как рассчитывать ндфл в 2021 году
НДФЛ-2021 по новым правилам: налог для богатых 15%
Новость о новом порядке расчета НДФЛ озвучил Президент РФ в телеобращении к гражданам России 23 июня 2020 года. Вскоре соответствующие поправки появятся и в Налоговом кодексе. В народе новый порядок окрестили «налогом на богатых». Для чего его ввели, как он будет рассчитываться и затронет ли обычных граждан и ИП, расскажем в нашем материале.
Почему НДФЛ решили повысить
Разговоры о введении прогрессивной ставки НДФЛ ведутся давно. В свете коронавирусных потрясений эти разговоры зазвучали активнее. Параллельно обсуждался вопрос и об отмене НДФЛ для граждан с низким уровнем дохода.
В итоге законодатели не стали кардинально менять систему расчета НДФЛ, а лишь повысили на два процентных пункта действующую ставку налога с существенной оговоркой —облагаться повышенной ставкой будут не все получаемые гражданами доходы, а только превышающие законодательно установленный лимит.
Что меняется в расчете НДФЛ
Кого затронет новый порядок расчета НДФЛ
Граждан с такими доходами по предварительным оценкам экспертов менее 1%. Проживают они в основном в столичных агломерациях (Москве, Санкт-Петербурге, Казани), а также в нефтяных регионах (ЯНАО, ХМАО).
Попадут ли ИП под налог на богатых
Президент ничего сказал по поводу применения ставки НДФЛ 15% в отношении доходов индивидуальных предпринимателей.
Скорее всего, новый порядок расчета НДФЛ затронет ИП на ОСНО, которые по действующим правилам уплачивают с полученных доходов НДФЛ 13%. Зарабатывающим более 5 млн руб. в год предпринимателям с такой системой налогообложения придется отдавать в казну НДФЛ в повышенном размере.
В целях экономии такие бизнесмены могут принять решение о смене традиционной системы налогообложения на один из спецрежимов (УСН или ПСН).
Какие доходы будут облагаться НДФЛ по ставке 15 процентов
Пока не появился закон с изменениями в НК РФ, преждевременно говорить о том, какой перечень доходов попадет под новую налоговую шкалу. Напомним, что в настоящее время действуют следующие ставки НДФЛ в зависимости от вида получаемого дохода:
Вид дохода
Ставка НДФЛ
Нормативная ссылка
Заработная плата и другие доходы резидентов, кроме облагаемых по ставке 35%
п. 1 ст. 224, п. 2 ст. 214 НК РФ
Заработная плата нерезидентов-ииностранцев с патентом, граждан ЕАЭС, высококвалифицированных специалистов, беженцев и получивших в РФ временное убежище
п. 3 ст. 224 НК РФ письма Минфина от 27.02.2019 № 03-04-06/12764, от 24.01.2018 № 03-04-05/3543
Другие доходы нерезидентов
Выигрыши, призы и материальная выгода резидентов
В таблице указаны только основные ставки НДФЛ. Кроме них действуют и другие. К примеру, по ставке 9% облагаются доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием (п. 5 ст. 224 НК РФ).
Пока неясно, будет ли применяться повышенная ставка НДФЛ 15% в отношении доходов, полученных гражданами от реализации дорогостоящего имущества. Сейчас такие доходы облагаются по ставке 13%, если срок владения им менее законодательно установленного предела (п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1, подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 и п. 4 ст. 229 НК РФ). И как при этом будут применяться вычеты. По действующим правилам они уменьшают только тот доход, который облагается НДФЛ 13%. Дождемся официальных разъяснений по этому вопросу.
Пример расчета НДФЛ 15%
Пока новый порядок не прописали в НК РФ, мы можем только предположить, как будет исчисляться налог на богатых с 2021 года.
Приведем пример расчета НДФЛ по новым правилам исходя из того, что по ставке 15% будут облагаться только те доходы, которые в 2020 году облагаются по ставке 13% (зарплата большинства граждан-резидентов, доходы резидентов по договорам подряда и т. д.).
