как заполнить декларацию по налогу на прибыль без авансовых платежей
Как оформить декларацию по налогу на прибыль
Бюджет Российской Федерации пополняется главным образом за счет налогов, самым существенным из которых является налог на прибыль. Ежегодно проценты с дохода платят в казну государства компании, находящиеся на общей системе налогообложения. Помимо этого, ежемесячно или раз в квартал они перечисляют авансовые платежи. Отчетом налогоплательщиков перед ФНС служит декларация по налогу на прибыль. Рассмотрим тонкости ее составления в статье.
Кто сдает декларацию по налогу на прибыль
Декларацию по итогам расчета налога на прибыль сдают:
Важно знать периоды сдачи отчетности. Она сдается поквартально или помесячно, а также по итогам года. Отчетные периоды: 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Прибыль считают нарастающим итогом с начала года.
Ежемесячно отчислять авансы должны компании с доходом более 15 млн руб. за квартал в среднем за 4 последних квартала. Остальные могут делать это раз в 3 месяца. Аванс они уплачивают из фактической прибыли.
Рассмотрим, как сдавать декларации по налогу на прибыль в 2019 году:
Ежемесячная отчетность сдается до 28 числа месяца, следующего за отчетным.
Разделы декларации по налогу на прибыль
Заполнению декларации по налогу на прибыль посвящен приказ ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. В этом документе подробно расписано, как заполнять форму, что и где указывать. Рассмотрим, из чего состоит налоговая декларация по налогу на прибыль:
Это обязательная часть документа. Остальные листы заполняются при определенных условиях:
Новшества в заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль
Последний актуальный порядок заполнения налога на прибыль содержится в приказе ФНС России от 19.10.2016 г. № ММВ-7-3/572@. Форма претерпела изменения. В новый бланк добавили:
Поправки уже действуют, и налогоплательщики использовали их, сдавая отчетность за 1 квартал 2018 года.
Нюансы декларации по налогу на прибыль
Нужно знать некоторые особенности оформления и заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. На титульном листе появилось место для правопреемников компаний, которые были реорганизованы. Они указывают свои ИНН и КПП, полученные до реорганизации. Коды форм реорганизации и код ликвидации можно посмотреть в приложении 1 к порядку составления декларации.
Появились 2 дополнительных листа — 08 и 09. Первый заполняют компании, которые занизили свой налог за счет использования цен ниже рыночных при сделках с зависимыми контрагентами. Ранее эти сведения вносили в приложении 1 к листу 02. Лист 09 заполняют контрольные органы, когда учитывают доходы иностранных фирм.
На листе 02 появились поля для введенного не так давно кода налогоплательщика 6 — для резидентов территорий опережающего социально-экономического развития. Выделили место под строки для торгового сбора, уменьшающего платеж, и для участников региональных инвестиционных проектов.
В листе 03 указана действующая ставка с дивидендов 13%. В разделе Б теперь нужно указывать коды: 1 при ставке по пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ, 2 — по пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ.
В листе есть строчки 241 и 242. В них отражаются отчисления на имущество для уставной деятельности и страхового резерва. А вот строк для отражения убытка нет.
Внереализационный доход по итогам самостоятельной корректировки налоговой базы отражается в листе 08.
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль
Рассмотрим, как заполнить декларацию по налогу на прибыль. На титульном листе нужно указать сведения об организации. Это ИНН, КПП, название полностью. Во всех свободных ячейках ставятся прочерки.
Важный момент — номер корректировки. Если декларация по налогу на прибыль сдается за этот отчетный период впервые, ставится 0.
Если вносятся изменения, каждая новая декларация нумеруется 001, 002, 003 и т.д. Также на титульном листе содержится код отчетного периода. Он зависит от того, за какой квартал/месяц вы сдаете декларацию. Если вносятся квартальные платежи:
Если авансы вносятся ежемесячно:
На титульном листе также указываются код налогового органа и код по месту учета (крупнейший налогоплательщик — 213, российский — 214, подразделение российской компании с отдельным балансом — 221, иностранная компания — 245), код вида экономической деятельности, контакты, ФИО плательщика, количество листов декларации, дата сдачи.
