружаете данные по оплате труда в «1С:Бухгалтерию 8», то исправьте подразделение в этом файле. Исправить вы можете, сформировав ОСВ по 44 счету, затем развернув карточку счета по нужной статье затрат и провалившись в операцию начисления.
Декларацию отправляем не только в головную ИФНС, но и в инспекции каждого обособленного подразделения, сумму налога по каждому ОП также отправляем в соответствующий бюджет. Во избежание неприятных сюрпризов сразу после оплаты налога запрашиваем Справку о состоянии расчетов с ФНС – ее можно заказать прямо из программы. Для этого нужно кликнуть по вкладке «Отчетность», далее перейти в «1С-Отчетность» и выбрать пункт «Сверки». Нажимаем мышкой по вкладке «Запросить сверку» и в ней выбираем «Справка о состоянии расчетов с ФНС». В поле «Кому» указываем нужную нам инспекцию, в поле «На дату» указываем нужную нам дату и отправляем.
С начала года НДС уже по ставке 20% поступает в федеральный бюджет (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ): то есть декларацию отправляет головная организация, и разреза по ОП в ней не будет. Но некоторые нюансы все-таки касаются учета в разрезе подразделений. В счете-фактуре, выписанном ОП, указывается цифровой код – через слеш. Также в счетах-фактурах и УПД указывается КПП обособленного подразделения (Письма Минфина РФ от 18.05.2017 № 03-07-09/30038, от 10.02.2012 № 03-07-09/06, ФНС России от 16.11.2016 № СД-4-3/21730@). Еще одно требование к заполнению: в счете-фактуре по строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» должно быть отражено наименование и почтовый адрес обособленного подразделения, от которого выставлен документ (Письма Минфина РФ от 10.02.2012 № 03-07-09/06, от 01.04.2009 № 03-07-09/15, от 04.05.2006 № 03-04-09/08).
Пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль через ответственное подразделение
Как распределяется налог на прибыль между субъектами при наличии обособленных подразделений
При наличии обособленных подразделений (ОП) налог на прибыль, уплачиваемый в региональный бюджет, определяется с некоторыми особенностями.
Напомним, налог на прибыль составляет 20% от величины полученной прибыли. При уплате итоговую сумму налога следует разделить между федеральным и региональным бюджетом в соотношении 3% : 17% соответственно.
О действующих ставках по налогу на прибыль узнайте здесь.
Если есть ОП, налог на прибыль уплачивается в федеральный бюджет по месту нахождения головного подразделения (ГП) без разбивки по ОП.
А платежи в региональный бюджет распределяются между ГП и ОП исходя из доли прибыли, относящейся к этим подразделениям. То есть региональный налог на прибыль в части, относящейся к ГП, уплачивается в бюджет по месту нахождения ГП. А в части, приходящейся на ОП, налог в региональный бюджет уплачивается в ФНС по месту нахождения этого подразделения (письма Минфина России от 07.12.2017 № 03-03-06/1/81500, от 19.05.2016 № 03-01-11/28826).
Распределение прибыли осуществляется на основании следующих показателей:
При этом прибыль, исчисленная в общем по организации, распределяется между головным офисом и обособленными подразделениями даже в случае, когда ГП и ОП находятся на территории одного субъекта РФ. Доля прибыли группы обособленных подразделений рассчитывается на основании суммы показателей этих обособленных подразделений.
Если головной офис и обособленные подразделения располагаются на территории одного субъекта РФ и организация приняла решение о том, что за все подразделения налог уплачивает головной офис, то расчет суммы авансовых платежей или налога в бюджет данного субъекта РФ производится на основании прибыли по всей организации. То есть прибыль между головным офисом и обособленными подразделениями не распределяется.
Эксперты КонсультантПлюс разъяснили как рассчитать и уплатить налог по обособленным подразделениям пошагово. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Расчет авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ через ответственное подразделение
Покажем его на примере.
Организация «Торнадо», ИНН 7736119488, КПП 773601001, зарегистрирована в г. Москве и состоит на налоговом учете в ИФНС России № 36 по г. Москве. ООО «Торнадо» имеет обособленные подразделения в Московской области:
Также в организации «Торнадо» имеется обособленное подразделение «Контур» в Тульской области.
