как заполнить 6 ндфл если в отчетном периоде сотрудник стал налоговым резидентом
Энциклопедия решений. Заполнение 6-НДФЛ при смене налогового резидентства
Заполнение 6-НДФЛ при смене налогового резидентства
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Данный период не прерывается, например, на время его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения и в некоторых других случаях.
На конец налогового периода по НДФЛ необходимо определить налоговый статус работника, чтобы не возникло проблем с суммами налога, которые могут оказаться излишне удержанными, или наоборот.
Ситуация 1: на конец года работник стал нерезидентом
Если в течение года работник был резидентом РФ, а на 31 декабря утратил этот статус, расчет по форме 6-НДФЛ за год заполняют следующим образом:
В таком случае налоговый агент обязан не позднее 1 марта следующего года представить налогоплательщику и налоговому органу сведения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Сумму налога, не удержанную налоговым агентом, физическое лицо уплачивает после получения уведомления и квитанций, направляемых ему налоговым органом на основании переданных налоговыми агентами сведений о невозможности удержать налог и суммах налога (в срок не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным). Новые правила применяются к доходам, полученным с 2016 года (п.п. 6, 7 ст. 228 НК РФ, п. 3 информационного письма ФНС России от 20.02.2017 N БС-4-11/3133@).
Представление уточненных расчетов 6-НДФЛ за предыдущие периоды не требуется.
Ситуация 2: на конец года работник стал резидентом
В ситуации, когда в течение года работник был нерезидентом, а на 31 декабря приобрел этот статус, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса резидента по ставке 30%, подлежат зачету налоговым агентом при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30% (см. письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-04-08/4-146).
Таким образом, налоговый агент производит зачет сумм НДФЛ, удержанных с начала года по налоговой ставке 30%, в счет исчисленного с такого дохода налога по ставке 13%.
При этом сумму излишне удержанного налоговым агентом налога плательщик возвращает самостоятельно путем представления налоговой декларации в ИФНС (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
Представление уточненных расчетов 6-НДФЛ за предыдущие периоды не требуется.
Расчет по форме 6-НДФЛ за год заполняют следующим образом:
Как заполнить 6 ндфл если в отчетном периоде сотрудник стал налоговым резидентом
Письмо ФНС России от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@
Комментарий
По действующим правилам доходы работников со статусом налоговых резидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Доходы работников со статусом налоговых нерезидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов.
В организации могут возникнуть две ситуации:
ФНС России разъяснила порядок заполнения раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ при перерасчете НДФЛ в обоих случаях. При этом налоговое ведомство напомнило, что сумма удержанного налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемой зарплаты.
Ситуация № 1.
Сотруднику организации – налоговому резиденту РФ заработная плата за январь выплачена 31.01.2019. В этот день удержан и перечислен НДФЛ. В феврале 2019 года сотрудник утратил статус налогового резидента и при выплате заработной платы за февраль удержан НДФЛ по ставке 30 процентов с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Эти выплаты в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года отражаются следующим образом:
Обратите внимание, что НДФЛ в сумме 300 рублей, который не был удержан при выплате зарплаты за февраль в связи с ограничением, удержан при выплате зарплаты за март.
Следует отметить, что в приведенном примере доудержанная сумма НДФЛ за январь (1700 руб.) включается в общую сумму НДФЛ в феврале (1400 руб.) и марте (300 руб.). Вместе с тем в программе 1С указанная сумма отражается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ отдельными блоками в названных месяцах. Считаем, что такой способ не нарушает законодательство.
Ситуация № 2.
Сотруднику организации, не являющемуся налоговым резидентом РФ, заработная плата за январь выплачена 31.01.2019. В этот день ошибочно удержан и перечислен НДФЛ по ставке 13 процентов. В феврале 2019 года при обнаружении ошибки произведен перерасчет НДФЛ.