Переходим к листу 01, разделу 1, подразделу 1.1. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль построчно:
Далее по порядку заполнения налога на прибыль идет подраздел 1.2 раздела 1. Его заполняют плательщики, перечисляющие авансы ежемесячно. Указывается квартал, помесячные платежи распределяются по бюджетам.
Подраздел 1.3 раздела 1 заполняют те, кто уплачивает налог с дивидендов. Указываются сроки уплаты и суммы налога для перечисления в казну.
Далее в инструкции заполнения декларации налога на прибыль идет лист 02. Он показывает, из каких доходов плательщик считал свою прибыль. Прописываем построчно:
Также на листе 02 указывается авансовый платеж прошлого периода. Сумма берется из декларации за 9 месяцев (если сдается отчетность за год). В конце года нужно доплатить образовавшийся остаток.
Выручка в декларации по налогу на прибыль указывается в приложении 1 к листу 02. В строке 010 прописывается вся выручка за год, далее конкретизируется: 011 — продажа продукции своего производства, 012 — реализация приобретенной продукции. В строке 040 прописывается сумма всех доходов от продажи, 100 — нереализационные доходы.
Расходы вносятся в приложение 2 к листу 02. Порядок зависит от того, каким методом пользуется фирма. Если это способ начисления, информация вносится в строки 010-030, если кассовый — эти строки остаются нетронутыми. Заполняется построчно:
В строке 080 указывается остаточная стоимость основных средств, в 130 — сумма всех перечисленных в начале расходов. Расходы на амортизацию прописываются в строках 131, 132.
Приложение 3 к листу 02 нужно заполнять, только если компания:
В этом случае заполняются строки: 010 — количество реализованных объектов, 030 — полученная выручка, 040 — остаточная стоимость, 050 — прибыль (разница между строками 030 и 040).
Бланк декларации по налогу на прибыль
Бланк налоговой декларации по налогу на прибыль по форме ищите в приложении 1 к приказу ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. Пример налоговой декларации на прибыль можно найти в интернете, но актуальность и достоверность данных, полученных таким образом, никто не гарантирует.
Также в приказе содержится формат предоставления декларации по налогу на прибыль в электронной форме. Она создается в виде XML-файла. Форму ищите в приложении 3 к приказу.
Образец заполнения декларации в 2018 году
Рекомендуем пользоваться пошаговым руководством, чтобы не ошибиться в информации и числовых показателях.
Ответственность
За несвоевременное заполнение декларации по налогу на прибыль начисляются штрафные санкции. Непредоставление декларации по налогу на прибыль в ФНС в установленные сроки обернется для компании штрафом в размере 5% неуплаченной суммы за каждый полный или неполный месяц со дня возникновения просрочки. Максимальный размер санкции — 30% от размера налога, минимальный — 100 руб.
Если налогоплательщик тянет с предоставлением декларации более полугода, его ждет штраф — треть суммы налога за каждый месяц по декларации со дня возникновения просрочки, а также 10% за каждый месяц, начиная со 181 дня.
Просрочка считается в рабочих, а не календарных днях. Ответственность наступит даже при однодневном нарушении. Из-за этого налогоплательщиков просят не откладывать визит в налоговую на последний день, поскольку очереди могут помешать отдать документы вовремя.
Удобный вариант — предоставление декларации по налогу на прибыль в электронной форме. Если компания не успевает заполнить документ в электронном виде, она может сдать его в бумажном, а потом донаправить в привычной форме. В таком случае ответственность за несвоевременное предоставление не наступит. Она установлена только за нарушение сроков, а не за подачу документов по неустановленной форме. Это подтверждается судебной практикой.
Если организацию привлекли к ответственности за нарушение в налоговой сфере, например, за несвоевременное заполнение декларации по налогу на прибыль, этот факт не освобождает от санкций ее отдельных должностных лиц, включая руководство и бухгалтеров. Могут быть назначены административные, уголовные или иные меры ответственности.
Административная санкция за непредоставление отчетности вовремя установлена в ст. 15.5 КоАП РФ. За нарушение установленных сроков должностные лица платят штраф от 300 до 500 руб. Должностное лицо может быть привлечено к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих служебных обязанностей.
