Как отразить в отчетности по НДФЛ начисленные, но невыплаченные дивиденды?
А. В. Нестерович автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению
Вопрос
Единственным учредителем ООО-физическим лицом в апреле 2020 года было принято решение о выплате дивидендов. В учете была отражена соответствующая операция в полной сумме задолженности и НДФЛ к уплате. Но по итогу года выплатили только часть суммы, НДФЛ удержан и перечислен. В апреле всю сумму дивидендов указали в разделе 1 отчета 6-НФДЛ. Но в разделе 2 невыплаченная сумма отражена не была.
1. Правильно ли было отражать всю сумму дивидендов в разделе 1 отчета 6-НДФЛ?
2. Как заполнить справку 2-НДФЛ с учетом указанной ситуации с не полностью выплаченных дивидендов?
Ответ
1. Если полная сумма предполагаемых дивидендов не выплачена физическому лицу, то в разделе 1 формы 6-НДФЛ не нужно было указывать всю сумму, а только фактическую выплату.
2. В справке 2-НДФЛ также отражаем только фактически полученный доход физического лица за 2020 год. Невыплаченные суммы не отражаем, т.к. доход определяется по дате фактической выплаты.
Обоснование
В соответствии со ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
В Разделе 2 справки 2-НДФЛ отражаются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц по соответствующей ставке, указанной в поле «Ставка налога» раздела 2. (п.4.1 Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@).
А. В. Нестерович автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению
Есть ли разница в отчетности по дивидендам в зависимости от статуса и системы налогообложения компании?
По любым выплатам дивидендов следует отчитаться в налоговую:
Влияет ли на отчетность по дивидендам организационно-правовая форма компании и какие отчеты сдавать ООО и АО, узнайте здесь.
В отношении применяемой системы налогообложения можно сказать следующее: выплачивая подлежащие обложению НДФЛ суммы физлицам, предприятие приобретает обязанности налогового агента по ст. 226 НК РФ. В то время как обязанности исчислять и уплачивать налоги, связанные с коммерческой деятельностью юрлица, следуют из других положений НК. Следовательно, применяемая система налогообложения, касающаяся налога на доходы, никак не должна влиять на обязанности организации как налогового агента по ст. 226 НК РФ, в том числе на подачу отчетов по форме 6-НДФЛ.
В какой срок налоговым агентом представляется 6-НДФЛ при выплате дивидендов физлицу, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Путеводитель по сделкам.
Далее в статье мы рассматриваем заполнение 6-НДФЛ по форме, действующей с 1-го квартала 2021 года.
Как отражается дата фактического получения дохода в 6-НДФЛ при выплате дивидендов
При заполнении 6-НДФЛ особое значение имеет вопрос, как отразить дивиденды в 6-НДФЛ верно по времени. Для дивидендов такой датой будет считаться день, когда произведены соответствующие выплаты. Если выдаваемые дивиденды облагаются по отличающимся ставкам налога, то суммы дивидендов отражаются в разных листах. Если соответствующие средства выдаются не в один день отчетного периода, их распределяют по разным группам строк с одними номерами.
Как должно проводиться заполнение 6-НДФЛ у АО при выплате дивидендов в 2021 году
Форму 6-НДФЛ начиная с отчетности за 1 квартал 2021 года заполняйте на новом бланке, утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.
В соответствии с алгоритмом формирования отчета сводные данные о суммах выплат физлицам, включая дивиденды, в 6-НДФЛ отражаются в разделе 1.
Ставка по НДФЛ с дивидендов составляет:
Если налоговый агент выплачивал физлицам доходы, облагаемые по разным ставкам, разд.1 и 2 заполняется для каждой из них (письмо ФНС России от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@).
Рассмотрим порядок заполнения разд.1:
182 1 01 02010 01 1000 110
В части суммы, превышающей 650 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб. КБК 182 1 01 02080 01 1000 110
сумма удержанного налога, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода.
дата, не позднее которой должен быть перечислен удержанный налог.