Пример
Заработная плата руководителя одного из подразделений нефтегазовой компании составляет ежемесячно 337 000 руб. В июне ему выплачена премия по итогам работы за предыдущий год в размере 2 000 000 руб. Условимся, что права на вычеты по НДФЛ у этого лица нет.
Распределение полученных доходов смотрите в таблице. Для наглядности расчет НДФЛ представлен по прежним и новым правилам:
Подводим итоги
ВНИМАНИЕ!
1 декабря на «Клерке» стартует обучение на онлайн-курсе повышения квалификации для получения удостоверения, которое попадет в госреестр. Тема курса: управленческий учет.
Повышайте свою ценность как специалиста прямо на «Клерке». Подробнее
Как считать НДФЛ по ставке 15 % и кого это касается
С 1 января 2021 года вступили в силу изменения главы 23 НК. Теперь с доходов, превысивших 5 млн рублей, НДФЛ надо платить по ставке 15 %. Расскажем, кого это касается, как посчитать налог по новым правилам и как платить НДФЛ по повышенной ставке.
Кто применяет прогрессивную ставку по НДФЛ
Изменения в главу 23 НК РФ внёс Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ. Согласно новой редакции, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах (ст. 224 НК РФ):
Новую ставку применяют все налоговые агенты, от которых физлица получают доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ): российские организации и ИП, нотариусы, адвокаты, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.
Как считать налоговую базу для прогрессивной ставки НДФЛ
Налоговые базы, к которым применяется прогрессивная налоговая ставка, мы собрали в таблице. Для резидентов и не резидентов РФ перечень доходов отличается (п. 2.1 ст. 210 НК РФ, абз. 3-7, 9 п. 3 ст. 224 НК РФ).
* Не применяется данная ставка к доходам резидентов РФ, облагаемым по ставкам, предусмотренным п. 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ.
Каждая из перечисленных баз определяется в отношении доходов физического лица — налогового резидента РФ отдельно. Это общее правило, которое закреплено налоговым кодексом (п.2.статьи 210). К каждому доходу применяются разные вычеты и получается своя база. Совокупность всех баз будут сравнивать с 5 млн рублей с 2023 года. А в 2021 и 2022 гг. с 5 млн будут сравнивать каждую базу самостоятельно.
Таким образом, с 1 января 2021 года введена повышенная ставка НДФЛ в размере 15 % в отношении совокупности всех налогооблагаемых доходов физического лица — налогового резидента РФ, превышающих за налоговый период 5 млн рублей.
Особые правила расчёта в 2021 и 2022 году
В отношении доходов, полученных в 2021 и 2022 году, налоговые ставки, установленные п. 1 и п. 3.1 ст. 224 НК РФ, применяются к каждой налоговой базе отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ).
Это значит, что если совокупность всех налоговых баз за 2021 год превышает 5 млн рублей, а каждая база в отдельности не достигла этого размера, то ставка 15 % к доходам физлица не применяется.
Пример
Зарплата Михаила 300 000 рублей. За 12 месяцев 2021 года база составляет 3 600 000 рублей. Это основная налоговая база. Дополнительно в марте ему выплачены дивиденды в размере 2 500 000 рублей.
Сумма баз за налоговый период равна 6,1 млн рублей, что превышает 5 млн рублей. Но каждая база в отдельности меньше 5 млн рублей, поэтому ставка 15 % в этом случае не применяется. НДФЛ с доходов Михаила удержат по ставке 13 % и с зарплаты, и с дивидендов.
Как считать НДФЛ, если налоговая база превышает 5 млн рублей
НДФЛ надо исчислять на дату фактического получения дохода. Налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Это применимо ко всем доходам, начисленным физлицу за налоговый период, если в отношении них действует прогрессивная ставка. При этом зачитывается сумма налога, удержанная в предыдущие месяцы текущего года.
