как отражаются курсовые разницы в декларации по налогу на прибыль

Как вести учет курсовых разниц

Из учетной терминологии было исключено понятие «суммовой разницы». Все попадавшие под это определение операции стали именоваться курсовыми разницами. Это значительно упростило ведение учета и способствовало сближению требований в бухгалтерском виде учета и налоговом.

Вопрос: Учитывается ли во внереализационных доходах для целей налога на прибыль положительная курсовая разница, возникающая у посредника, при возмещении понесенных им затрат принципалом (доверителем, комитентом) (п. 11 ст. 250 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Понятие курсовых разниц

Термин курсовой разницы собирательный, он включает в себя сведения о разнице в стоимости одного объекта, возникающей в связи с оценкой в разных валютах. Если актив приобретался по цене, установленной в иностранной валюте, то в учете сделка купли-продажи отражается в рублевом эквиваленте.

Вопрос: Включаются ли во внереализационные доходы для целей налога на прибыль положительные курсовые разницы от переоценки средств целевого финансирования (целевых поступлений) (п. 11 ст. 250 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Перевод в национальные валютные знаки осуществляется по курсу, утвержденному ЦБ РФ на дату исполнения имеющегося обязательства. До момента фактического принятия объекта к учету может пройти время, за которое величина курса будет обновлена. Разница между пересчитанными на рубли стоимостными оценками на момент возникновения обязательств и день постановки актива на баланс будет считаться курсовой.

СПРАВОЧНО! Использование термина курсовых разниц характерно для компаний, осуществляющих экспортно-импортную деятельность.

Возникновение разницы в стоимостной оценке присуще не все операциям. Это явление имеет место только при колебаниях цены рубля. Цена рублевых денежных знаков по отношению к другим валютам оказывает прямое воздействие на учетную цену. Пересчет надо производить обязательно для всех типов активов, которые приобретаются или реализуются в инвалюте. Норма закреплена ст. 271 и 272 НК РФ.

Когда возникают курсовые разницы

Курсовая разница может образовываться в результате произведенной переоценки валютных ценностей, в том числе на банковских счетах. Причиной этих манипуляций может стать изменение официального рублевого курса. Полученная величина курсовой разницы может быть:

Факт пересчета стоимостной оценки актива в рублевый эквивалент может быть произведен с привязкой к одной из дат:

Вопрос: Кто должен оплачивать курсовую разницу при взыскании долга в валюте в рамках исполнительного производства?
Посмотреть ответ

О появлении курсовых разниц не идет речь, если был сделан перевод в качестве полной предоплаты (или получен аванс в размере 100%). Норма пояснена в Письме Минфина от 22.06.2015 г. под № 03-03-06/1/35865. Нет необходимости вычислять разницу между колебаниями курса валют в ситуации с выдаваемыми или получаемыми задатками.

Отражение курсовых разниц по правилам бухгалтерского и налогового учета

В бухгалтерском учете сумма курсовых разниц показывается в составе прочих доходных поступлений или прочих издержек. Для этого предназначен счет 91. Исключение делается для показателя курсовой разницы, возникновение которого обусловлено произведенными расчетами с учредителями и переоценкой ресурсной базы, используемой за пределами РФ. В этом случае в учетных данных составляются корреспонденции не с 91, а с 83 счетом.

При осуществлении записей по курсовым разницам в учете необходимо ориентироваться на ПБУ 3/2006. Исходное значение для выведения значения курсовых колебаний представлено курсом валюты на дату осуществленного платежа. Задолженность перед поставщиками должна подвергаться переоценке на момент ее погашения. Если долг переходит на следующий месяц, то его надо пересчитать в рублевый эквивалент при закрытии месяца по состоянию на его последний день.

В налоговом учете все образовавшиеся курсовые разницы должны быть причислены к внереализационным доходам или издержкам. Пересчет этого показателя с его дальнейшим отражением в учетных данных осуществляется по мере реализации хозяйственных операций или по состоянию на последние сутки отчетного интервала (месяца). Для активов, хранящихся на банковских валютных счетах, пересчет стоимостной оценки должен производиться в каждом случае появления курсовых колебаний, фиксируемых ЦБ РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Расчет показателя курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете производится по общим правилам.

