как считать минимальный налог при усн доходы минус расходы 2020
Минимальный налог на УСН «Доходы минус расходы» в 2021 году
Организации и предприниматели должны заплатить минимум 1% от доходов
На первых порах бизнеса предприниматели часто работают в ноль, а то и в убыток. Когда расходы превышают доходы или равны им, налог УСН, рассчитанный по общим правилам, оказывается нулевым. Государство решило, что налог не может быть меньше 1% от доходов. Это и есть минимальный налог, который нужно заплатить, если расходы превысили или сравнялись с доходами.
Как рассчитывается минимальный налог
Минимальный налог возникает только по итогам года. Каждый квартал нужно рассчитывать и платить налог как обычно: из доходов с начала года вычитаете расходы, умножаете на налоговую ставку УСН «Доходы — Расходы» в вашем регионе и получаете налог, который нужно заплатить.
Что делать по итогам года:
КБК для минимального налога в 2021 году
Не отличается от КБК обычного налога при УСН «Доходы минус расходы» 182 1 05 01021 01 1000 110. Только минимальный налог за 2015 и предыдущие годы платили на отдельный КБК.
Новым ИП — год Эльбы в подарок
Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев
Авансовые платежи учитываются в счёт минимального налога
Весь год вы как обычно перечисляли квартальные авансовые платежи УСН, а по итогам года у вас получился минимальный налог. Авансовые платежи, который вы уже перечислили, учитываются в счёт минимального налога.
Подавать заявление о зачёте авансовых платежей в счёт минимального налога не нужно. Налоговая поймёт это из вашей декларации по УСН.
С вам не нужно разбираться с расчётом налога УСН, сравнивать обычный налог с минимальным. Эльба рассчитает все платежи в соответствии с действующим законодательством и напомнит, когда нужно заплатить и отчитаться.
Статья актуальна на 04.02.2021
Получайте новости и обновления Эльбы
Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур
Что собой представляет минимальный налог при УСН «доходы минус расходы»
Минимальный налог определяется и уплачивается только при упрощенке с объектом «доходы минус расходы». Однако платится он лишь в тех случаях, когда его сумма оказывается больше, чем сумма налога, рассчитанного в общем порядке (по ставке 15% или иной, установленной в регионе). Рассчитывать минимальный налог при УСН следует по итогам года.
В некоторых случаях при незапланированном переходе в течение года на общий режим налогообложения с УСН минимальный налог может быть перечислен в бюджет по требованию налоговой инспекции. При указанном подходе ФНС России приравнивает последний отчетный период к налоговому периоду. Однако такие обстоятельства случаются весьма редко.
О том, какие налоги придется платить, работая на УСН, читайте в статье «Какие налоги и как нужно платить при УСН?».
Уплата минимального налога производится в те же сроки и в том же порядке, что и налога, начисляемого по основной ставке.
Однако платежное поручение на минимальный налог все-таки имеет отличия от обычного налога. Хотите узнать, какие? Получите бесплатный доступ к КонсультантПлюс, смотрите образец заполнения такой платежки и узнаете, верно ли вы ее составляли.
Принципы расчета и уплаты минимального налога
Расчет минимального налога при УСН прост. Его делают по следующей формуле:
Мн = Нб × 1%,
где Нб — налоговая база, определенная с нарастанием с начала до конца налогового периода.
Отметим, что налоговая база для минимального налога при УСН — это доходы, рассчитываемые согласно ст. 346.15 НК РФ.
Может случиться так, что налогоплательщик будет совмещать УСН «доходы минус расходы», например, с патентной системой налогообложения. При таких обстоятельствах размер минимального налога при УСН будет зависеть только от тех доходов, которые получены в ходе упрощенки. Подтверждение этому содержится в письме Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-09/3758.
О документе, в котором формируются данные для расчета УСН-налога, читайте в этом материале.
Пример расчета при УСН 15% минимального налога
Покажем на примере, как рассчитать минимальный налог при УСН.
