как в 6 ндфл отразить перерасчет зарплаты за прошлый период
Как отразить в форме 6-НДФЛ перерасчет отпускных?
В каких случаях может понадобиться перерасчет отпускных?
Расчет оплаты отдыха работника основывается на сумме среднедневного заработка и количестве дней отпуска. Логично, что их изменение неминуемо отразится не только на сумме, причитающейся работнику, но и на подоходном налоге.
Пример отражения отпускных в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 г. от КонсультантПлюс
21 июля 2021 г. сотруднику выплачены отпускные в размере 25 000 руб. Сумма исчисленного и удержанного с них НДФЛ составила 3 250 руб.
11 августа 2021 г. другому сотруднику выплачены отпускные в размере 18 000 руб. Сумма исчисленного и удержанного с них НДФЛ составила 2 340 руб.
Иные начисления и выплаты доходов организация за 9 месяцев 2021 г. не производила.
В разд. 1 расчета за 9 месяцев 2021 г. данные по выплаченным отпускным нужно отразить следующим образом.
Посмотреть пример полностью можно в К+, получив бесплатный пробный доступ.
Приведем основные ситуации, в которых перерасчет отпускных неизбежен:
Отражение пересчета отпускных в 6-НДФЛ в связи с ошибкой расчета
Корректировки в расчете среднемесячного заработка могут привести как к занижению, так и к завышению выплаченных отпускных и удержанного с них налога.
Корректировка 6-НДФЛ с 2021 года
Если в результате перерасчета отпускные получились к доплате, в отчетном периоде, когда эта доплата произведена, отразите в разделе 2 итоговые суммы с учетом доплаты. Это следует, например, из письма ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9248. Подавать утоненный расчет за период выплаты отпускных не требуется.
Если результат перерасчета — к уменьшению, в 6-НДФЛ нужно отразить возврат излишне удержанного НДФЛ:
Если возврата еще не было и отпускные были перечислены в том же налоговом периоде, в котором произведен их перерасчет, надо заполнить строку 180 раздела 2.
Важно! Разъяснения от КонсультантПлюс
Полагаем, возможен иной подход: сумма НДФЛ, уплаченная налоговым агентом с размера переплаты отпускных, не является налогом, удержанным из доходов налогоплательщика. Она является суммой, излишне уплаченной за счет средств налогового агента. Соответственно, при уменьшении отпускных в результате перерасчета не надо заполнять.
Подробнее смотрите в К+. Пробный доступ можно получить бесплатно.
За период, в котором была переплата по отпускным, подайте уточненку, указав в разделе 2 итоговые показатели с учетом уменьшенной суммы отпускных.
Корректировка 6-НДФЛ до 2021 года
Если в результате перерасчета сумма выплат уменьшилась, тогда, учитывая требования Порядка заполнения и представления расчета 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, от налогового агента потребуется следующее:
ВАЖНО! Для удержаний из заработной платы по причинам, не перечисленным в ст. 137 ТК РФ, понадобится письменное согласие работника.
Теперь рассмотрим случай корректировки заработка за прошлые периоды, который увеличил сумму отпускных. В этом случае доначисления сумм дохода и НДФЛ отражаются в периоде пересчета по строкам 020, 040, 070, 130 и 140, причем доплата отпускных будет являться доходом того периода, в котором она была осуществлена (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Продление отпуска не повлияет на 6-НДФЛ
В соответствии со ст. 124 ТК РФ ежегодный отпуск подлежит продлению на период таких обстоятельств, как:
В таких случаях для налогового учета НДФЛ последствий не будет, так как за все дни отпуска оплата уже выполнена, а перерасчет не производится. Что же касается пособия по нетрудоспособности, то суммы дохода и НДФЛ по больничным выплатам отражаются в 6-НДФЛ в том периоде, когда они были выплачены.
О нюансах отражения больничного в 6-НДФЛ детально рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
При согласовании с работником и в целях обеспечения нормальной работы предприятия неиспользованные из-за болезни или по другим причинам дни отпуска можно перенести на другой срок, и тогда перерасчет отпускных в 6-НДФЛ будет необходим.
Корректируем отчет при сокращенном отпуске
Выход работника из отпуска раньше положенного срока, как правило, связан либо с его болезнью во время отдыха, либо с отзывом по производственной необходимости.
В обоих случаях суммы излишне выплаченных сумм и удержанного НДФЛ могут быть засчитаны в счет иных доходов за отчетный период. В расчете 6-НДФЛ способ корректировки будет зависеть от того, в каком периоде произошло прерывание отпуска.
Если отдых работника начался и прервался в одном и том же отчетном периоде, то сумма излишне выплаченного дохода засчитывается как заработная плата, а сумма отпускных отражается уже с учетом корректировки. А вот в случае, когда пересчет затронул предыдущий квартал, необходимо действовать аналогично ситуации с корректировкой при уменьшении суммы начисленного дохода.