При исчислении суммы налога не нужно учитывать доходы, которые налогоплательщик получил от других налоговых агентов.
Пример
Директору ООО ежемесячно выплачивается зарплата 700 000 рублей. Вычеты не предоставляются.
Для расчёта НДФЛ за каждый месяц надо определить налоговую базу нарастающим итогом с начала налогового периода. В зависимости от размера базы, к ней применяется прогрессивная ставка налога и зачитывается налог, удержанный в предыдущие месяцы.
Расчёт налога с апреля по июль будет аналогичным. Каждый месяц бухгалтер ООО будет удерживать из зарплаты директора 91 000 рублей и перечислять ему 609 000 рублей.
С августа налоговая база превысит 5 млн рублей и составит 5 600 000 рублей (700 000 рублей × 8 месяцев). Теперь к базе, превышающей 5 млн рублей, будет применяться ставка 15 %. Вот как это работает.
За октябрь-декабрь налог нужно будет рассчитывать в таком же порядке. В каждом из месяцев удержанный с зарплаты НДФЛ составит 105 000 рублей, а директор получит на счёт 595 000 рублей.
Общая сумма НДФЛ за год равна 1 160 000 рублей, из которых 510 000 рублей составляет налог, исчисленный по ставке 15% с суммы дохода, превышающей 5 млн рублей. Для сравнения: если бы прогрессивной ставки не было, за год заплатили бы НДФЛ на сумму 1 092 000 рублей.
Как платить НДФЛ с 2021 года
Если на момент уплаты исчисленная и удержанная у физлица сумма НДФЛ превысила 650 000 рублей с начала года, — платите налог в следующем порядке (п. 7 ст. 226 НК РФ):
При уплате налога по ставке 15 % в платежном документе укажите КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (Приказ Минфина РФ от 12.10.2020 № 236Н).
Доходы, превышающие 5 млн рублей, и НДФЛ по ставке 15 % подлежат отражению в отдельных разделах 6-НДФЛ. Подробнее об этом мы рассказали в статье «Новая форма расчёта 6-НДФЛ с 2021 года».
Читайте также
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Самые важные статьи на почту раз в месяц
1) налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов); (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
2) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
3) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
4) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
5) налоговая база по операциям займа ценными бумагами; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
6) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
7) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете; (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании); (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
НДФЛ: изменения в 2021 году
Обновление отчетности по НДФЛ
С отчетных периодов 2021 года ФНС кардинально обновила форму расчета 6-НДФЛ. Новая форма утверждена приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.
Во-первых, в новом отчете разделы 1 и 2 фактически поменялись местами:
Во-вторых, форма 2-НДФЛ больше не сдается в налоговую в собственном качестве, а является частью расчета 6-НДФЛ, подаваемого по итогам года.
Составить новый расчет 6-НДФЛ вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.
Справки о доходах с 2021 года работникам тоже нужно выдавать по форме из указанного выше приказа ФНС № ЕД-7-11/753@ (приложение № 4). Скачать бланк можно у нас на сайте:
Декларацию 3-НДФЛ за 2020 год физлица также должны сдать на новом бланке.
Прогрессивная налоговая ставка
Общая ставка НДФЛ, которая установлена на уровне 13%, применяется до тех пор, пока налоговая база не превысит 5 млн руб. С базы сверх данного предела НДФЛ рассчитывается уже по ставке 15%. При этом налоговую базу для применения прогрессивной ставки НДФЛ нужно рассчитывать отдельно по разным видам доходов:
Рассчитывать и удерживать НДФЛ по повышенной ставке должен налоговый агент. Перечисляется налог отдельно на разные КБК:
Больше подробностей смотрите в Обзоре от экспертов КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Чтобы правильно рассчитывать налог по ставке 15%, нужно вести налоговый регистр по НДФЛ. Предлагаем вам воспользоваться образцом такого регистра от КонсультантПлюс, где как раз показано превышение доходом лимита в 5 млн руб. Скачать его можно бесплатно, получив пробный доступ:
Новые правила уплаты НДФЛ с дивидендов
Рассчитывая НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физлицам после 31.12.2020, бухгалтеру нужно иметь в виду:
Подробнее смотрите наш материал.