Согласно судебной практике должностными лицами считаются в том числе сотрудники, выполняющие организационно-распорядительные, административно-хозяйственные функции, то есть руководители.
Резюме
Налог на прибыль — весомый источник пополнения российской казны. Платят его ежегодно те компании, которые находятся на общей системе налогообложения. Декларации обязаны сдавать российские юрлица, а также зарубежные фирмы, которые имеют у нас представительства или получают на прибыль территории РФ.
Инструкция по декларации налога на прибыль новичкам может показаться непростой. Сама декларация представляет из себя многостраничную форму. Однако по умолчанию нужно заполнять только титульный лист, подраздел 1.1, лист 02, который содержит основной расчет налога, а также приложения 1 и 2 ко 2-му листу.
Сроки заполнения налога на прибыль и сдачи отчетности разнятся в зависимости от того, по какому порядку организация вносит авансовые платежи. Если раз в квартал, то декларация сдается 4 раза: за 1 квартал, за полгода, 9 месяцев и год. Если ежемесячно, налоговая декларация по налогу на прибыль должна быть сдана до 28 числа каждого месяца, идущего за отчетным.
За непредоставление декларации вовремя налогоплательщику грозит ответственность. Это фиксированный штраф по КоАП РФ и процент от суммы налога, установленный в НК РФ.
Если у вас возникли сложности с ФНС из-за предоставления декларации, вы подозреваете работников налоговой в нарушении своих прав, незаконных действиях или бездействии, проконсультируйтесь у опытного юриста компании Правовед.
Декларация по налогу на прибыль за 3 квартал 2021 года: подробная инструкция и особенности
Проблема правильного заполнения и представления декларации по налогу на прибыль всегда вызывает массу вопросов у бухгалтеров, ведь это одна из самых объемных и самых трудоемких форм налоговой отчетности. При этом важно надлежащим образом представить в отчете отдельные расходы. В сегодняшней статье расскажем о том, как правильно заполнить и сдать этот отчет.
Нормативная база
Сроки уплаты и подачи декларации
Плательщиками налога на прибыль выступают все юридические лица, за исключением тех, кто находится на специальных налоговых режимах или являются плательщиками налога на игровой бизнес. В соответствии со ст. 289 НК РФ срок предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль должен быть не позже 28 марта года, следующего за налоговым периодом.
Таким образом, предоставление соответствующей декларации за 2020 год допускается до 29 марта 2021 года, поскольку 28 число выпадает на нерабочий день. Крайней датой уплаты налога на прибыль за 2020 год будет 29 марта 2021 года.
Авансовые платежи и отчетность внутри года
На протяжении года по рассматриваемому налогу уплачиваются авансовые платежи и предоставляется отчетность. Периодичность описана в следующей таблице.
Таблица 1. Сроки уплаты налога на прибыль организация и подачи деклараций
Способ уплаты
Срок уплаты аванса и подачи отчета
Примечание
По итогам I кв., полугодия и 9 мес. с авансовыми платежами помесячно в каждом квартале
за I кв. — до 28 июля;
за полугодие — до 28 июля;
за 9 мес. — до 28 октября;
Общий для организаций любого типа и вида.
По итогам I кв., полугодия и 9 мес. без уплаты авансовых платежей, осуществляемых ежемесячно
с доходами в пределах 15 млн рублей за предыдущие 4 кв. за квартал (подразумеваются доходы от реализации);
Автономные учреждения, некоммерческие организации без дохода, а также бюджетные учреждения (без доходов от реализации).
По итогам каждого месяца, на основании прибыли по факту.
Каждый месяц, до 28 числа
Потребуется сообщить в ИФНС до 31 декабря года до наступления налогового периода, с которого будет осуществлен переход на данную систему
Налогоплательщик, который сдает отчет за 9 месяцев, осуществляет выплаты авансовых платежей за октябрь, ноябрь, декабрь на протяжении каждого из этих месяцев. В расчете учитываются суммы доходов от реализации. К их числу не относятся НДС и акцизы за IV кв. прошлого года и I–III кв. настоящего налогового периода. При превышении предусмотренного лимита компания уплачивает авансы помесячно.