ООО «Омега» использует в своей деятельности УСН с объектом «доходы минус расходы». Результаты работы за год таковы: доходы составили 250 000 руб. (в том числе за 1 квартал 30 000 руб., за 2 квартал 70 000 руб., за 3 квартал 80 000 руб., за 4 квартал 70 000 руб.)., расходы — 240 000 руб. (в том числе за 1 квартал 32 000 руб., за 2 квартал 65 000 руб., за 3 квартал 72 000 руб., за 4 квартал 71 000 руб.). Таким образом, налоговая база равна 10 000 руб. (250 000 руб. – 240 000 руб.). Ставка по налогу, применяемая в регионе работы, составляет 15%.
Далее бухгалтер ООО «Омега» должен произвести следующие операции.
1. Определить сумму 15-процентного налога исходя из полученной налоговой базы:
10 000 руб. × 15% = 1 500 руб.
2. Рассчитать 1-процентный налог (минимальный). При этом на 1% умножаются только доходы без вычета затрат:
250 000 руб. × 1% = 2 500 руб.
3. Провести сравнение полученных значений:
1 500 руб. Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Правила расчета налога на УСН, объект доходы минус расходы
Как рассчитать доходы.
Доходы рассчитываются кассовым методом: по оплате.
Оплата покупателей за реализованные товары (работы, услуги) признается доходом.
Авансы от покупателей также признаются доходом.
Взаимозачет (и оплата имуществом) тоже признаются доходом.
Отгрузка без оплаты НЕ признается доходом.
Как рассчитать расходы.
Принимаемые и не принимаемые расходы.
Перечень расходов, которые можно учитывать в расходах для расчета налога приведен в статье 346.16 Налогового Кодекса. Перечень закрытый и если какой-то расход там не поименован, то его нельзя принимать в расчет налога.
Общий порядок учета расходов
Расходы рассчитываются кассовым методом.
В общем случае должны выполняться следующие условия:
Особый порядок учета себестоимости товаров для перепродажи.
Оплаченные товары для перепродажи можно учесть в расходах только после отгрузки покупателю.
Особый порядок учета основных средств в расходах.
Порядок учета расходов по ОС (приобретенных в период применения УСН) зависит от квартала, в котором выполнены два условия: ОС оплачено и введено в эксплуатацию.
Если ОС оплачено и введено в эксплуатацию в 4 квартале, то его стоимость принимается в расходы сразу.
Порядок учета материалов в расходах.
Материалы для нужд офиса учитываются в расходах при соблюдении условий: оплачены, приняты к учету. Факт списания на расходы (использования для нужд офиса) роли не играет.
Порядок учета заработной платы и НДФЛ в расходах.
Расходы на оплату труда (за вычетом НДФЛ) нужно включать в расходы на дату выплаты работникам, НДФЛ раз в месяц на дату перечисления в бюджет.
Порядок учета авансов в расходах.
Выданные авансы в расходах не учитываются
Порядок учета убытков прошлых лет.
Убытки, полученные в прошлых периодах, можно переносить на будущее в течение 10 лет. Это убытки можно учесть в расходах только по итогам года: при расчете авансовых платежей убытки не учитываются.
Порядок учета разницы между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке.
Разницу можно учесть в расходах при расчете налога за следующие года, но только по итогам года: при расчете авансовых платежей данная разница не учитывается.
Минимальный налог на упрощенке
За 2020 год ИП Волков на режиме УСН «Доходы минус расходы» сработал в убыток, поэтому налог по упрощенке не платил. В мае 2021 года Волков подал документы на закрытие ИП и выяснил, что за ним числится недоимка. Налоговый инспектор объяснил: несмотря на убыток, Волкову нужно было уплатить минимальный налог по УСН.
В статье приводим примеры расчета минимального налога; объясняем, в каких ситуациях платят стандартный налог, а в каких — минимальный; показываем, как отразить налог в декларации.
Как рассчитать минимальный налог
Компания на УСН «Доходы минус расходы» уплачивает в бюджет 15% с разницы. Но если компания по итогам года сработала в ноль, получила убыток или мизерную прибыль — она уплачивает минимальный налог.
Минимальный налог — это обязательный минимальный платеж, который перечисляют все упрощенцы на режиме УСН «Доходы минус расходы». Размер налога для предпринимателей на УСН не может быть ниже минимального лимита. Рассмотрим, как рассчитать минимальный налог, если компания сработала в убыток или получила мизерную прибыль.
