как заполняется форма 0503738 на
Отчет об обязательствах
Автор: Е. Кравченко
Что следует учитывать при заполнении отдельных граф отчетов об обязательствах (ф. 0503738, 0503128)? Как в них отражаются принимаемые обязательства? Каков порядок отражения обязательств текущего года и последующих финансовых годов? Как отражаются отложенные обязательства по резервам?
Изменения в инструкциях № 191н [1] и 33н [2], внесенные Приказом Минфина РФ № 209н[1], не затронули порядок заполнения отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738), отчета о бюджетных обязательствах (ф. 0503128) (далее – отчет об обязательствах). Уточнен и скорректирован был сам учет санкционирования. Как отразятся эти изменения в отчете об обязательствах, расскажем в статье.
Заполнение граф «Утверждено бюджетных ассигнований» и «Утверждено лимитов бюджетных обязательств» отчета об обязательствах.
Казенным учреждениям образования, а также бюджетным и автономным учреждениям с переданными бюджетными полномочиями по выплате стипендий и иных социальных пособий при составлении отчетности следует руководствоваться Письмом Минфина РФ № 02-07-07/5669, Казначейства РФ № 07-04-05/02-120 от 02.02.2017 (далее – совместное письмо).
В совместном письме раскрывается порядок заполнения граф 4 и 5 раздела «Расходы бюджета» отчета (ф. 0503127) в части исполнения публичных нормативных обязательств по виду расходов, относящихся к подгруппе 310 «Публичные нормативные социальные выплаты гражданам» (311, 312, 313), 330 «Публичные нормативные выплаты гражданам несоциального характера».
Ведомство уточняет, что показатели бюджетных ассигнований по указанным кодам видов расходов получатели бюджетных средств (РБС как ПБС, а также ГРБС как ПБС) отражают в графе 4 «Утвержденные бюджетные назначения», но в графе 5 «Лимиты бюджетных обязательств» их отражение недопустимо. Объясняется это нормами бюджетного законодательства (законами о бюджете) уровня Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований, согласно которым по расходам на исполнение публичных нормативных обязательств лимиты бюджетных обязательств не утверждаются.
Полагаем, что заполнение граф 4 и 5 отчета (ф. 0503128) должно производиться с учетом требований совместного письма.
0 «Публичные нормативные социальные выплаты гражданам» (311, 312, 313), 330 «Публичные нормативные выплаты гражданам несоциального характера».
Принимаемые обязательства.
Сведем требования инструкций № 191н и 33н по заполнению отчета об обязательствах в таблицу.
Графа отчета (ф. 0503128)
Графа отчета (ф. 0503738)
Показатели отражаются на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 17 000 «Принимаемые обязательства на текущий финансовый год» в сумме кредитовых остатков по счету
Принятые обязательства всего
Показатели отражаются на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 11 000 «Принятые обязательства на текущий финансовый год» в сумме кредитовых оборотов по счету
Из них с применением конкурентных способов
Показатели приводятся на основании данных по дебетовым оборотам соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 17 000 «Принимаемые обязательства» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 11 000 «Принятые обязательства на текущий финансовый год»
Показатели отражаются на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 12 000 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год» в сумме показателя по кредиту счета (кредитовый оборот)
Исполнено денежных обязательств
– показатели на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» (в части расходов бюджета) – отчет (ф. 0503128);
– показатели на основании аналитических данных по исполнению принятых денежных обязательств текущего финансового года, указанных по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств» – отчет (ф. 0503738);
– показатели исполнения некассовыми операциями
Не исполнено принятых обязательств: разность графы 7 (6) и графы 10 (9)
Не исполнено принятых денежных обязательств: разность графы 9 (8) и графы 10 (9)
В бухгалтерском (бюджетном) учете операции конкурсных процедур – размещение заявки, заключение контракта, учет сумм экономии – отражаются на счете 0 502 07 000 «Принимаемые обязательства».
Содержание операции
Дебет
Кредит
Первичный документ
Размещено извещение об осуществлении закупок в ЕИС в сумме НМЦК, объявленной в документации
(0 506 10 000 для АУ, БУ)
Приняты обязательства (бюджетные обязательства) при заключении контракта
Отражена сумма экономии по результатам конкурса
Такой способ отражения означает, что к концу отчетного года показатель графы «Принимаемые обязательства» по счету 0 502 17 000 должен быть равен нулю, поскольку все конкурсные процедуры текущего периода завершаются. Если показатель ненулевой, то причина раскрывается в пояснительной записке.
На конец I квартала 2017 года графа «Принимаемые обязательства» заполняется суммой размещенных извещений, по которым торги еще не прошли.
Пример 1.
В I квартале 2017 года бюджетное учреждение разместило извещение о проведении аукциона на приобретение оборудования на сумму 300 000 руб. за счет средств целевой субсидии. По итогам аукциона был заключен контракт на сумму 285 000 руб.
В марте было размещено извещение о закупке услуг по содержанию имущества на сумму 63 000 руб. Дата аукциона – 19 апреля. Источник – целевая субсидия.