В налоговом учете внереализационные доходные поступления в сумме курсовых разниц появляются при дооценке активов (товаров, требований к контрагентам), выраженных в иностранных валютах (п. 11 ст. 250 НК РФ). Второй источник формирования доходов – уменьшение обязательств, исчисляемых в инвалюте. Возникновение внереализационных затрат обусловлено уценкой активов и наращиванием доли обязательств (п. 1. ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы должны показываться в декларационных формах налоговой отчетности. При подсчете налогооблагаемой суммы по НДС с привязкой к дате отгрузки товаров (если расчет за них ведется в иностранной валюте) перевод стоимости в рублевый эквивалент должен осуществляться по курсу ЦБ РФ. Значение курса берется то, которое зафиксировано на момент фактической выгрузки товаров на объекте получателя. На день поступления платежа за поставленную продукцию переоценка законодательством не предусмотрена. В итоге курсовые разницы в целях налогообложения НДС не образуются. Величина курсовых разниц существенна для налога на прибыль.

ВАЖНО! Курсовые разницы не показываются в декларации по НДС, но обязательно отражаются в декларации по прибыли в категории внереализационного типа доходов и издержек.

Проводки

Типовые корреспонденции представлены двумя вариантами: с дебетованием (при отрицательной разнице) или кредитованием (при положительной разнице) счета 91. В паре с ним могут быть записаны счета 50, 52, 57, 55, 58, 76, 67, 62, 60, 66. При наличии средств у компании на валютном счете необходимо производить переоценку ресурсов при каждом изменении курса валют ЦБ РФ. Примеры отражения таких операций в учете:

В отношении приобретаемых за валюту материалов, основных средств и других имущественных активов стоимость фиксируется на дату принятия объекта к учету. Для отражения в бухгалтерских записях используется курс ЦБ, действовавший в день постановки имущества на баланс. Изменения стоимости активов в связи с валютными колебаниями законодательством не предусмотрены (п. 9 ПБУ 3/2006). Но переоценка будет затрагивать непогашенные обязательства покупателя перед поставщиком:

Мероприятия по приобретению валюты, сопряженные с формированием курсовых разниц, показываются в учете такими корреспонденциями:

Аналогичные проводки будут формироваться при операциях по продаже валюты.

Источник

Отражение курсовых разниц в декларации по налогу на прибыль в 2020 году

В 2020 году организациям предоставлено право выбора порядка учета курсовых разниц как в бухгалтерском, так и в налоговом учетах. Причем для бухгалтерского учета действуют свои правила, которые в течение года не меняются, а для налогового — свои, которые в налоговом периоде можно пересмотреть и изменить. Исходя из принятого организацией решения, бухучет курсовых разниц может «идти в ногу» с налоговым, а может значительно отличаться. При расчете налога на прибыль это потребует применениясоответствующих корректировок.

Рассмотрим порядок налогообложения и отражения в декларации по налогу на прибыль курсовых разниц в зависимости от принятого организацией решения и возможного его изменения в течение года.

Общие положения

Принятое организацией такое решение оформляется внесением изменений в учетную политику по состоянию на 15 мая 2020 г. — дату вступления в силу Указа N 159.

Суммы курсовых разниц отражаются в разделе I части I декларации по налогу на прибыль по строкам 4.1, 4.1.1, 4.2 и 4.2.1.

Рассмотрим возможные способы налогового учета курсовых разниц в 2020 году на конкретных ситуациях. Для упрощения другие внереализационные доходы и расходы не учитываются.

Ситуация 1

В бухучете суммы курсовых разниц включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности. Для целей налогового учета курсовые разницы учитываются по мере признания соответствующих им доходов и расходов в бухучете.

В апреле 2020 г. организация приняла решение изменить порядок налогового учета курсовых разниц и не учитывать их при налогообложении в течение года, а включить в итоговый расчет налога на прибыль в IV квартале 2020 года. Соответствующие изменения внесены в учетную политику 30.04.2020.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за апрель

Пояснение к заполнению

За I квартал 2020 года доходы по курсовым разницам составили 1750 руб., расходы — 3200 руб. На эти суммы уменьшаются соответствующие строки уточненной декларации.