Узнайте о других важных сроках отчетности, которые наступят в ближайшее время.
Куда подать отчет компании с подразделениями
В соответствии с действующими правилами предоставление деклараций подразделениями организаций осуществляется в налоговую инспекцию по месту их фактического нахождения.
Существует ряд особенностей при наличии обособленных подразделений:
Форма подачи
Если за предшествующий календарный год среднесписочная численность персонала организации не превысила 100 человек, то она имеет право предоставить декларацию на бумажном носителе. В противном случае предоставление отчетности возможно только по телекоммуникационным канал связи, т.е. в электронной форме (пункт 3 ст. 80 НК РФ).
Тем же приказом утвержден и порядок заполнения декларации (Приложение № 2, далее Порядок).
Изменения в новой форме
По сравнению с ранее действующей новая редакция декларации подверглась многим изменениям.
Так, на титульном листе изменениям подвергся штрих-код, добавились новые поля в отношении обособленных подразделений, исчезла строчка для заполнения ОКВЭД.
На листе 02 декларации расширился список кодов, отвечающих за признак налогоплательщика, а также количество ячеек для указания кода, теперь их две, добавлены строчки для указания закона субъекта РФ, если такая информация будет необходима.
Прочие листы также подверглись видоизменению, подробнее с ними можно познакомится непосредственно в Приложении 1 соответствующего приказа ФНС.
Кто какие листы заполняет
Из следующей таблицы можно узнать, какие листы декларации по налогу на прибыль следует заполнять компании.
Таблица 2. Заполнение листов декларации при распространенных операциях
| Условия заполнения | Разделы и листы декларации |
| Обязательны к заполнению всеми налогоплательщиками | Титульный лист |
Подраздел 1.1 Раздела 1
Приложения № 1 и 2 к Листу 02
Оставшиеся листы декларации заполняются в случаи, если у организации имеются соответствующие данные.
Реже прочих, в виду своей узконаправленности, организациями заполняются:
Заполнение декларации
Оптимально заполнять листы декларации в такой последовательности:
| Титульный лист |
| ↓ |
| Приложения № 1 и 2 к Листу 02 |
| ↓ |
| Лист 02 |
| ↓ |
| Подраздел 1.1 Раздела 1 |
Титульный лист
В целом заполнение титульного листа этой декларации мало чем отличается от остальных, но есть одна особенность — это код налогового периода. Рассмотрим заполнение титульного листа построчно.
ИНН — 10 цифр кода, в двух последних ячейках прочерки.
КПП — код, который присвоен инспекцией, куда подается декларация.
Номер корректировки — при первичной подаче прочерки или «0—». Если это уже уточняющий отчёт, то необходимо проставлять «001», «002» и так далее в соответствии с очередностью подачи корректирующих сведений.
Налоговый отчетный период (код) — указывает шифр, соответствующий отчетному периоду. В зависимости от системы авансовых платежей, различают:
| При уплате квартальных платежей | При уплате ежемесячных платежей | ||
| 21 | I квартал | 35 | 1 месяц |
| 31 | 6 месяцев | 36 | 2 месяц |
| 33 | 9 месяцев | 37 | 3 месяц |
| 34 | Год | 38 | 4 месяц |
| 39 | 5 месяц | ||
| 40 | 6 месяц | ||
| 41 | 7 месяц | ||
| 42 | 8 месяц | ||
| 43 | 9 месяц | ||
| 44 | 10 месяц | ||
| 45 | 11 месяц | ||
| 46 | Год | ||
Отчетный год — указывается год, в котором были совершены платежи.
Представляется в налоговый орган (код). Указывается код налогового органа в формате ААВВ, где АА — номер региона, ВВ — номер налоговой инспекции.
По месту нахождения (учета) (код). Организации, не являющиеся крупнейшими налогоплательщикам, не имеющие обособленных подразделений, не являющиеся правопреемником, указывают код «214». Все прочие коды:
Организация, обособленное подразделение. Вписывается полное наименование, включая организационно-правовую форму, в остальных ячейках ставятся прочерки.