Новшества в части освобождения от НДФЛ некоторых сумм
С 2021 года не облагаются НДФЛ (закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ):
НДФЛ с процентов по вкладам с 2021 года
Начиная с доходов за 2021 год налоговики будут предъявлять физлицам к уплате НДФЛ с процентов по вкладам в банках.
Налог будут брать с превышения суммы процентов, полученных в течение года по всем вкладам и остаткам на счетах в банках РФ, над суммой процентов, рассчитанной как произведение 1 млн руб. на ключевую ставку Банка России, действующую на первое число налогового периода. Исключение — проценты по вкладам, выплаченные в рублях, ставка по которым в течение всего периода не превышает 1% годовых, и по счетам эскроу.
Сумму налога ФНС подсчитает на основании сведений, которые ей предоставят банки, и укажет в налоговом уведомлении, направленном налогоплательщику по итогам года. Впервые налог нужно будет уплатить за 2021 год до 01.12.2022.
Новые перечни медуслуг и дорогостоящего лечения для соцвычета по НДФЛ
С 01.01.2021 действуют обновленные перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медорганизациях и ИП, оплата которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета. Они утверждены постановлением Правительства от 08.04.2020 № 458.
В перечни введены новые медицинские услуги, в т. ч. дорогостоящие:
Воспользоваться социальным налоговым вычетом на лечение вам помогут рекомендации экспертов КонсультантПлюс. Посмотреть их можно бесплатно, оформив пробный доступ к системе.
Как платить НДФЛ за сотрудников
НДФЛ — налог на доходы физических лиц, с ним сталкивается каждый работодатель. В статье — как правильно рассчитать НДФЛ, применить налоговые вычеты и отчитаться в налоговую
Виктор Подгорский
С выплат сотрудникам работодатель должен удерживать НДФЛ — налог на доходы физических лиц. В статье подробно расскажем о порядке расчета и уплаты НДФЛ, ставках налога, налоговых вычетах и о том, как по нему отчитываться.
Что такое НДФЛ
НДФЛ — это налог, который платят физлица почти со всех своих доходов. Если человек официально работает, работодатель выступает налоговым агентом: сам удерживает НДФЛ и выдает зарплату уже за вычетом налога.
Работодатель должен удерживать НДФЛ со всех выплат по трудовым договорам и договорам ГПХ.
У офис-менеджера Петровой оклад 50 000 ₽.
Работодатель выдает на руки: 50 000 ₽ − 6500 ₽ = 43 500 ₽.
Ставки НДФЛ зависят от нескольких факторов, рассмотрим их ниже более подробно. Речь пойдет только про тот НДФЛ, который нужно платить за сотрудников. НДФЛ, который ИП или другое физлицо платит за себя, — отдельная тема, его в статье касаться не будем.
Ставки подоходного налога в 2021 году
Ставка НДФЛ зависит от следующих факторов:
НДФЛ для резидентов. Налоговые резиденты — это лица, которые находятся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. Гражданство и место работы в РФ значения не имеют.
Большинство доходов резидентов облагается по ставке НДФЛ 13%, например зарплата. Если же доходы физлица за год превысили 5 млн рублей, то доходы свыше этой суммы будут облагаться налогом по ставке 15%.
Зарплата физлица за год — 6 млн рублей. Пока доход не достигнет 5 млн рублей, работодатель будет удерживать НДФЛ по ставке 13%, а затем — по ставке 15%.
В некоторых случаях будет повышенный налог. Так, с матвыгоды от экономии на процентах по льготному займу от работодателя придется заплатить НДФЛ по ставке 35%.