При выборе второго способа внесения изменений в декларации за II квартал 2020 года эти суммы не учитываются, а по строке «I квартал» раздела III части I вносится сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 261 руб. ((1750 — 3200) х 18%).

Поскольку изменение в учетную политику о пересмотре порядка налогового учета курсовых разниц принято в апреле, необходимо отразить дополнительные операции по начислению ОНО и ОНА за период с начала года до момента принятия решения.

В бухучете произведены следующие записи.

При расчете налога на прибыль к данным бухучета необходимо применить соответствующие корректировки.

Регистр доходов от внереализационных операций за апрель

Регистр расходов от внереализационных операций за апрель

Ситуация 2

В бухучете суммы курсовых разниц включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности. Учетной политикой установлено, что образующиеся в течение 2020 года курсовые разницы включаются в состав внердоходов и внеррасходов в IV квартале 2020 года.

В апреле 2020 г. организация приняла решение изменить порядок налогового учета курсовых разниц и учитывать их при налогообложении по мере признания соответствующих им доходов и расходов в бухучете. В учетную политику изменения внесены 30.04.2020.

Источник

Расхождения налоговой базы по прибыли и НДС: как дать пояснения

Отчётный период — стресс для бухгалтера. Перед отправкой деклараций нужно проверить отчёты и сверить показатели с первичными документами. Но даже после доскональной проверки налогоплательщики получают требования из инспекции. Одно из самых противоречивых — пояснить расхождение между базой по прибыли и НДС. Расскажем, в чем могут быть нарушения и как ответить на запрос налоговой.

Расхождение налоговых баз по прибыли и НДС — есть ли тут нарушение?

Методологическая основа контрольных соотношений (далее — КС) внутри отчёта и между отчётами — указания к порядку заполнения налоговых деклараций. Но КС, сверяющего налоговую базу по налогу на прибыль (доходы от реализации + внереализационные доходы) и налоговую базу по НДС, нет ни в одном письме к порядку заполнения. Данное КС основано на требованиях законодательства и их толковании налоговой службой.

Бухгалтеры узнают о его существовании только после получения требования, которое выглядит следующим образом:

Срок для ответа на требование о предоставлении пояснений составляет пять дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). В случае непредставления пояснений — штраф 5 000 рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Повторное непредставление сведений в течение года влечет взыскание штрафа в размере — 20 000 рублей (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).

И здесь бухгалтеры задают себе вопрос: почему это происходит, ведь налоговые базы по НДС и прибыли исчисляются разными способами и совпадают между собой в исключительно редких случаях.

Почему бухгалтеры получают требования и как на них отвечать

Давайте разберёмся, действительно ли расхождения между прибылью и НДС являются ошибкой, в каких случаях нужно представить уточнённую декларацию, законны ли требования инспекции о представлении пояснений.

В статье мы рассматриваем самые распространённые ситуации, в которых у налоговиков возникают вопросы. Частных случаев очень много и составить исчерпывающий перечень невозможно.

Ситуация 1. Проценты по денежному займу

ООО «Ментал» получило проценты по денежному займу. Их получение не влияет на налоговую базу по НДС, но при этом отражается в 7 разделе декларации по НДС в период начисления процентов (п. 1 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). В прибыли полученные проценты возникают в последний день каждого месяца (п. 6 ст. 250, п.6 ст. 271 НК РФ).

Как дать пояснение: Ошибок в декларации нет. Расхождения в сумме 10 000 рублей возникли из-за внереализационного дохода (проценты по займу), отраженного в прибыли по строке 100 приложения 1 к листу 02 (п. 6 ст. 250 НК РФ). В налоговую базу по НДС эта сумма не попала на основании п. 3 ст. 149 и п. 1 ст. 146 НК РФ.

Подтверждающие документы: выписки по счетам 90.01 «Выручка» и 91.01 «Прочие доходы».