Код вида экономической деятельности — вписывается ОКВЭД основного вида деятельности.
Блок для реорганизованных/ликвидированных юридических лиц, в котором указывается:
Далее следует номер контактного телефона с кодом страны и города. Все цифры прописываются подряд без пропусков и иных символов.
Указывается количество листов декларации, а при наличии — количество листов подтверждающих документов.
В завершении заполнения необходимо указать информацию о лице, подтверждающем достоверность и полноту предоставляемых сведений:
Дата заполнения декларации и подпись.
Если декларация подписывается представителем, в соответствующем поле следует указать название и реквизиты документа, подтверждающего его полномочия.
Приложение № 1 к листу 02
В этом разделе указывается информация о доходах, полученных в ходе реализации, а также о внереализационных доходах.
Прежде всего нужно из прилагающейся списка выбрать признак налогоплательщика. В общем случае это код «01». При наличии лицензии указываются ее реквизиты.
Далее идет блок строк, в котором указывается выручка от реализации — всего и по отдельным видам доходов:
В блоке строк 020-024 отражается выручка от операций с ценными бумагами.
В строке 027 отражается выручка, поступившая от продажи компании как имущественного комплекса.
В строке 030 отражается выручка по отдельным операциям из Приложения № 3 к Листу 02.
Строка 040 показывает итоговую сумму выручки от реализации.
При наличии за год выручки, не связанной с реализацией, необходимо заполнить блок строк 100-106:
Приложение 1 к Листу 02
Приложение № 2 к листу 02
В этом разделе указываются расходы, связанные с реализацией, а также внереализационные, в том числе и приравненные к ним убытки.
В строке 010 отражается общая сумма прямых расходов по реализованным товарам и услугам.
В строке 020 отражаются расходы по операциям, связанным с торговлей.
В строке 030 указывается стоимость покупных товаров в составе расходов, отраженных в строке 020.
В блоке строк 040-055 указываются косвенные расходы:
В строке 060 отражается стоимость прочего имущества, которое было реализовано, а также расходов, связанных с его продажей.
Если предприятие было реализовано как имущественный комплекс, в строке 061 указывается стоимость его чистых активов.
Приложение 2 к Листу 02
Строки 070 и 071 предназначены для профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Строки 072 и 073 заполняются, если компания несла расходы в связи с инвестициями в ценные бумаги и паи.
В строках 090-110 отражаются убытки, связанные с объектами обслуживающих производств, продажей имущества и земельных участков.
По строке 130 отражаются общей суммой признанные расходы.
В соответствующих строках блока 131-134 указывается сумма амортизации, в том числе (отдельной строкой) по НМА. В строке 135 нужно указать код, соответствующий закрепленному в учетной политике методу начисления амортизации («1» — линейный, «2» — нелинейный).
В блоке строк 200-206 указывается сумма внереализационных расходов с детализацией.
Приложение 2 к Листу 02 (продолжение)
В блоке строк 300-302 указываются приравненные к расходам убытки, а именно:
Блок строк 400-403 предназначен для отражения корректировки налоговой базы прошлых периодов в связи с ошибками.
Приложение 2 к Листу 02 (окончание)
Лист 02
Лист 02 — это раздел, в котором производится расчет суммы налога. Состоит из двух частей.
Строки с 010 по 050 содержат информацию о полученных доходах и понесенных расходах. Данные заполняются в соответствии с ранее заполненными приложениями № 1 и 2 к Листу 02. В самом бланке даны подсказки по заполнению строк, приведены формулы, которые нужно выполнить.
По строке 060 отражается финансовый результат деятельности предприятия, т.е. прибыль либо убыток.
В строке 070 отражаются доходы, которые могут быть исключены из прибыли, например, от участия в иностранных организациях и другие.
В строке 100 происходит подсчет налоговой базы.
Если происходит списание за счет прибыли убытка прошлых периодов или его части, эту сумму отражают в строке 110.
В строке 120 подсчитывается налогооблагаемая прибыль с учетом строки 110.
В строках 140-170 указывается налоговые ставки, по которым будет рассчитан налог на прибыль организации.