Эта выплата в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2019 года отражается с учетом произведенного перерасчета следующим образом:
На наш взгляд, разъяснения второй ситуации некорректные, так как указание в строке 140 (блока зарплаты за январь) НДФЛ в сумме 3000 рублей означает, что сотрудник должен вернуть организации налог в сумме 1700 рублей, так как в январе эта сумма из зарплаты не удержана. У работодателя нет оснований удержать ее полностью ни в январе, ни в феврале. Поскольку платить НДФЛ за свой счет налоговый агент не вправе, то его при таком заполнении 6-НДФЛ неминуемо ждет начисление пеней.
По итогу года работник стал резидентом или перестал им быть: как заполнить 6-НДФЛ
Советник управления камерального контроля ФНС дала подробные инструкции.
В журнале «Налоговая политика и практика» приведено разъяснение чиновницы ФНС – Е.А. Кудряшовой – насчет оформления 6-НДФЛ при смене налогового статуса работника.
Если работник в I-III кварталах являлся нерезидентом и при заполнении раздела 1 расчета 6-НДФЛ применялась налоговая ставка 30%, а в IV квартале приобретен статус налогового резидента РФ, и НДФЛ пересчитан по ставке 13%, тогда в расчете за год заполнять раздел 1 для ставки 30% не требуется.
После приобретения физлицом статуса резидента, который не изменится до окончания года, доходы с начала года облагаются по ставке 13%. НДФЛ, удержанный по ставке 30%, подлежит зачету. При определении налоговой базы нарастающим итогом в нее включаются в том числе доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%.
Поскольку доходы налогового резидента РФ по итогам налогового периода облагаются по ставке 13%, в годовом 6-НДФЛ фигурирует только ставка 13%. Представлять уточненные расчеты 6-НДФЛ за предыдущие отчетные периоды не требуется.
Иная ситуация: работник по итогам налогового периода утрачивает статус резидента РФ, и его доходы подлежат обложению по ставке 30%. В этом случае необходимо произвести соответствующие перерасчеты (с учетом ранее предоставленных налоговых вычетов, если работник имел на них право) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла утрата статуса.
Пересчитать НДФЛ и удержать недостающие суммы налога из доходов такого работника работодатель сможет только в том периоде, когда будут производиться выплаты (с учетом ограничения в 20% от суммы начисленного дохода).
Результаты перерасчета следует отразить в 6-НДФЛ за тот период, когда фактически произведен перерасчет. При этом заполнять раздел 1 расчета по доходам такого работника следует только для ставки 30%. Сдавать уточненки также не нужно.
Если выплаченных доходов недостаточно для полного удержания пересчитанных сумм налога исходя из ставки 30%, необходимо заполнить строку 080 расчета 6-НДФЛ и представить соответствующие справки 2-НДФЛ с признаками «1» и «2» (о невозможности удержать налог).
Заполнение 6-НДФЛ при смене налогового резидентства
На конец налогового периода по НДФЛ необходимо определить налоговый статус работника, чтобы не возникло проблем с суммами налога, которые могут оказаться излишне удержанными, или наоборот. Рассматриваем варианты смены налогового статуса и заполнение формы 6-НДФЛ
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Это установлено Налоговым кодексом (п. 2 ст. 207 НК РФ). Данный период не прерывается, например, на время его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения и в некоторых других случаях.
Заполнение 6-НДФЛ по нерезидентам
Если в течение года работник был резидентом, а на 31 декабря стал нерезидентом по НДФЛ, расчет по форме 6-НДФЛ за 2016 год заполняют следующим образом:
В таком случае налоговый агент на основании положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса обязан не позднее 1 марта следующего года представить налогоплательщику и налоговому органу сведения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Сумму налога, не удержанную налоговым агентом, физическое лицо уплачивает на основании представленной налоговой декларации формы 3-НДФЛ.
Представление уточненных расчетов за предыдущие периоды не требуется.
Работник оформлен в штат компании 16 июня. Его статус для целей НДФЛ — налоговый резидент. Оклад работника — 30 000 руб. С этого дохода бухгалтер ежемесячно удерживал НДФЛ по ставке 13%. В декабре в связи с иностранными командировками работник перестал быть налоговым резидентом по НДФЛ.