Ситуация 2. Реализация товаров, работ, услуг, освобождённых от налогообложения

ООО «МедДвижение» продает медицинские товары. Они не влияют на налоговую базу по НДС, но отражаются в 7 разделе декларации по НДС (ст. 149 НК РФ). Налоговая база по прибыли возникает в момент перехода права собственности к покупателю. (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Как дать пояснение: Ошибок в декларации нет. В 4 квартале 2019 года наша организация реализовала медицинские изделия на сумму 10000 руб., которые не подлежат налогообложению по НДС и отражаются в 7 разделе декларации (пп. 1 п. 2 ст.149 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль данная операция отражена в строках 010, 011, 012 приложения к листу 02 (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Подтверждающие документы: договор купли-продажи и регистрационное удостоверение медицинских изделий.

Как сохранить расходы и вычеты?

Перед отправкой сверьте отчёт по прибыли с отчётом по НДС.

Ситуация 3. Экспортные операции

ООО «УкрепЭкспорт» продаёт товары в Казахстан. Бухгалтер отражает экспортные операции в декларации по НДС в 4 разделе в периоде, когда собран полный пакет документов (срок сбора документов 180 дней), подтверждающий экспортные операции (п. 9 ст. 167 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль налоговая база возникает в момент перехода права собственности к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Как дать пояснение: Ошибок в декларации нет. В декабре 2019 года наша организация продала товары в Казахстан на сумму 10 000 рублей. Налоговая база по прибыли была начислена в момент перехода права собственности на товары в декларации по прибыли за 2019 год в строках 010, 011, 012 приложения к листу 02 (п. 3 ст. 271 НК РФ). А в декларации по НДС данная операция была отражена после получения полного пакета документа, на который предоставлено 180 дней, а именно 01.02.2020 и отражена в 1 квартале 2020 года в 4 разделе декларации по НДС. (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Подтверждающие документы: договор купли-продажи со спецификациями, товарно транспортная накладная или акт приема-передачи.

Ситуация 4. Получение дивидендов и процентов по депозитам

ООО «Глория» вложило деньги в другое юрлицо и получает дивиденды. При определении налоговой базы по НДС они не участвуют и в декларации не отражаются (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В прибыли доход возникает в момент получения денег (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ).

Как дать пояснение: В декабре 2019 наша организация получила дивиденды в размере 10 000 руб, которые отражены в декларации по налогу прибыль в строке 100 приложения 1 к листу 02, в строке 070 листа (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ). В расчёте налоговой базы по НДС данная операция не участвует и в декларации не отражается (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Подтверждающие документы: решение о выплате дивидендов, платежные поручения или кассовые документы на выплату дивидендов.

Ситуация 5. Положительные курсовые разницы

ООО «Море Криля» заключило договор поставки в Казахстан с частичной оплатой. Сумму НДС начислили с валютного аванса по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. При поступлении последующей оплаты сформировалась положительная курсовая разница.

В налоговой декларации по НДС положительная курсовая разница не исчисляется и не отражается (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Но учитывается при формировании налоговой базы по прибыли в момент переоценки обязательств (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Как дать пояснение: Ошибок в декларации нет. Наша организация заключила договор поставки с частичной оплатой в Казахстан. Сумма НДС была начислена с валютного аванса, по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки. При поступлении последующей оплаты положительная курсовая разница была включена во внереализационные доходы по налогу на прибыль и отражена в строке 100 приложения 1 к листу 2 (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль и по НДС различается на суммы курсовых разниц, так как в декларации по НДС эти суммы не отражаются (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Подтверждающие документы: выписки по счету 62 по субсчетам «Расчеты по авансам полученным», «Расчеты по отгруженным товарам»; по счету 91.1 «Прочие доходы».

Ситуация 6. Безвозмездная передача товаров, работ, услуг, имущественных прав

ООО «Дам в Дар» безвозмездно передало товары на сумму 10 000 рублей. Налоговая база по НДС возникла в момент передачи товаров (п.1 ст. 39, пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А вот налоговой базы по прибыли не было, поэтому бухгалтер не отразил её в декларации (ст. 249, ст. 250 НК РФ).