В начале года организация «Торнадо» приняла решение об уплате налога на прибыль в бюджет Московской области через обособленное подразделение «Макси» в г. Пушкино и направила уведомление о своем решении в налоговые органы.
Бланк уведомления бухгалтер ООО «Торнадо» скачал бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Чтобы не ошибиться при заполнении уведомления, бухгалтер ООО «Торнадо» воспользовался образцом, который подготовили эксперты КонсультантПлюс. Для этого он бесплатно получил пробный демо-доступ к системе К+.
Компания оплачивает налог на прибыль в виде ежемесячных авансовых платежей с доплатой за квартал.
Разобраться в порядке исчисления авансов по прибыли вам поможет материал «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?».
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале прошлого года, а также в I квартале этого, составили:
Предположим, что по итогам I квартала налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 1 950 000 руб.
Учетной политикой в организации установлено, что в качестве показателя для расчета доли прибыли обособленных подразделений используются расходы на оплату труда.
Данные налогового учета по остаточной стоимости объектов ОС и расходам на оплату труда представлены в таблице:
Расходы на оплату труда за I квартал
Остаточная стоимость основных средств по состоянию на:
Как рассчитать долю прибыли «обособки», если у нее нет основных средств?
В расчете доли прибыли, которая приходится на обособленное подразделение, участвует такой показатель, как удельный вес амортизируемого имущества. Как определить долю подразделения в случае, если у него нет такого имущества, рассказал Минфин в письме от 20.02.2021 г. № 03-03-06/1/12084.
Показатели, которые нужны для расчета доли прибыли подразделения
Налог на прибыль и авансовые платежи по нему, подлежащие уплате в бюджет региона, нужно распределять между головным офисом и каждым подразделением пропорционально доле прибыли.
Рассчитывают долю прибыли, которая приходится на обособленное подразделение, с учетом таких показателей, как:
Амортизируемое имущество учитывают при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества того ОП, в котором его фактически используют, независимо от того, на балансе какого подразделения это имущество числится (письмо Минфина РФ от 23.01.2017 № 03-03-06/1/3007).
Если место использования амортизируемого имущества применительно к конкретному обособленному подразделению определить невозможно, то его остаточную стоимость надо учитывать в расчете удельного веса остаточной стоимости головного офиса.
Как рассчитывать долю прибыли, если у ОП нет основных средств
В случае, если у ОП нет амортизируемого имущества, остаточную стоимость основных средств обособленного подразделения принимают равной нулю.
В таком случае в расчете должен участвовать исключительно такой показатель, как среднесписочная численность работников. Либо расходы на оплату труда в зависимости от того, что выбрала фирма.
На это обратил внимание Минфин в письме от 20.02.2021 г. № 03-03-06/1/12084.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Расчет доли прибыли «обособки»: включать ли в расходы на оплату труда страховые взносы?
При расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, используются показатели «среднесписочная численность работников» или «сумма расходов на оплату труда». При этом, страховые взносы в расходах на оплату труда не учитываются.
Как считать долю прибыли обособленного подразделения
Организации, имеющие обособленные подразделения, должны знать долю прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение. Из этой величины рассчитываются суммы налога по налогу на прибыль, авансовых платежей по нему, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов регионов и муниципальных образований по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Налоговую базу по прибыли определяют как в целом по организации, так и отдельно по каждому обособленному подразделению и головной организации (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль каждого обособленного подразделения и головной организации, нужно рассчитать долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение и головную организацию, используя 2 показателя:
При этом организация должна отразить в своей в учетной политике, какой из показателей – среднесписочная численность работников либо расходы на оплату труда она применяет. В течение года изменить свой выбор она не сможет.
Учитывать ли страховые взносы в расчете удельного веса расходов на оплату труда
Удельный вес расходов на оплату труда обособленного подразделения рассчитывается как отношение расходов по оплате труда за соответствующий период по данному обособленному подразделению, к расходам на оплату труда за этот же период в целом по организации, умноженное на 100 %. Аналогичным образом рассчитывается удельный вес расходов на оплату труда головной организации.
При этом для определения удельного веса расходов на оплату труда обособленного подразделения в расчет принимают расходы на оплату труда, перечисленные в статье 255 Налогового кодекса (письмо Минфина от 07.03.2006 № 03-03-04/1/187).