Сумма дохода за период работы составила 195 000 руб.
НДФЛ, удержанный по ставке 13% за период июнь—ноябрь, — 21 450 руб.
НДФЛ, пересчитанный по ставке 30% на 31 декабря, — 58 500 руб.
Сумма налога, не удержанного налоговым агентом:
58 500 – 21 450 = 37 050 руб.
Образец заполнения формы 6-НДФЛ за год приведен ниже.
Заполнение формы 6-НДФЛ по нерезидентам
Заполнение 6-НДФЛ по резидентам
Теперь рассмотрим обратную ситуацию, если в течение года работник был нерезидентом, а на 31 декабря стал резидентом.
Согласно разъяснениям Минфина России (письмо Минфина России от 12.08.2011 № 03-04-08/4-146) начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету налоговым агентом при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.
Таким образом, в случае выплаты работнику 31 декабря облагаемых налогом доходов налоговый агент производит зачет сумм НДФЛ, удержанных с начала года по налоговой ставке 30 процентов, в счет исчисленного с такого дохода налога.
При этом сумму излишне удержанного налоговым агентом налога на основании положений пункта 1.1 статьи 231 Налогового кодекса плательщик возвращает самостоятельно на основании представленной налоговой декларации формы 3-НДФЛ.
Представление налоговым агентом уточненных расчетов формы 6-НДФЛ за предыдущие периоды не требуется.
Расчет по форме 6-НДФЛ за 2016 год заполняют следующим образом:
Работник оформлен в штат компании 16 июня. Его статус для целей НДФЛ — не является налоговым резидентом. Оклад работника — 30 000 руб. С этого дохода бухгалтер ежемесячно удерживал НДФЛ по ставке 30%. В декабре работник получил статус налогового резидента по НДФЛ.
Сумма дохода за период работы составила 195 000 руб.
НДФЛ, удержанный по ставке 30% за период июнь—ноябрь, — 49 500 руб.
НДФЛ, пересчитанный по ставке 13% на 31 декабря, — 25 350 руб.
Сумма налога, излишне удержанного налоговым агентом:
49 500 – 25 350 = 24 150 руб.
Образец заполнения формы 6-НДФЛ за год для данной ситуации приведен ниже.
Заполнение формы 6-НДФЛ по резидентам
Заполнение 6-НДФЛ, если резидент стал нерезидентом
Два примера заполнения раздела 2 в расчете 6-НДФЛ при изменении ставки НДФЛ с 13 на 30% рассмотрела ФНС в письме от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@.
Ситуация 1. Резидент стал нерезидентом
Сотруднику организации — налоговому резиденту зарплата за январь выплачена 31.01.2019, в указанную дату удержан и перечислен НДФЛ. В феврале 2019 сотрудник утратил статус налогового резидента, и при выплате зарплаты за февраль удержан НДФЛ по ставке 30% с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Данные выплаты в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года отражаются:
Ситуация 2. Ставка 13% применена к нерезиденту ошибочно
Сотруднику организации, не являющемуся налоговым резидентом, зарплата за январь выплачена 31.01.2019, в указанную дату ошибочно удержан и перечислен НДФЛ по ставке 13%. В феврале 2019 г., обнаружив ошибку, осуществили перерасчет сумм налога.
Данная выплата в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года отражается с учетом произведенного перерасчета:
по строке 100 указывается 31.01.2019 (заработная плата за январь 2019 г.);
Если у вас были такие ситуации перепроверьте свои 6-НДФЛ и при необходимости подайте уточненки.
Важно! КонсультантПлюс предупреждает
Конкретных сроков для сдачи корректирующего расчета 6-НДФЛ нет. Его желательно подать до того, как ошибку найдет налоговый орган. Так вы сможете избежать штрафа…(подробнее об уточнении 6-НДФЛ читайте в К+).