Итоги
Пересчет отпускных требует тщательного анализа причин и оснований для его проведения. В большинстве случаев можно обойтись изменением показателей 1-го и 2-го разделов расчета 6-НДФЛ за текущий период, но если были затронуты предыдущие кварталы, тогда подачи уточненных расчетов избежать не удастся.
ФНС России разъяснила, как заполнить форму 6-НДФЛ при доначислении зарплаты и выплате непроизводственной премии
В письме рассмотрена ситуация с с выплатой физлицу сумм:
ФНС России разъяснила, что эти операции отражаются в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2018 года следующим образом (письмо ФНС России от 17 сентября 2018 г. № БС-4-11/18094):
Строка раздела 2 формы 6-НДФЛ/ показатель
Оплата труда за январь 2018 года, фактически выплачена 5 февраля 2018 года
Сумма оплаты труда, дополнительно начисленной за январь 2018 года, фактически выплачена 5 марта 2018 года
Премия, не связанная с производственными результатами, фактически выплачена 5 февраля 2018 года
31 января 2018 года
31 января 2018 года
5 февраля 2018 года
5 февраля 2018 года
5 февраля 2018 года
6 февраля 2018 года
6 февраля 2018 года
Документы по теме:
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Как заполнить 6-НДФЛ при перерасчете зарплаты из-за больничного
Сотрудник в апреле 2019 предоставил больничный лист, в связи с чем пришлось пересчитать ему зарплату и НДФЛ за март. Как все это отразить в форме 6-НДФЛ? Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № БС-4-11/17598@ от 03.09.2019.
Итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются по строкам 020, 040 и 070 раздела 1 уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года. При этом заработная плата за март 2019 года и сумма налога с учетом произведенного перерасчета подлежат отражению по строкам 100 — 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2019 года.
В случае если организация в связи с представлением сотрудником листа нетрудоспособности производит в январе 2019 года перерасчет сумм заработной платы за декабрь 2018 года и НДФЛ, то итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются по строкам 020, 040 и 070 раздела 1 уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за 2018 года. При этом заработная плата за декабрь 2019 года и сумма налога с учетом произведенного перерасчета подлежат отражению по строкам 100 — 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года.
В случае когда организация производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно, суммы НДФЛ, то в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом уменьшенной суммы отпускных
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь
Как в 6 ндфл отразить перерасчет зарплаты за прошлый период
Дата публикации 10.09.2021
Организация позже установленного срока перечисляет НДФЛ. Как правильно отражать сведения в разделе 1 и в разделе 2 расчета 6-НДФЛ, если зарплата за июнь перечислена на карты сотрудников 09.07.2021 (сумма 120 000 руб.), НДФЛ перечислен в бюджет 22.07.2021 (сумма 15 600 руб.), зарплата за июль перечислена 10.08.2021 (сумма 83 000 руб.), НДФЛ перечислен в бюджет 24.08.2021 (сумма 10 790 руб.), зарплата за август перечислена 10.09.2021 (сумма 83 000 руб.), НДФЛ перечислен в бюджет 02.10.2021 (сумма 10 790 руб.)?
Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ не зависит от даты фактического перечисления удержанной суммы НДФЛ в бюджет. Он заполняется исходя из дат перечисления зарплаты сотрудникам.
Форма и порядок заполнения расчета 6-НДФЛ утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее – Приказ).
В разделе 1 расчета 6-НДФЛ указываются сроки перечисления удержанного налога и его суммы за последние три месяца расчетного периода (п. 3.1 Приложения № 2 к Приказу).
Это означает, что пока НДФЛ с дохода не удержан, его не нужно указывать в разделе 1 расчета 6-НДФЛ. Если налог удержан в текущем периоде, то он должен быть отражен в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за этот период, даже если будет уплачен в следующем периоде.
Налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выплате дохода (выдачи из кассы или перечисления денег на счет). Такое правило установлено п. 4 ст. 226 НК РФ.
Поэтому в раздел 1 формы 6-НДФЛ за текущий (отчетный или налоговый) период с отчетности за 1-й квартал 2021 года включаются только суммы НДФЛ по выплаченным суммам дохода (деньгами).
В соответствии с п. 3.2 Приложения № 2 к Приказу в разделе 1 расчета 6-НДФЛ указывается:
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражаются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу).
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются (п. 4.3 Приложения № 2 к Приказу):
Налоговый кодекс РФ не содержит понятия «дата начисления дохода» в целях уплаты НДФЛ. Однако с учетом того, что налог может быть исчислен только с начисленного дохода, считаем возможным говорить о том, что начисление дохода происходит на дату исчисления НДФЛ. В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ налог исчисляется на дату получения дохода, установленную в ст. 223 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который она начислена.