Важно: минимальный налог платят только упрощенцы на режиме «Доходы минус расходы».
Компания сработала в ноль или получила убыток. Если компания сработала за год в убыток — она все равно обязана заплатить минимальный налог. Его размер — 1% суммы годового дохода.
Пример 1
За год на расчетный счет предпринимателя поступило 700 000 ₽, которые ушли на покрытие расходов: аренду склада, зарплату сотрудникам, оплату товара. По итогам года ИП сработал в ноль, но все равно обязан уплатить налог:
700 000×1% = 7000 ₽
Компания получила небольшую прибыль. Иногда упрощенцы получают мизерную прибыль и рассчитывают налог с нее. Это неправильно. Размер стандартного годового налога не может быть меньше суммы минимального.
Пример 2
Предприниматель из первого примера за год получил доход 700 000 ₽, а расходы за этот период составили 680 000 ₽. ИП рассчитал налог по стандартной схеме и уплатил 15% с разницы:
(700 000 — 680 000) x 15% = 3000 ₽ — это меньше минимального налога, поэтому предприниматель обязан перечислить в бюджет 7000 ₽.
Если предприниматель уплатит налог меньше минимального, у него образуется недоимка, и налоговая может заморозить расчетный счет. Чтобы не попасть под штрафные санкции, нужно рассчитать минимальный налог и сравнить его с годовым — его рассчитывают по стандартной формуле:
(доход — расход) x 15%.
Если минимальный налог выше годового — предприниматель уплачивает минимальный; если ниже — уплачивает годовой.
Пример 1
За 2020 год доходы ООО «Аргамак» составили 10 500 000 ₽, а расходы — 5 800 000 ₽.
Бухгалтер компании рассчитал сумму стандартного и минимального налога:
(10 500 000 — 5 800 000) x 15% = 705 000 ₽ — стандартный налог по УСН;
10 500 000×1% = 105 000 ₽ — минимальный налог по УСН «Доходы минус расходы».
Поскольку стандартный налог оказался больше минимального, ООО «Аргамак» уплатил налог в размере 705 000 ₽.
Пример 2
ИП Петров за 2020 год заработал 2 000 000 ₽, а его расходы составили 1 980 000 ₽.
Предпринимателю нужно рассчитать стандартный и минимальный налог, чтобы определить — какой платить:
(2 000 000 — 1 980 000) x 15% = 3000 ₽ — сумма стандартного налога;
2 000 000×1% = 20 000 ₽ — сумма минимального налога.
Поскольку стандартный налог меньше минимального, И П Петров обязан перечислить в бюджет 20 000 ₽.
Как рассчитать минимальный налог за неполный календарный год. При упрощенке единый налог рассчитывают по итогам календарного года. Но если компания закрылась или утратила право применять УСН — расчетный период сокращается. В первом случае минимальный налог рассчитывают с 1 января по день ликвидации налогоплательщика. Во втором — по итогам предшествующего отчетного периода:
Пример
ИП Тимофеев работает на УСН 15%. За 2020 год он заработал 1 950 000 ₽, а потратил 1 870 000 ₽. Чтобы определить сумму налога, Тимофеев рассчитывает стандартный и минимальный налоги:
(1 950 000 — 1 870 000) x 15% = 12 000 ₽ — сумма стандартного годового налога;
1 950 000×1% = 19 500 ₽ — сумма минимального налога.
Поскольку стандартный налог меньше минимального, И П Тимофеев должен уплатить минимальный налог в размере 19 500 ₽.
Однако в течение года Тимофеев перечислял авансовые платежи по УСН: за 1 квартал — 4875 ₽, за 4 квартал — 12 375 ₽. Поэтому предприниматель снижает сумму минимального налога за счет уплаченных авансов:
19 500 — 4875 — 12 375 = 2250 ₽ — осталось уплатить предпринимателю.
Когда и куда платить
Сроки уплаты минимального и стандартного налогов совпадают:
Образец платежного поручения на уплату минимального налога по УСН
Как указать минимальный налог в декларации
В 2021 году действует новый бланк декларации по УСН. Чтобы отразить в документе сумму минимального налога, заполняют раздел 1.2 «Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов), и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика». Окончательную сумму минимального налога отражают в строке 120.