Ставки подоходного налога для резидентов
| Размер ставки | Вид дохода |
|---|---|
| 13% — доход до 5 млн рублей в год, |
15% — доход свыше 5 млн рублей в год
2. С материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом от работодателя, либо если ставка по нему меньше ⅔ ключевой ставки ЦБ
НДФЛ для нерезидентов. По общему правилу нерезидент платит 30% с доходов. В отдельных случаях могут применяться пониженные ставки.
Некоторые доходы нерезидентов облагаются по ставке НДФЛ 13%. Когда доходы физлица за год превысят 5 млн рублей, то доходы свыше этой суммы будут облагаться налогом по ставке 15%.
Ставки подоходного налога для нерезидентов
| Размер ставки | Вид дохода |
|---|---|
| 13% — доход до 5 млн рублей в год, |
15% — доход свыше 5 млн рублей в год
— по патенту на работу в РФ;
— высококвалифицированных специалистов;
— россиян, переехавших в РФ по госпрограмме переселения соотечественников;
— членов экипажей российских судов;
— беженцев;
— граждан стран ЕАЭС — Армении, Беларуси, Казахстана и Киргизии, — которые работают по трудовому или гражданско-правовому договору
Какие выплаты не облагаются подоходным налогом
НДФЛ не нужно платить с государственных пособий, кроме больничного, материальной помощи в связи со смертью близких родственников, суточных в пределах лимитов, выходных пособий в пределах трех среднемесячных заработков. Это не весь список, полный перечень — в налоговом кодексе.
Налоговые вычеты при расчете НДФЛ
Налоговый вычет — это сумма, которая уменьшает налоговую базу. Это значит, что доход физлица можно уменьшить на сумму вычета и заплатить меньшую сумму НДФЛ.
Все вычеты применяются только к доходам налоговых резидентов, облагаемым по ставке 13%.
У менеджера Поповой оклад 50 000 ₽ и есть ежемесячный вычет 1400 ₽ на ребенка.
С ее оклада работодатель должен удержать: (50 000 ₽ − 1400 ₽) × 13% = 6318 ₽.
Вычеты по НДФЛ бывают стандартные, имущественные, социальные и профессиональные.
Если сотрудник вправе получить несколько стандартных вычетов, то применяют только один — максимальный из них. Исключение — вычет на ребенка, его предоставляют в любом случае: он суммируется, если есть другие стандартные вычеты.
Для получения вычета сотрудник пишет заявление в свободной форме и предоставляет документы, подтверждающие право на такой вычет.
Стандартные вычеты бывают на самого сотрудника и на детей сотрудника. Сотрудник может получать через работодателя такой вычет ежемесячно до того момента, пока его доход не достигнет 350 000 ₽ нарастающим итогом с начала года.
Вычеты на сотрудников положены льготным категориям граждан: например, инвалидам, участникам боевых действий, лицам, перенесшим заболевания, связанные с радиацией аварии на ЧАЭС.
Размер вычета зависит от льготной категории: например, вычет на инвалидов детства и инвалидов I и II групп — 500 ₽ в месяц, а на принимавших участие в ликвидации последствий Чернобыля — 3000 ₽ в месяц.
Вычеты на ребенка могут ежемесячно получать:
Размер вычета — от 1400 до 12 000 ₽. Сумма зависит от того, какой ребенок по счету, от его здоровья и статуса родителя.
Ежемесячные суммы вычетов такие:
Вычет 12 000 ₽ суммируется с вычетом в зависимости от очередности ребенка-инвалида. Если он первый или второй, общая величина вычета — 13 400 ₽, а если третий или последующий — 15 000 ₽.
Чтобы получить вычет, сотрудник должен предоставить работодателю заявление и документы, который подтвердят право на вычет, например свидетельство о рождении ребенка.
Имущественный вычет может получить сотрудник, который приобрел:
Еще имущественный вычет может получить сотрудник, который купил не весь дом, квартиру или землю, а только доли в этом имуществе.