Зарплата за июнь, июль и август отражается в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев следующим образом:
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ заполняется следующим образом (в примере показаны только выплаты за текущий квартал, но в этих строках выплаты отражаются за год нарастающим итогом):
Смотрите также
Невыплата заработной платы: законодательство и практика хозяйственной жизни
Законодательством предусмотрен целый арсенал рычагов для защиты работника в случаях задержки его зарплатных выплат:
Однако в условиях углубляющегося экономического кризиса все большее количество компаний испытывают острую нехватку свободных денежных средств. Возникающие при этом объективные финансовые трудности несут высокие риски образования и быстрого роста кредиторской задолженности по зарплате.
Как в этом случае бухгалтеру следует произвести занесение информации в форму 6-НДФЛ? А если невыплаты носят затяжной характер: месяц, квартал и более?
Рассмотрим проблему на примере заполнения расчета с учетом разъяснений, выпущенных фискальными органами.
Заполнение расчета 6-НДФЛ, если зарплата не выплачена: новые требования ФНС
С отчетности за 1 квартал 2021 года форма и порядок ее заполнения обновлены приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Теперь бланк 6-НДФЛ включает в себя сведения из справки 2-НДФЛ по каждому сотруднику, т. к. справки 2-НДФЛ, как самостоятельный отчет, с 2021 года отменены. А привычная нам форма 6-НДФЛ сильно изменилась.
Воспользуйтесь образцом 6-НДФЛ за 3 квартал/9 месяцев 2021 года, составленным экспертами КонсультантПлюс, и смотрите, как нужно заполнять отчет по новым правилам. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.
Выпустила ФНС и свежие разъяснения по порядку заполнения расчета при невыплате зарплаты. Так, в письме от 13.09.2021 № БС-4-11/12938 ведомство указало, что доходы, которые фактически не выплачены физлицам (не получены ими) на дату представления 6-НДФЛ, в расчете не указываются. А если налоговый агент их уже отразил, он должен снять их уточненкой.
Разъяснения в письме достаточно сумбурные, и не совсем понятно, касаются они только Справок о доходах, включаемых в годовой расчет (как в более позднем письме ФНС от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@), или относятся и к заполнению раздела 2 тоже.
Но если следовать письму № БС-4-11/12938 применительно к разделу 2, зарплату, которую начислили, но к моменту подачи отчета не выдали, отражать в расчете за период ее начисления не нужно. А в периоде выплаты денег надо будет заполнить по ней раздел 1 и раздел 2. Также некоторые эксперты говорят, что после выплаты денег нужно подать уточненный 6-НДФЛ за период начисления зарплаты, включив выплаченный заработок в раздел 2, в частности в поля 110, 112 и 140. Есть информация, что такой порядок одобряют налоговики в своих неофициальных пояснениях.
Невыплаченная зарплата в 6-НДФЛ: альтернативный подход
Сразу скажем, что это исключительно наша точка зрения и ни в коем случае не рекомендация заполнять расчет не так, как требуют контролеры. Но на наш взгляд, это немного нелогично: сначала не отражать начисленную зарплату в расчете, а затем подавать уточненку.
Чем же объясняется такая позиция налоговой службы? Приводить полное обоснование мы не будем, вы можете прочесть его в самом письме. Один из аргументов ФНС — п. 5.5 Порядка заполнения 6-НДФЛ требует указывать в расчете начисленный и фактически полученный доход.
Согласны, в нем есть такие положения. Но нам не ясно, почему в данном случае фактически полученный доход налоговики отождествляют с выплаченными деньгами. Ведь мы знаем, что п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения зарплаты признает последний день месяца, за который она начислена.
К тому же п. 5.5 устанавливает правила заполнения именно Справок о доходах. Заполнение раздела 2 регулирует раздел IV Правил заполнения. И в нем, в частности, говорится, что:
В письме № БС-4-11/12938 ФНС ссылается на п. 4.1, но почему-то делает упор на фактическую выплату денежных средств.
Исходя из этого нам представляется, что начисленную зарплату, независимо от того, выдали ее или нет, все-таки правильно отразить в разделе 2 расчета за период начисления: по строкам 110, 112, 130 и 140. А в периоде выплаты денег показать в расчете удержанный НДФЛ — в строке 160 раздела 2 и в разделе 1.
Но, повторимся, это может не устроить вашу налоговую. При желании вы можете уточнить ее позицию по данной ситуации и сделать так, как скажет ваш инспектор.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы заполнили 6-НДФЛ. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Итоги
Итак, длительные задержки зарплаты по вине налоговых агентов не только чреваты санкциями со стороны законодателя, но и создали отдельную группу ситуаций по заполнению расчета, которая потребовала отдельного разъяснения фискальных органов. И разъяснения эти не столь однозначны.