В строку 120 налоговой декларации по УСН вводят итоговую сумму минимального налога
Важно: если авансовые платежи полностью перекрыли сумму минимального налога — строке 120 ставится прочерк.
Разницу между минимальным и стандартным налогами можно списать
Минимальный и стандартный налоги нельзя включать в расходы. Но разницу между ними можно включить в затраты следующего года.
Пример
По итогам 2020 года доход компании «Эдельвейс» составил 2 400 000 ₽, а расход — 2 330 000 ₽. Бухгалтер рассчитал суммы стандартного и минимального налогов:
(2 400 000 — 2 330 000) x 15% = 10 500 ₽ — стандартный налог;
2 400 000×1% = 24 000 ₽ — минимальный налог.
Поскольку минимальный налог больше стандартного, организация должна перечислить в бюджет 24 000 ₽.
Разницу между минимальным и стандартным налогами, бухгалтер компании включает в расходы следующего года:
24 000 — 10 500 = 13 500 ₽.
Важно: разницу между минимальным и стандартным налогами можно списывать в течение следующих 10 лет. Например, убыток за 2020 года можно включить в расходы до 2030 года включительно.
Расчет УСН 15% «доходы минус расходы»
Чтобы рассчитать УСН 15%, нужно определить доходы и расходы нарастающим итогом с начала года, а затем найти разницу между ними. Полученную сумму следует умножить на ставку (чаще всего она равна 15%). Эту величину надо сравнить с минимальным налогом и понять, что больше. Примеры вычислений — в нашей статье.
Что такое УСН «доходы минус расходы»
Упрощенная система налогообложения — это один из налоговых режимов, которые могут применять ООО и предприниматели. Существует два вида «упрощенки»: УСН с объектом «доходы» и УСН с объектом «доходы минус расходы». Компания или ИП вправе выбрать любой из них.
При упрощенной системе с объектом «доходы минус расходы» единый налог в общем случае равен выручке, уменьшенной на затраты, и умноженной на ставку 15% (подробно об этом читайте в статье «Упрощенная система налогообложения для ИП: чем она выгодна и как ей пользоваться»). Если доходы и (или) численность персонала в течение года превысили заданные лимиты, ставка равна 20%.
ВАЖНО. У регионов есть право уменьшить ставку для отдельных категорий налогоплательщиков. В 2021 году ставки для определенных видов деятельности снижены более чем в 80 субъектах РФ. Узнать, какое значение действует в том или ином регионе, можно в своей налоговой инспекции.
Условия применения УСН в 2021 году для ООО и ИП
Не всем организациям разрешено применять «упрощенку». Запрет установлен для тех, кто открыл филиалы, для банков, страховщиков, бюджетных учреждений, ломбардов, инвестиционных и негосударственных пенсионных фондов, микрофинансовых организация и ряда других компаний.
Нельзя переходить на «упрощенку» ООО и ИП, производящим подакцизные товары, добывающим и продающим полезные ископаемые, работающим в сфере игорного бизнеса, либо перешедшим на уплату единого сельхозналога.
Есть и другие ограничения:
В 2021 году применяют УСН налогоплательщики, подавшие соответствующее уведомление в инспекцию не позднее 31 декабря 2020 года.
Юридические лица и ИП, зарегистрированные в 2021 году, могут стать «упрощенщиками», если подадут уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет.
Чтобы применять УСН в 2022 году, следует подать уведомление не позднее 31 декабря 2021 года.
Определение доходов и расходов при ставке УСН 15%
Расчет налога следует начинать с определения доходов и расходов
К доходам относится выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также внереализационные доходы, например, от сдачи в аренду недвижимости.
В расходы согласно статье 346.16 НК РФ включают все основные статьи затрат: заработную плату и страховые взносы с нее; стоимость товаров, предназначенных для реализации; командировочные, амортизацию основных средств и проч. Но перечень расходов является закрытым, так как в нем отсутствует пункт «прочие затраты». Из-за этого налоговики при проверках обычно аннулируют издержки, которые прямо не упомянуты в списке. Все расходы при УСН должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.