Размер вычета зависит от затрат на приобретение, но максимально — 2 000 000 ₽, за счет чего из бюджета можно вернуть 260 000 ₽ переплаты НДФЛ: 2 000 000 ₽ × 13% = 260 000 ₽.
Если объект обошелся дешевле 2 000 000 ₽, остаток переносят на следующий объект. Если дороже, вычет будет однократным.
В 2021 году Петров купил квартиру за 7 млн рублей. Это больше максимальной суммы вычета 2 млн рублей, значит, в дальнейших расчетах участвует эта сумма.
Годовой доход Петрова — 800 000 ₽, НДФЛ, удержанный работодателем, — 104 000 ₽ (800 000 ₽ × 13%).
Поскольку годовой доход Петрова меньше имущественного вычета 2 млн рублей, использовать его он будет так:
800 000 ₽ в 2021 году, НДФЛ к возврату — 104 000 ₽. Остаток вычета: 2 000 000 ₽ − 800 000 ₽ = 1 200 000 ₽;
800 000 ₽ в 2022 году, НДФЛ к возврату — 104 000 ₽. Остаток вычета: 2 000 000 ₽ − 800 000 ₽ − 800 000 ₽ = 400 000 ₽;
400 000 ₽ в 2023 году, НДФЛ к возврату — 52 000 ₽.
Когда Петров купит вторую квартиру, он уже не сможет заявить вычет и вернуть переплату по налогу.
Работодатель предоставляет вычеты по уведомлению из ИФНС, которое сотрудник должен получить в налоговой и принести. Если не принес, вычета не будет. Если принес, работодатель предоставляет вычет и за предыдущие месяцы календарного года.
Социальный вычет может получить сотрудник:
Если лечение входит в специальный перечень правительства, вернуть можно 13% от всей потраченной суммы без ограничений суммы вычета.
Сотрудник должен получить в налоговой уведомление для вычета и принести его работодателю. Тогда работодатель предоставит вычеты в том числе и за предыдущие месяцы календарного года.
Профессиональные вычеты могут получить исполнители работ, услуг по договорам ГПХ и получатели авторских вознаграждений.
Размер профессионального вычета зависит от вида договора, по которому он предоставляется.
При выплате доходов по гражданско-правовым договорам исполнителю предоставляют профессиональный налоговый вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ или оказанием услуг.
По авторскому вознаграждению размер вычета такой:
Сумма вычета зависит от вида авторского вознаграждения. Чтобы получить вычет, получатель дохода должен предоставить работодателю заявление.
Алгоритм расчета подоходного налога с зарплаты в 2021 году
Работодателям нужно рассчитывать НДФЛ по такому алгоритму:
1. Рассчитать налоговую базу по НДФЛ — на каждую дату получения дохода нарастающим итогом с начала года. В налоговую базу включают зарплату, премии, выплаты по договорам ГПХ.
2. Полученную сумму доходов сотрудника нужно уменьшить на предоставленные ему с начала года вычеты по НДФЛ.
3. Рассчитать налог по формуле:
4. Рассчитать НДФЛ, который нужно удержать на дату выплаты дохода сотрудника:
Рассмотрим на примере. Допустим, зарплата руководителя отдела продаж Ильина — 100 000 ₽ в месяц. Ему положен вычет на ребенка. Он предоставляется, только пока доход не достигнет 350 000 ₽, поэтому начиная с четвертого месяца — апреля — этого вычета уже не будет.