Сумма исчисленного налога по строке 180 определяется как сумма строк 190 и 200, где налог рассчитан пропорционально налоговым ставкам в строках 140-170.
Строка 210 предназначена для отражения общей суммы уплаченных внутри года авансовых платежей. В строках 220 и 230 эта сумма детализирована по уровням бюджета.
Если компания уплачивала налог за границей на основании статьи 311 НК РФ, она должна заполнить строки 240-260.
Плательщики торгового сбора указывают показатели в строках 265-267.
Строки 270-281 являются результирующими. В них отражается налог:
Если компания участвует в региональных инвестиционных проектах, следует также заполнить строки 350 и 351.
Лист 02 (продолжение)
Подраздел 1.1 Раздела 1
В разделе 1 отражаются итоги расчета, то есть суммы налога к уплате в бюджет. Подраздел 1.1 предназначен для тех налогоплательщиков, кто уплачивает авансовые платежи.
В этом подразделе заполняются:
Раздел 1 подраздел 1.1
Санкции
За несдачу декларации по налогу на прибыли или подачу ее с опозданием существуют разнообразные санкции.
Опоздавшие с годовой отчетностью фирмы заплатят штраф 5% от неоплаченной в обозначенный срок суммы налога за каждый полный или неполный месяцы просрочки. Сумма штрафа при этом будет:
Опоздавшие с декларацией по отчетному периоду в виде 1 месяца, 2 месяцев, квартала, полугодия, 9 месяцев и т.д. заплатят штраф 200 рублей за каждую декларацию, поданную несвоевременно.
Должностные лица компании могут быть оштрафованы на сумму 300–500 рублей согласно ст. 15.5 КоАП РФ. Должностным лицом может быть не только руководитель, но и любой сотрудник. Например, главный бухгалтер, если за ним закреплена обязанность своевременно подавать отчетность.
Опоздания с годовыми декларациями на 10 дней чреваты блокировкой счета компании.
За несвоевременную уплату налога начисляются пени. При неуплате налога, вызванной ошибкой, которая привела к занижению налоговой базы, организации грозит штраф размером 20% от величины недоимки на основе пункта 1 статьи 122 НК РФ.
Во избежание штрафа подается «уточнёнка» с предварительной уплатой недоимок и пеней.
Уточненная декларация
Для подачи уточненной декларации предусмотрены следующие случаи:
Ошибку, вызвавшую переплату налога, поправляют в декларации в данном налоговом периоде.
«Уточнёнка» заполняется в том же составе, что и первоначальная декларация. Заполняются все без исключения листы, разделы и приложения, что и в первичной декларации (даже при отсутствии в них ошибок).
Уточненную декларацию по требованию инспекции представляют в течение 5 рабочих дней с момента, как получено требование. Если не успеть и не подать пояснения, последует штраф 5 тыс. рублей на основании пункта 1 статьи 129.1 НК РФ.
При самостоятельном выявлении ошибки сроков, чтобы подать «уточненку» в ИФНС, не установлено, но лучше проявить оперативность. Поскольку занижение налога к уплате будет обнаружено инспекцией, а это приведет к штрафу.
Особенности заполнения декларации
Заполнение строки 290 Листа 02
Эта строка заполняется фирмами, вносящими авансовые платежи 1 раз в квартал, а внутри каждого квартала — ежемесячные авансы. Предназначение строки — указание общей суммы авансов для уплаты каждый месяц в следующем квартале. Что указывать в этой строке, видно из следующей таблицы.
Таблица 2. Строка 290 Листа 2
Период
Что отражать
Показатель из строки 180 листа 02 того же отчета
Положительная разница строк 180 листа 02 за полгода и I квартал, превышающая «0»*
Положительная разница строк 180 листа 02 за 9 месяцев и полгода*
Прочерк
* Примечание. Если получился «0» или отрицательное значение, ставится прочерк.
Правильность заполнения строки 290 проверяется следующим образом:
Строка 290 = строки 120 + 130 +140 + 220 + 230 + 240 Подраздела 1.2 Раздела 1.
Если равенство будет выполнено, то срока заполнена верно.