общая сумма удержанного налога, срок перечисления которого приходится на дату, из строки 021.
Сумма значений всех полей 022 должна соответствовать значению поля 020.
Алгоритм заполнения разд.2:
Поле
Показатель
100
ставка НДФЛ: 13% или 15%
105
КБК для каждой из ставок
110
общая сумма доходов по всем физлицам, к которым применяется ставка налога из стр.100
количество физлиц, получивших облагаемый доход с начала года.
общая сумм налоговых вычетов с начала года, в т.ч.
сумма, которая уменьшает налоговую базу по дивидендам (вычет с кодом «601»).
сумма НДФЛ, исчисленная по ставке из стр.100.
сумма НДФЛ, исчисленная с выплаченных дивидендов по всем физлицам с начала года
общая сумма налога, фактически удержаная с начала года
Также сведения о выплаченных дивидендах и суммах НДФЛ отображаются в справке при составлении годового расчета.
Как правильно заполнить справку, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Выплата дивидендов учредителю в ООО: пример и образец заполнения 6-НДФЛ в 2021 году
Общий порядок формирования раздела 2 у ООО будет аналогичным тому, о котором мы рассказали выше.
Отличия появляются относительно раздела 1. На ООО не распространяются положения ст. 226.1 НК РФ, следовательно, в отношении сроков перечисления в бюджет налога надо применять требования ст. 226 НК РФ. То есть крайним сроком перечисления в бюджет удержанного с выплаченных дивидендов НДФЛ для ООО будет следующий рабочий день после дня фактического платежа физлицу.
Соответственно, уплачивает налог и заполняет раздел 1 формы 6-НДФЛ ООО по отличающемуся от АО принципу.
Построчный алгоритм заполнения 6-НДФЛ с дивидендами вы можете увидеть в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ к системе можно получить бесплатно.
О правилах начисления налога на доход в виде дивидендов читайте в материале«Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».
Если вы хотите проверить 6-НДФЛ с дивидендами за 2020 год, вам поможет следующий раздел.
Как АО заполнить 6-НДФЛ при выплате дивидендов в 2020 году
За 2020 год отчитывались на бланке из приказа ФНС от 14.10.2015 №ММВ-7-11-450@.
В нем для внесения данных в 6-НДФЛ по дивидендам предусмотрены:
Заметим, что данные строки являются расшифровывающей информацией, показывающей объем дивидендов и налога по ним в общем объеме доходов и налоговых удержаний по всем физлицам:
Перед тем как проверять дивиденды в 6-НДФЛ, следует ознакомиться с предлагаемым алгоритмом формирования 1-го раздела 6-НДФЛ для АО:
Подробнее о нюансах заполнения строки 020 6-НДФЛ читайте в статье«Порядок заполнения строки 020 формы 6-НДФЛ».
При формировании раздела 2 отчета есть нюанс, связанный с определенным в законодательстве сроком перечисления НДФЛ с дивидендов в бюджет. В соответствии с подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ АО, заплатившее дивиденды, имеет в запасе месяц, чтобы уплатить в бюджет НДФЛ с этой операции. При этом если АО начинает расчет по дивидендам в одном периоде, а заканчивает в другом, то данные в раздел 2 вносятся в том периоде, в каком вся операция завершена. Об этом говорят разъяснения ФНС России (письмо от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507).
В АО 30.09.2020 были распределены дивиденды за 2019 год, общая сумма составила 500 000 руб. и была выплачена в таком порядке: 19.10.2020 — 300 000 руб., 11.12.2020 — 200 000 руб. Сумма НДФЛ к удержанию с дивидендов составила с 300 000 руб. — 30 000 руб., с 200 000 руб. — 20 000 руб.
ВАЖНО! Налог к удержанию по дивидендам АО рассчитывается по специальной формуле, представленной в п. 5 ст. 275 НК РФ. Размер НДФЛ по дивидендам каждого получающего их физлица зависит не только от доли этого физлица в объеме распределяемой прибыли, но и от того, получала ли распределяющая компания свои дивиденды от других компаний. При этом действует правило: дивиденды, полученные самой компанией от участия в других компаниях, второй раз налогообложению не подлежат (на такие суммы предусмотрена корректировка в формуле).