Зарплату и вычеты на ребенка считаем нарастающим итогом.
| Показатель | Расчет |
|---|---|
| НДФЛ к удержанию на дату выплаты дохода в январе | (100 000 ₽ − 1400 ₽) × 13% = 12 818 ₽ |
| НДФЛ к удержанию на дату выплаты дохода в феврале | (200 000 ₽ − 2800 ₽) × 13% − 12 818 ₽ = 12 818 ₽ |
| Исчисленный НДФЛ с начала года к апрелю | 38 454 ₽ |
| НДФЛ к удержанию на дату выплаты дохода в апреле | 400 000 ₽ × 13% − 38 454 ₽ = 13 546 ₽ |
В следующем году Ильина повысили до коммерческого директора, теперь его зарплата — 550 000 ₽ в месяц. Вычет на ребенка ему не положен, потому что доход превышает лимит по вычету уже в январе. А в десятом месяце — октябре — его доход превысит 5 млн рублей, и НДФЛ бухгалтер будет считать по повышенной ставке.
| Показатель | Расчет |
|---|---|
| НДФЛ к удержанию на дату выплаты дохода в январе | 550 000 ₽ × 13% = 71 500 ₽ |
| НДФЛ к удержанию на дату выплаты дохода в феврале | 1 100 000 ₽ × 13% − 71 500 ₽ = 71 500 ₽ |
| Исчисленный НДФЛ с начала года к октябрю | 643 500 ₽ |
| НДФЛ к удержанию на дату выплаты дохода в октябре | 5 000 000 ₽ × 13% + (5 500 000 ₽ − 5 000 000 ₽) × 15% − 643 500 ₽ = 81 500 ₽ |
| Исчисленный НДФЛ с начала года к ноябрю | 725 000 ₽ |
| НДФЛ к удержанию на дату выплаты дохода в ноябре | 5 000 000 ₽ × 13% + (6 050 000 ₽ − 5 000 000 ₽) × 15% − 725 000 ₽ = 82 500 ₽ |
С ноября и до конца года с зарплаты Ильина будут удерживать подоходный налог 82 500 ₽ — по ставке 15%. Это на 11 000 ₽ больше, чем удерживали по ставке 13%.
Как удержать и перечислить НДФЛ
Когда работодатель рассчитал НДФЛ, нужно удержать и перечислить его в бюджет. При этом важны три даты:
Дата, когда возникает доход. Дата получения дохода зависит от вида выплаты.
Когда доход может считаться полученным
| Вид дохода | Дата, когда возникает доход |
|---|---|
| Аванс | Последний день месяца, в котором выплачен аванс. |
Формально на дату выплаты считается, что сотрудник пока не получал доход и НДФЛ удерживать не нужно. Но это неудобно, так что налог лучше удержать
Например, 10 ноября выплатили премию за октябрь. Дата получения дохода — 31 октября
День, когда нужно удержать НДФЛ, зависит от вида дохода и от того, как его выплатили.
| Форма дохода | Когда удерживать НДФЛ |
|---|---|
| В денежной форме | В тот же день, когда человек получил деньги на счет или из кассы |
| В натуральной форме или в виде материальной выгоды | В день ближайшей денежной выплаты этому сотруднику, из которой можно удержать налог. Удержать можно не более 50% от выплаты |
НДФЛ удерживают в целых рублях. Если рассчитанная сумма налога будет с копейками, то сумму до 50 копеек отбрасывают, а 50 копеек и более округляют до полного рубля.
Если удержать налог из дохода сотрудника невозможно, то компания или ИП обязаны об этом уведомить налоговую. Сделать это надо не позднее 1 марта года, следующего за истекшим годом. То есть за 2021 год — до 1 марта 2022 года.
Срок уплаты НДФЛ. Срок уплаты зависит от вида дохода. С зарплаты и премий НДФЛ нужно перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода налогоплательщику. А вот с отпускных и больничных крайний срок уплаты налога — последнее число месяца, в котором выплатили доход.
Если срок уплаты НДФЛ выпал на выходной, праздничный или нерабочий день, перечислить налог нужно в следующий за ним рабочий день.
В какую налоговую перечислить НДФЛ
Куда уплачивать НДФЛ, зависит от налогооблагаемого дохода и от того, кто именно перечисляет налог — компания или предприниматель.