В расходы на оплату труда в целях расчета налога на прибыль включают:
При этом перечень выплат, которые согласно статье 255 Налогового кодекса учитываются в качестве расходов на оплату труда, является открытым.
Но страховые взносы к расходам на оплату труда не относятся. Страховые взносы на ОПС, ОСС и на ВНиМ, ОМС, начисленные в установленном порядке, учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством или реализацией на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. А взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве учитывают по отдельному основанию – в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 45 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.
Таким образом, страховые взносы не относятся к расходам на оплату труда, которые учитывают на основании статьи 255 Налогового кодекса. Поэтому, в удельный вес расходов на оплату труда при расчете доли прибыли обособленного подразделения, их не включают.
О том, как учесть прочие расходы по налогу на прибыль читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Налог на прибыль по обособленным подразделениям: расчет и уплата
Распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям — это исчисление суммы обязательств, причитающихся к уплате в бюджет в отношении конкретного структурного подразделения компании. Распределять следует только региональную часть обязательства. Сумму, причитающуюся для перечисления в федеральный бюджет, дробить по отделениям не нужно.
Общие положения
Если организация имеет филиальную сеть либо одно обособленное подразделение, то налоговые обязательства следует рассчитывать с учетом территориальных отделений. Местоположение головного учреждения и филиала играют наиважнейшую роль.
Законодатели предусмотрели несколько вариантов, как правильно считать налог на прибыль по обособленным подразделениям 2020 года:
Порядок распределения
Если компания обязана уплачивать ННП отдельно по каждому объекту филиальной сети, то налогооблагаемую базу следует распределить между ГУ и ОП. Итоговый расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям напрямую зависит от следующих показателей:
Следовательно, долевой показатель прибыли, приходящейся на ОП, определяется по формуле:
Полученный показатель — налогооблагаемая база для ОП. Умножьте значение на ставку, чтобы получилась доля налога на прибыль по обособленному подразделению, подлежащая уплате в бюджет.
Отметим, что компания самостоятельно определяет состав показателей в своей учетной политике. Так, например, при отсутствии объектов основных средств в собственности филиала принимается значение, равное нулю.
Пример расчета для ОП
Рассмотрим пример расчета налога на прибыль для обособленного подразделения на следующих условиях:
Значения расчетных показателей:
В целом по компании
В том числе по ООО «Зима» (филиал)
Среднесписочная численность работников
Затраты на оплату труда
Остаточная стоимость имущества
В учетной политике ООО «Весна» определено, что для распределения базы по ННП используется показатель среднесписочной численности и остаточной стоимости ОС.
Удельный вес трудового показателя = 50 / 150 × 100% = 34%.
Удельный вес имущественного показателя = 18 000 000 / 50 000 000 × 100% = 36%.
Доля прибыли = (34% + 36%) / 2 = 35%.
Определяем налоговую базу по ННП для филиала = 5 000 000 × 35% = 1 750 000 рублей.
Исчисляем налог на прибыль ОП «Зима» = 1 750 000 × 17% = 297 500 рублей.
Отчетность обособленного подразделения
Если компания уплачивает ННП отдельно по ГУ и филиалам-объектам, то заполняется отдельная декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения и отдельная — для ГУ. Причем отчетность по ОП направляйте в территориальные ИФНС по месту нахождения филиалов. А декларацию по всему учреждению в целом направьте в ФНС по месту регистрации ГУ.
Декларацию по ГУ дополните приложениями № 5 к листу 02 по каждому ОП, которое самостоятельно уплачивает ННП в казну региона, и укажите общие значения для всей организации в целом.
Если налогоплательщики находятся в одном регионе, то дробить отчетность не нужно. Формируйте единую декларацию от лица ГУ либо от ОП, ответственного за централизованную уплату ННП.
Напомним, что срок сдачи декларации по ННП — не позднее 28 календарных дней с момента завершения отчетного периода (месяца, квартала). Годовые отчеты сдайте до 28 марта.
Если в отчетном периоде закрыли обособленное подразделение, налог на прибыль уплачивайте по вышеуказанным правилам. То есть если ОП уплачивало ННП в региональную казну и предоставляло декларации, то при закрытии объекта погасите задолженность перед бюджетом за период деятельности филиала. Подайте декларацию не позднее 28 дней с момента завершения деятельности (внесения сведений в ЕГРЮЛ).