О порядке и сроках выплаты дивидендов в АО читайте здесь.
В отчете за 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев 2020 года информации по дивидендам не будет, т. к. не происходило фактических выплат.
В отчете за год следовало указать такие данные:
А декабрьская выплата, по которой срок уплаты налога наступил в январе, во 2-й раздел отчета за год не попала. Данные по ней нужно включить в отчет за 1 квартал 2021 года по новой форме.
О том, как осуществить проверку правильности заполнения отчета, читайте в материале «Как проверить 6-НДФЛ на ошибки?».
Итоги
Ответ на вопрос, как отражать дивиденды в 6-НДФЛ в конкретной организации, зависит от того, какова правовая форма компании, которая платит эти дивиденды. Для АО и ООО существует разный порядок исчисления сроков, в которые следует перечислить удержанный налог в бюджет, поэтому возникают отличия в порядке формирования данных раздела 2 отчета.
НДФЛ с дивидендов. Примеры исчисления и отражение в отчетности
аудитор, налоговый консультант
Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.
Расчет НДФЛ с дивидендов
При расчете НДФЛ с дивидендов не применяются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, данный порядок подтвержден в п. 3 ст. 210 НК РФ, Письме ФНС от 23.06.2016 № ОА-3-17/2829@). Даже если дивиденды выплачиваются несколько раз в течение года, налог рассчитывается по каждой выплате отдельно, то есть не нарастающим итогом (п. 3 ст. 214 НК РФ, Письмо Минфина от 12.04.2016 № 03-04-06/20834).
Порядок расчета налога с дивидендов зависит от того, получает ли ваша компания дивиденды от других организаций.
Ситуация 1. Ваша компания не получает дивидендов
В этом случае налог рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ):
Пример. Расчет НДФЛ с дивидендов организацией, которая сама не получает дивидендов
ООО «Альфа» выплатило своему участнику Иванову А.А. дивиденды в сумме 4 000 000 руб.
Ситуация 2. Ваша компания сама получает дивиденды
Если вы получаете только дивиденды, облагаемые налогом на прибыль по ставке 0%, НДФЛ можно рассчитывать так же, как в Ситуации 1.
В остальных случаях для расчета налога вам потребуются следующие показатели (п. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ, Письмо Минфина от 14.10.2016 № 03-04-06/60108):
Чтобы рассчитать НДФЛ, действуйте так:
Рассчитайте вычет по НДФЛ по формуле:
Рассчитайте налог с дивидендов, начисленных участнику, по формуле:
Пример. Расчет НДФЛ с дивидендов организацией, которая сама получает дивиденды
ООО «Альфа» принадлежат доли в уставных капиталах:
ООО «Альфа» были получены дивиденды от ООО «Гамма» в сумме 1 000 000 руб. и от ООО «Дельта» — в сумме 1 500 000 руб. Эти дивиденды ранее не учитывались при расчете НДФЛ с дивидендов, выплаченных ООО «Альфа» своим участникам.
ООО «Альфа» распределило между участниками прибыль в сумме 4 000 000 руб., в т.ч.:
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых Иванову А.А., рассчитывается так:
НДФЛ с дивидендов уплачивается на обычный КБК для НДФЛ — 182 1 01 02010 01 1000 110.
Уплатить налог, удержанный ООО с выплаченных участникам дивидендов, надо не позднее дня, следующего за днем перечисления дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Отражение дивидендов в справке 2-НДФЛ
Организации, которые выплачивают дивиденды физлицам, должны представить на них справки 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Если при расчете НДФЛ вы учитывали дивиденды, полученные от других организаций, в той же строке разд. 3, где вы указали сумму дивидендов, укажите сумму вычета с кодом «601». Если вычет не предоставлялся, то в графе «Сумма вычета» поставьте «0» (разд. I Порядка заполнения формы 2-НДФЛ).