Компания перечисляет НДФЛ в налоговую, в которой стоит на учете.
Предприниматели платят удержанный НДФЛ по месту жительства или по месту ведения деятельности на патенте в другом регионе — за сотрудников, занятых в «патентной» деятельности.
Как ИП перечисляет НДФЛ за сотрудников
| Система налогообложения ИП | Куда перечислять НДФЛ |
|---|---|
| ОСН или УСН | В налоговую по месту жительства ИП. Не важно, где предприниматель ведет деятельность |
| Патент | В налоговую по месту жительства, если патент получен в регионе места жительства. |
Если патент получен в другом регионе — в налоговую по месту ведения деятельности — за сотрудников, занятых в «патентной» деятельности. Это ИФНС, в которую ИП подал заявление и где встал на учет как плательщик ПСН
Если патент получен в другом регионе, тогда:
— по месту жительства ИП — с доходов сотрудников на УСН;
— по месту получения патента — с доходов сотрудников, занятых в деятельности на ПСН
Если не получается определить, какая часть зарплаты относится к определенному виду деятельности, то считают так: долю налога с зарплаты сотрудника берут пропорционально доле доходов по каждому виду деятельности в общем объеме поступлений.
Например, ИП Кондратьев получил доход 1 млн рублей. По деятельности на УСН — 800 000 ₽ и по деятельности на патенте в другом регионе — 200 000 ₽.
Доля доходов от деятельности на УСН в общем объеме поступлений: 800 000 ₽ / 1 000 000 ₽ = 0,8.
Доля доходов от деятельности на патенте — 0,2.
Менеджер Белов работает у ИП Кондратьева.
Из зарплаты менеджера за месяц удержан НДФЛ 26 000 ₽.
НДФЛ по деятельности на УСН: 26 000 ₽ × 0,8 = 20 800 ₽.
НДФЛ по деятельности на патенте: 26 000 ₽ − 20 800 ₽ = 5200 ₽.
Получается, 20 800 ₽ ИП должен перечислить по месту жительства, а 5200 ₽ — по месту ведения деятельности на патенте.
Как отчитаться по НДФЛ
Налоговые агенты ежеквартально сдают в налоговую расчет 6-НДФЛ. В нем показывают все доходы, с которых налоговый агент исчислил НДФЛ. Например, зарплату сотрудников и доходы по гражданско-правовым договорам. 6-НДФЛ за 2021 год нужно сдавать по новой форме, документ вступит в силу с 1 января 2022 года.
Если с начала года не начислялись и не выплачивались доходы физлицам, то формально налоговым агентом компания или ИП не является и подавать нулевой расчет 6-НДФЛ не нужно. Но если в предыдущие годы подавали расчет, налоговая будет ожидать его и в текущем, а за непредставление может заблокировать счет. Поэтому нулевой 6-НДФЛ лучше сдать.
Если у работодателя более 10 сотрудников, которые получали выплаты, 6-НДФЛ нужно сдавать в электронном виде. Если 10 человек или меньше — отчитаться можно как электронно, так и на бумаге.
Что будет, если не платить НДФЛ
Если работодатель не удержит НДФЛ и вовремя не перечислит налог в бюджет, его могут оштрафовать и начислить пени. Штраф — 20% от суммы неуплаченного налога. Сам налог тоже взыщут.
Еще могут оштрафовать тех, кто сдает отчетность по НДФЛ не вовремя или с ошибками:
Должностное лицо — директора или бухгалтера — могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 ₽, если он не представил сведения в налоговую, представил их не полностью или с ошибками.
Для должностных лиц малых и средних компаний и предпринимателей за первое нарушение предусмотрена замена штрафа на предупреждение.
Работодатель может избежать штрафа за занижение НДФЛ. Для этого ему нужно сначала уплатить налог и пени, а затем подать уточненный расчет. Уточнить расчет нужно раньше, чем налоговая сообщит об ошибке или назначит выездную проверку.