Как дать пояснение: Ошибок в декларации нет. В 4 квартале 2019 года наша организация безвозмездно передала товары третьим лицам на сумму 10 000 рублей и отразила эти операции в декларации по НДС за соответствующий период в строке 030 раздела 3 (010, 020 в зависимости от ставки налога) (пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по прибыли не возникла и в декларации по прибыли не отражена (ст. 249, ст. 250 НК РФ).

Подтверждающие документы: выписка по счету 91.02 «Прочие расходы» и договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от неё платы или иного встречного предоставления.

Ситуация 7. Безвозмездное получение товаров, работ, услуг, имущественных прав

ООО «Сюрприз» получило в подарок от контрагента товары на сумму 10 000 рублей. Налоговая база по НДС не возникла, в декларации операцию бухгалтер не отражал (пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль доход возникает в момент получения товаров (п. 8 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Как дать пояснение: Ошибок в декларации нет. В 4 квартале 2019 года наша организация безвозмездно получила товары на сумму 10 000 рублей и отразила эту операцию в декларации по прибыли в строке 100, 103 приложения 1 к листу 02. (п. 8 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Налоговая база по НДС не возникла и в декларации не отражена (пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Подтверждающие документы: выписка по счету 98.2 «Безвозмездные поступления».

Ситуация 8. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

ООО «Сами с усами» строило для себя склад. Доход возник при формировании налоговой базы по НДС и был отражён в декларации по итогам каждого квартала (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). В базу по налогу на прибыль он не попал и в декларации отражён не был.

Как дать пояснение: Ошибок в декларации нет. В 2019 году наша организация строила объект недвижимости для собственного потребления и отражала эти операции в декларации по НДС по итогам каждого квартала в строке 060 раздела 3 (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по прибыли не возникла и в декларации по прибыли не отражена.

Подтверждающие документы: выписка по счетам 01 «Основные средства»; 08.03 «Строительство объектов основных средств».

Ситуация 9. По результатам инвентаризации оприходованы излишки

ООО «Складской запас» выявило излишки деревянных палет по результатам инвентаризации. В налоговой базе по НДС выявленные излишки не участвуют и в декларации не отражаются (пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В налоге на прибыль они возникают в момент окончания инвентаризации (п. 20 ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ).

Как дать пояснение: Ошибок в декларации нет. Излишки ТМЦ, выявленные по результатам инвентаризации, учтены в составе внереализационных доходов и отражены в декларации по налогу на прибыль в размере 10 000 рублей по строке 104 приложения 1 к листу 02 (п. 20 ст. 250 НК РФ). При этом объекта налогообложения НДС на момент оприходования излишков не возникало (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Подтверждающие документы: акт инвентаризационной комиссии и выписка по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Ситуация 10. Кредиторская задолженность списана в связи с истечением срока исковой давности

ООО «Возможность» списала задолженность перед контрагентом, так как истёк срок исковой давности. Сумма списания не требует восстановления в декларации по НДС и в налоговую базу не попадает.(письмо Минфина России от 21.06.2013 № 03‑07‑11/23503, постановление АС Центрального округа от 01.08.2017 по делу № А48-3674/2016). Но подлежит включению во внереализационные доходы по налогу на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ)

Как дать пояснение: Ошибок в декларации нет. Расхождения в сумме 10 000 рублей возникли из-за внереализационного дохода (сумма просроченной кредиторской задолженности с учётом НДС), отраженного в декларации по прибыли по строке 100 приложения 1 к листу 02 (п. 18 ст. 250 НК РФ). В налоговую базу по НДС эта сумма не попала на основании п. 3 ст. 149 и п. 1 ст. 146 НК РФ.

Подтверждающие документы: выписки по счетам 90.01 «Выручка» и 91.01 «Прочие доходы».

Ситуация 11. Реализация плательщиком НДС вторсырья

ООО «Рудник» реализовало в адрес ООО «Техстрой» металлолом. Обе организации — плательщики НДС. Металлолом предназначен для использования «Техстрой» в деятельности, облагаемой НДС. Начислить НДС в данном случае должен не продавец, а покупатель-налоговый агент. Продавец выставит счёт-фактуру в адрес покупателя с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель в декларации отразит все операции, связанные с начислением и вычетами НДС при отгрузке металлолома. У продавца же в налоговую базу по НДС операция не попадёт. Но будет отражена в декларации по налогу на прибыль по строкам 010, 011, 012, 014 приложения 1 к листу 2.