ВНИМАНИЕ. При «упрощенке» все доходы и расходы необходимо отражать в специальной книге. Ее форма утверждена приказом Минфина России от 11.12.06 № 169н. Учет ведется кассовым методом. Это значит, что запись в книге делается после того, как деньги фактически поступили в кассу или на счет, либо когда она выданы из кассы или списаны со счета.
Как рассчитать налог при УСН 15%?
Разница между доходами и расходами — это облагаемая база при УСН. Она определяется нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет начинается с нуля.
Единый налог при упрощенной системе с объектом «доходы минус расходы» равен базе, умноженной на ставку. Она равна:
— е сли доходы (посчитанные нарастающим итогом с начала года) не превысили 150 млн. руб., и средняя численность персонала не превысила 100 человек, ставка равна 15%.;
— если превысили, то начиная с квартала, в котором произошло превышение, нужно применять ставку 20% (см. «Как изменится УСН в 2021 году: читаем свежие поправки в Налоговый кодекс»).
Сумму налога УСН 15% (или 20%) вычисляют по итогам года. До окончания года надо делать авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Размер авансового платежа находят так же, как и величину самого налога. При перечислении учитывают предыдущие авансовые платежи, начисленные за этот год.
Также по окончании года нужно рассчитать так называемый минимальный налог. Он равен доходам, полученным в течение года, умноженным на 1%. Затем надо сравнить две цифры: налог УСН 15% и минимальный. Большую из величин следует уплатить в бюджет. При переводе денег учитываются авансовые платежи за текущий год.
Пример расчета налога УСН «доходы минус расходы»
ООО «Сильва» занимается консалтингом в Московской области. В этом регионе для данного вида деятельности установлена ставка УСН с объектом «доходы минус расходы» 15%.
Первый квартал
В I квартале 2021 года доходы ООО «Сильва» составили 400 000 руб., а расходы — 310 000 руб.
Авансовый платеж по УСН 15% за I квартал равен 13 500 руб. ((400 000 руб. – 310 000 руб.) × 15%).
Полугодие
Во II квартале 2021 года доходы ООО «Сильва» составили 500 000 руб., а расходы — 430 000 руб.
Авансовый платеж за полугодие равен 24 000 руб. ((400 000 руб. + 500 000 руб.) – (310 000 руб. + 430 000 руб.) × 15%).
ООО «Сильва» перевела в бюджет 10 500 руб. (24 000 руб. – 13 500 руб.).
Девять месяцев
В III квартале за 2021 года доходы ООО «Сильва» составили 480 000 руб., а расходы — 390 000 руб.
Авансовый платеж за девять месяцев равен 37 500 руб.((400 000 руб. + 500 000 руб. + 480 000 руб.) – (310 000 руб. + 430 000 руб. + 390 000 руб.) × 15%).
ООО «Сильва» перевела в бюджет 13 500 руб.(37 500 руб. – 10 500 руб. – 13 500 руб.).
В IV квартале 2021 года доходы ООО «Сильва» составили 150 000 руб., а расходы — 100 000 руб.
Единый налог за 2020 год равен 45 000 руб.((400 000 руб. + 500 000 руб. + 480 000 руб. + 150 000 руб.) – (310 000 руб. + 430 000 руб. + 390 000 руб. + 100 000 руб.) × 15%).
Сумма минимального налога равна 15 300 руб.((400 000 руб. + 500 000 руб. + 480 000 руб. + 150 000 руб.) × 1%).
Бухгалтер установил, что налог УСН 15% (45 000 руб.) больше, чем минимальный (15 300 руб.). С учетом авансовых платежей ООО «Сильва» перевела в бюджет сумму 7 500 руб. (45 000 руб. – 13 500 руб. – 10 500 руб. – 13 500 руб.).
Срок уплаты УСН 15%
Налог УСН 15% (или 20%) по итогам года необходимо уплатить в бюджет: ИП — не позднее 30 апреля следующего года, ООО — не позднее 31 марта следующего года.
Если дата перечисления налога или авансового платежа выпадает на выходной или праздник, то перечислить деньги можно в ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
При расчете УСН 15% «доходы минус расходы» организациям и предпринимателям нельзя забывать о декларации. Она представляется в ИФНС: предпринимателями — не позднее 30 апреля следующего года, компаниями — не позднее 31 марта следующего года.