Внереализационные расходы
Для отражения внереализационных расходов предусмотрена строка 200 в приложении 2 к Листу 02. Отдельной расшифровке подлежат расходы:
В строке 300 приложения 2 листа 02 отражаются убытки, которые считаются внереализационными расходами, например, обнаруженные в отчетном году убытки прошлых лет, потери, вызванные простоями на производстве и стихийными бедствиями.
Убыток фиксируется в декларациях этого года в строке 060 на Листе 02 и в строке 160 приложения № 4 к листу 02.
Изменения правил переноса убытков прошлых лет
Отдельно следует сказать об изменении порядка по снижению налоговой базы, связанной с убытками за прошлые годы. Законом № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 года было решено продлить срок действия ограничения, которое не позволяют уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли за счет убытков прошлых лет более чем на 50%. Ранее эти ограничения устанавливались до 31 декабря 2020 года.
Уменьшение прибыли может быть совершено только за счет убытков, полученных от деятельности, облагаемой 20 % ставкой налога на прибыль (абз. 1 п. 1 ст. 283 НК РФ).
В декларации информация отражается следующим образом:
Отражение симметричных корректировок
Если симметричные корректировки отражены в Листе 08 декларации с указанием кодов «2» или «3», в реквизите под названием «Вид корректировки» ставится:
В графе 3 «Признак» и строке 050 Листа 08 не требует проставлять «0» или «1». Здесь отражается сумма корректировки без учета знака.
О страховых взносах, прямых и косвенных расходах
Налогоплательщики самостоятельно закрепляют перечень прямых расходов, определяя его в учетной политике. Приложение № 2 к листу 02 налоговой декларации на прибыль содержит следующие показатели:
Косвенными следует считать затраты по производству и дальнейшей реализации товаров, учитываемые в расходах периода. Затраты, не обозначенные в учетной политике как прямые расходы, не принадлежат к ним. Поскольку это расходы внереализационного типа, их следует обозначить как косвенные расходы.
Декларация по налогу на прибыль содержит указание суммы косвенных расходов в строке 040 приложения № 2 к листу 02. Расходы частично расшифрованы в строках 041–055.
Строка 041 подразумевает налоги и авансовые платежи в отношении сборов и страховых взносов, которые относятся к расходам прочего характера:
В процессе заполнения строки 041 в рамках отчетного периода налогоплательщиком фиксируется сумма налоговых начислений, перевод авансовых платежей и сборов, взносов по страхованию нарастающим итогом. При этом дата выплаты в бюджет не играет никакой роли.
В строке 041 приложения 2 к листу 02 не отражаются:
Прямые расходы представляют собой затраты на производство. Они указаны в перечне, закрепленном организацией в учетной политике.
К прямым производственным расходам относятся:
Сумма прямых расходов для обложения налогом на прибыль отражается в декларации по строке 010 приложения № 2 к листу 02. Здесь фиксируется сумма нарастающим итогом с начала года.
Расходы в строке 010 расходы должны быть подтверждены документально.
Значения в строках 010, 020 и 040 входят в сумму строки 130 того же листа. Это значение, в свою очередь, переносится в строку 030 листа 02 налоговой декларации.
Таблица 3. Отражение некоторых типов затрат при исчислении налога на прибыль
| Тип расходов | Учет в целях расчета налога на прибыль |
| Зарплата | Расходы по оплате представляют собой список, который ничем не ограничен. К таким расходам относятся все начисления, предусмотренные законом или договором. |
Таким образом, любые расходы на ЗП могут быть признаны, если они:
Существуют ограничения, приведенные в ст. 270 НК РФ. Вознаграждение, которое выплачивается работникам или руководству, не указанное в трудовых договорах, не относится на расходы по ЗП. То же самое справедливо и в отношении премий, которые оплачиваются за счет чистой прибыли компании.
Выплата премии к праздничным датам не относится к разряду расходов, поскольку не связана с достижениями работников на производстве
Образец заполнения декларации
Лист 02 (продолжение)
Приложение 1 к Листу 02 Приложение 2 к Листу 02 Приложение 2 к Листу 02 (продолжение) Приложение 2 к Листу 02 (окончание)
Приложение 4 к Листу 02