Как дать пояснение: Нами был реализован металлолом по счёту-фактуре № 1 с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». В декларацию по НДС данная операция не попадает и в расчете налоговой базы не участвует (п. 8 ст. 161 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль реализация металлолома отражена по строкам 010, 011, 012, 014 приложения 1 к листу 2. (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Подтверждающие документы: счёт-фактура с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

Исключение, когда НДС платит продавец:

Ситуация 12. Возврат, ранее приобретенных товаров

ООО «Домино» приобрело товар, в котором позже нашли брак. Компания передала поставщику акт о недостатках товара и товарную накладную на возврат. Продавец выставил корректировочный счёт-фактуру на уменьшение и зарегистрировал его в книге покупок. Для налога на прибыль доходы уменьшили на выручку от реализации брака, а расходы — на его себестоимость.
Покупатель зарегистрировал запись в книге продаж, тем самым отразив налоговую базу в декларации по НДС. В декларацию по прибыли операция не попала, так как не является доходом.

Как дать пояснение: Ошибок в декларации нет. Бракованный товар вернули поставщику. Полученные от поставщика денежные средства в доходы не включаются, а стоимость товаров, подлежащих возврату, в расходах не учитывается. На стоимость возвращаемых товаров был начислен НДС. Расхождения возникли потому, что дохода для целей налога на прибыль не возникло, а НДС был начислен по стр. 010 (020) и по графам 3 и 5 раздела 3 декларации (п. 1 ст. 146 НК РФ). Новый договор заключен не был, а произошло расторжение первоначального договора между организацией и поставщиком.

Подтверждающие документы: акт о недостатках товара, товарная накладная на возврат, корректировочный счёт-фактура.

Исключение. Если возврат товаров поставщику происходит по инициативе организации, у организации при расчёте налога на прибыль появляется налогооблагаемый доход, который можно уменьшить на стоимость возвращаемых товаров. С выручки от реализации начисляется НДС. Поскольку возврат происходит по ценам поставщика, выручка для целей расчёта налога на прибыль и НДС будет одинакова.

Ситуация 13. Штрафные санкции, не связанные с оплатой товаров, работ, услуг

Покупатель нарушил условия договора, предусматривающие поставку товаров, облагаемых НДС, и обязан перечислить неустойку (пени, штраф) продавцу. Сумма неустойки (ответственность за просрочку исполнения обязательств), полученная организацией от контрагента по договору, не связана с оплатой товара в смысле положения ст. 162 НК РФ, поэтому обложению НДС не подлежит. Она не отражается в налоговой декларации по НДС (письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-07-15/6333), но включается в налоговую базу по прибыли и отражается в строке 100 приложения 1 к листу 02 (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ).

Как дать пояснение: Ошибок в декларации нет. Полученная нами сумма неустойки по договору с контрагентом ООО «Янтарь», учтена в составе внереализационных доходов и отражена в декларации по налогу на прибыль в размере 10 000 рублей по строке 100 приложения 1 к листу 02 (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ). При этом данная операция налогообложению НДС не подлежит (письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-07-15/6333).

Подтверждающие документы: договор поставки с расчётом неустойки и выписка по счёту 91.01 «Прочие доходы».

Ситуация 14. Восстановление ранее созданного резерва, предусмотренного главой 25 НК РФ

У ООО «ЛУЧ» сформированная сумма резерва по сомнительным долгам на конец отчетного периода оказалась меньше, чем сумма остатка резерва. Разница была включена во внереализационные доходы и отражена в строке 100 приложения 1 к листу 2 декларации по налогу на прибыль. В налоговой базе по НДС восстановление ранее созданного резерва не отражается и в декларацию не включается.

Как дать пояснение: В декларации ошибок нет. Сумма резерва, исчисленного на отчётную дату, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчётного периода. Разница была включена в состав внереализационных доходов по строке 100 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 7 ст. 250, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). В налоговой базе по НДС восстановление ранее созданного резерва не отражается и в декларацию не включается. (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)

Подтверждающие документы: выписка по счёту 91 «Прочие доходы и расходы».