Указывать вычет по НДФЛ с дивидендов в разд. 4 не надо (разд. VI Порядка заполнения формы 2-НДФЛ).
Если помимо дивидендов вы выплачивали участнику другие доходы, облагаемые по ставке 13%, в т.ч. зарплату, укажите дивиденды вместе с другими доходами. Заполнять по дивидендам отдельные разд. 3 и 5 не надо (разд. I Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, Письмо ФНС от 15.03.2016 № БС-4-11/4272@).
Отражение дивидендов в 6-НДФЛ
Дивиденды нужно отразить в 6-НДФЛ за период, в котором они выплачены (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Начисленные, но не выплаченные дивиденды в 6-НДФЛ не отражаются.
В разд. 1 укажите:
В разд. 2 в отдельном блоке строк 100 — 140 покажите все дивиденды, выплаченные в один день, указав:
Особенность. Дивиденды, выплаченные в последний рабочий день отчетного периода, в разд. 2 не показывайте. Отразите их в разд. 2 за следующий квартал (Письма ФНС от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@).
Если ваша организация оказалась прибыльной по итогам года, то это отражено в бухгалтерской отчетности, и появляется право на начисление и выплату дивидендов участникам общества. Рассмотрим, как провести такие операции в программе 1С: Бухгалтерия ред. 3.0, чтобы информация корректно отразилась в отчете 6-НДФЛ.
Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) для таких расчетов используется счет 75 «Расчеты с учредителями». Он предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.
Однако, если расчет происходит с физическим лицом, являющимся работником организации, то начисление дивидендов и удержание НДФЛ производятся в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В нашей статье мы рассмотрим механизм отражения дивидендов учредителям, которые не являются сотрудниками организации.
Если же вам необходимо начислить дивиденды сотруднику, то следует воспользоваться способом, описанным в первой части статьи Начисление дивидендов в 1С: Бухгалтерии предприятия 8.
Начисление и выплата дивидендов
Первым делом, необходимо создать документ для начисления дивидендов учредителям.
Сделать это можно двумя способами.
Первый способ: заходим в Меню, раздел «Зарплата и кадры», далее документ «Начисление дивидендов».
Второй способ: заходим в Меню, раздел «Операции», далее находим идентичный документ «Начисление дивидендов».
В открывшемся окне по кнопке «Создать» формируем новое начисление.
Заполним документ. Укажем получателя дивидендов (физическое или юридическое лицо), период, за который они начислены, сумму.
При внесении начисленной суммы программа автоматически рассчитает НДФЛ по ставке 13% для резидентов РФ и остаток к выплате.
Компания, выплачивающая дивиденды учредителям – физическим лицам, является налоговым агентом (пункт 2, 3 статьи 214 НК РФ). Если учредитель — резидент нашей страны, то бухгалтер обязан удерживать и переводить в инспекцию ФНС подоходный налог со ставкой 13 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). На руки человек получит сумму за вычетом НДФЛ.
Если же получатель дивидендов не является резидентом РФ, то ставка НДФЛ для него равна 15% согласно п. 3 ст. 224 НК РФ.
Проводим документ и смотрим проводки по начислению дивидендов и удержанию НДФЛ.
Не закрывая документ, тут же делаем выплаты по кнопке «Выплатить».
В следующем окне отображаются уже сформированные платежки, которые можно направить в банк для выплаты. Также можно выплатить дивиденды через кассу с помощью расходного кассового ордера. Проводка в этом случае будет Д 75.02 К 50.
Если вдруг нечаянно было закрыто вышеуказанное окошко, то эти платежные поручения можно найти в Меню «Банк и касса» – «Платёжные поручения».
Далее отправляем платежные поручения в банк-клиент. После проведения банковских операций формируем документы списания с расчетного счета.
Проверяем проводки, чтобы убедиться, что дивиденды выплачены.
Также проверяем проводки по уплате НДФЛ в бюджет.