Если расчёты в декларации верны и налоги посчитаны верно, а разница между показателями выручки вызвана различными требованиями к порядку расчёта налога на прибыль и НДС, уточнёнка не требуется. Ответом на требование будет пояснение.

Требование по расхождению налоговой базы прибыли и НДС приходит не каждый квартал и не на каждую отправленную декларацию, даже если базы расходятся ежеквартально. Дело в том, что данное требование не автоматизировано, налоговые органы рассылают их после выборки вручную. Обычно это происходит после завершения календарного года, представления деклараций по НДС к возмещению, а также при выездной проверке.

Законны ли требования налоговой? Позиция судов

Налогоплательщики неоднократно пытались оспорить законность отправки данных требований.

Судебная практика на стороне налоговой и подтверждает, что требования законны. Точку в этом вопросе поставил Верховный Суд РФ, в Определении от 26.07.2018 № 307-КГ18-10196. Отметив, что «оспариваемое требование инспекции направлено на установление правильности заполнения обществом налоговой декларации по НДС, имеет целью устранение сомнений о возможных ошибках и противоречий в представленной им отчетности, требование не нарушает права и законные интересы общества».

Суды указывают, что налоговые органы выносят требования в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ, чтобы устранить сомнения в возможных ошибках в отчётности при выявлении в процессе камеральной проверки расхождений данных в рамках одной отчётной формы, или при сравнении аналогичных показателей в нескольких документах.

Поэтому требование о предоставлении пояснений при расхождении налоговой базы по НДС и прибыли законно. В большинстве случаев оно не требует представления уточнённых деклараций, а нужно лишь для проверки правильности заполнения деклараций по НДС и прибыли.

Ирина Одарич, эксперт по НДС, СКБ Контур

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Самые важные статьи на почту раз в месяц

Добрый день! Субсидии, полученные налогоплательщиком на возмещение расходов по приобретению товаров (работ, услуг), не облагаются НДС (Письмо Минфина России от 28.02.2020 N 03-03-06/1/14801). Доходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли, указаны в ст. 251 НК РФ. Перечень доходов закрытый. В соответствии с этой статьей не отражаются в составе доходов субсидии, полученные на возмещение расходов в соответствии со ст. 270 НК РФ, которые не признаются для целей налога на прибыль. Исходя из вышеизложенного, субсидия на закладку многолетних насаждений облагается налогом на прибыль и подлежит включению в состав внереализационных доходов.

При подготовке ответа на требование нужно дать пояснение о том, что Вашей организацией была получена субсидия на возмещение части расходов при закладке многолетних насаждений. Получение субсидии налогообложению по НДС не подлежит, но входит в состав внереализационных доходов.

Добрый день! Когда организация уступает право требования финансовому агенту взамен на финансирование, происходит реализация имущественных прав (ст. 128, п. 1 ст. 129 ГК РФ).

Услуги по договору факторинга не относятся к банковским операциям, поэтому облагаются НДС у финансового агента и организации в общем порядке. При этом НДС начисляется только с суммы превышения полученного финансирования над первоначальным долгом (ст. 155 НК РФ). Если при уступке права требования долга за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги) цена сделки не превышает стоимость реализованных товаров (работ, услуг), НДС не начисляется.

Налог на прибыль при факторинге рассчитывается в том же порядке, что и при уступке права требования по договору цессии. Такой порядок подтверждает письмо Минфина России от 4 марта 2013г. № 03-03-06/1/6366.

Если было уступлено требование, срок погашения по которому еще не наступил, и в результате уступки получен убыток, то сумма финансирования в полной сумме отражается по строке 100 и включается в состав строки 340 приложения 3 к листу 02. Сводные данные строки 340 переносятся в строку 030 приложения 1 к листу 02. Данная строка затем сформирует итоговую сумму доходов организации от реализации (строка 040 приложения 1 к листу 02), которая будет отражена по строке 010 листа 02 декларации. Таким образом, выручка от уступки права требования войдет в состав доходов от реализации по организации в целом.

Источник