Теперь формируем справку «2-НДФЛ для сотрудника» и проверим, что эта сумма туда вошла. Заходим в раздел Меню «Зарплата и кадры», далее гиперссылка «2-НДФЛ для сотрудников».
В отрытом окне создаем новый документ.
В этом документе выбираем организацию и нужное физическое лицо. А табличная часть заполняется автоматически нажатием кнопки «Заполнить».
Проверяем суммы, обращаем внимание, что благодаря операциям начисления дивидендов и перечислению НДФЛ в бюджет у нас корректно заполнились колонки «Исчислено», «Удержано» и «Перечислено» налога.
Далее нажимаем кнопку «Провести и закрыть».
Отражение дивидендов в отчете 6-НДФЛ
В открывшемся окне выбираем организацию и период формирования отчета. Затем нажимаем кнопку «Создать».
По кнопке «Заполнить» отчет заполняется автоматически.
Проверяем раздел 1. По строке 025 отображены начисленные дивиденды, по строкам 040 и 070 исчисленный и удержанный НДФЛ.
Перейдем к проверке раздела 2.
Строка 100 – это дата фактического получения дохода в виде дивидендов, т.е. день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц).
Строка 110 – это дата удержания налога НДФЛ, т.е. день фактической выплаты дивидендов.
Строка 120 – это срок перечисления налога согласно законодательства.
Обращаем внимание, что если выплачиваются дивиденды от АО, то уплатить НДФЛ необходимо не позднее одного месяца с даты выплаты дохода (п. 4 ст. 214, п. 9 ст. 226.1 НК РФ). Если выплачиваются дивиденды от ООО, то уплатить НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода ( п. 6 ст. 226 НК РФ).
Также хочется заострить ваше внимание на следующем моменте: в разделе 2 отчета 6-НДФЛ отображаются удержанные суммы налога, по которым срок перечисления налога приходится на отчетный квартал. Наш пример демонстрирует попадание операций с дивидендами ООО и в раздел 1, и в раздел 2.
А если, допустим, дивиденды от АО выплачены 25.03.2020 г. Повторимся, срок перечисления налога (строка 120) для АО – не позднее одного месяца с даты выплаты дохода, т.е. 25.04.2020 г. В таком случае такие дивиденды будут отражены в разделе 1 расчета за 1-й квартал 2020 года и в разделе 2 расчета за полугодие 2020 года. В раздел 2 расчета за 1-й квартал 2020 года дивиденды не попадут, так как срок перечисления налога приходится на другой отчетный период (письма ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507).
Автор статьи: Ирина Плотникова
Автор статьи: Оксана Кузнецова
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Как заполнить 6-НДФЛ по дивидендам, если организация сама их получала в 1 квартале
Налог на прибыль, который организация уплатила с «входящих» дивидендов она может зачесть в счет НДФЛ, подлежащего уплате с дивидендов, выплачиваемых физлицу. Как это отражать в новой форме 6-НДФЛ, в порядке заполнения расчета не прописано. Пробел решила устранить ФНС, разъяснив заполнение 6-НДФЛ по дивидендам на примере (письмо от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@). Данный порядок нужно применять до внесения соответствующих изменений в приказ ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7- 11/753@.
Напомним, сумма налога на прибыль к зачету определяется по формуле:
Знп — сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету;
Бз — база для определения суммы налога на прибыль, подлежащей зачету, которая в свою очередь принимается равной минимальному значению из следующих величин:
сумма доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога;
произведение показателей К и Д2,
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу физлица, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению в пользу всех получателей;
Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией.
Рассчитать НДФЛ с дивидендов по новым правилам вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Как эти формулы влияют на заполнение расчета 6-НДФЛ, смотрите ниже.
Физлицу — налоговому резиденту РФ 8 февраля 2021 года выплачены дивиденды (Д1) в сумме 7 млн руб. При этом, общая сумма дивидендов, полученных российской организацией (Д2), составила 3 млн руб. В 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года это отражается так:
Больше разъяснений по заполнению 6-НДФЛ — в нашей специальной рубрике.
А. В. Нестерович 