В отчете (ф. 0503738) по КВФО 5 операции отразятся так:
квартале 2017 года бюджетное учреждение разместило извещение о проведении аукциона на приобретение оборудования на сумму 300 000 руб. за счет средств целевой субсидии. По итогам аукциона был заключен контракт на сумму 285 000 руб.
В марте было размещено извещение о закупке услуг по содержанию имущества на сумму 63 000 руб. Дата аукциона – 19 апреля. Источник – целевая субсидия.
В отчете (ф. 0503738) по КВФО 5 операции отразятся так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Графа отчета (ф. 0503738)
Размещено извещение об осуществлении закупок в ЕИС в сумме НМЦК, объявленной в документации
0700 0000000000244
5 506 10 310
0700 0000000000244
5 502 17 310
Приняты обязательства при заключении контракта
0700 0000000000244
5 502 17 310
0700 0000000000244
5 502 11 310
Отражена сумма экономии по результатам конкурса
0700 0000000000244
5 502 17 310
0700 0000000000244
5 506 10 310
Размещено извещение об осуществлении закупок в ЕИС в сумме НМЦК, объявленной в документации
0700 0000000000244
5 506 10 225
0700 0000000000244
5 502 17 225
В совместном письме доведены рекомендации по отражению в учете уменьшения, увеличения сумм уже заключенных контрактов по результатам конкурсных процедур, а также по отражению расторжения контрактов и возврата ранее выплаченных авансов.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Первичный документ
Увеличена сумма заключенного контракта
Уменьшена сумма контракта (контракт расторгнут). В случае расторжения запись производится без учета суммы аванса.
Записи осуществляются методом «красное сторно» на сумму уменьшения (расторжения)
Скорректированы ранее принятые обязательства при возврате аванса на сумму аванса.
Записи производятся методом красное сторно
Выписка по лицевому счету
Операция уменьшения суммы ранее принятого обязательства (операция № 2 в таблице) уменьшит также показатели в графах «Принятые обязательства, всего» и «Из них с применением конкурентных способов».
Операция № 3 в самом общем случае может привести к появлению отрицательного показателя в графе «Принимаемые обязательства». В совместном письме это признано недопустимым, поэтому считаем, что в отчете об обязательствах операция № 3 не отражается.
При расторжении контракта, заключенного без применения конкурентных способов, записи по счету 0 502 17 000 не производятся.
Обязательства текущего года.
Кроме того, субъектом учета должен быть разработан порядок признания обязательств (бюджетных обязательств) и денежных обязательств. Применяемый порядок раскрывается в учетной политике.
Напомним, что обязательства могут признаваться тремя способами:
Получателям бюджетных средств установлено требование принимать обязательства по заработной плате и начислениям на заработную плату в объеме утвержденных годовых лимитов. Аналогичный порядок рекомендован бюджетным и автономным учреждениям, но, по нашему мнению, указанные учреждения могут выбрать иной способ отражения обязательств в части заработной платы и начислений на нее (Письмо Минфина РФ от 21.01.2013 № 02-06-07/155).
Выбор того или иного способа определяется в первую очередь количеством учетных операций: в большом учреждении обязательства рациональнее принимать сразу в объеме статей плана ФХД, денежные – по мере возникновения кредиторской задолженности. Если же имеются учетные возможности, то лучше всего принимать обязательства по мере подписания договоров, соглашений и иных документов, порождающих обязательства, поскольку данный способ позволяет видеть неиспользованный объем прав для принятия обязательств.
В учетной политике это могло бы выглядеть таким образом.
Для целей бухгалтерского учета установить следующий порядок отражения обязательств:
1. Принятые обязательства по заработной плате перед сотрудниками учреждения отражать в бухгалтерском учете не позднее последнего дня месяца, за который производится начисление (на дату образования кредиторской задолженности), на основании расчетно-платежной ведомости).
2. Принятые обязательства по договорам гражданско-правового характера с юридическими и физическими лицами на выполнение работ, оказание услуг, поставку материальных ценностей отражать в день подписания соответствующих договоров.
3. Принятие обязательств по оплате товаров, работ, услуг через подотчетных лиц отражать на основании служебных записок, согласованных с руководителем учреждения.
Отметим также, что при определении состава первичных учетных документов, порождающих обязательства (бюджетные обязательства), следует руководствоваться в первую очередь перечнем документов из приложения 4.1 Приказа Минфина РФ от 30.12.2015 № 221н, поскольку порядок санкционирования учета и оплаты обязательств, установленный сегодня только получателям средств федерального бюджета, со временем будет распространен на получателей бюджетных средств всех уровней, а также бюджетные и автономные учреждения.
Обязательства, принятые без конкурентных способов, в отчете об обязательствах отражаются в графе «Принятые обязательства, всего».
Обязательства финансовых годов, следующих за отчетным годом
Раздел 3 отчета об обязательствах заполняется в случае доведения до учреждения лимитов бюджетных обязательств следующих годов и принятия обязательств на соответствующие периоды:
Бюджетные и автономные учреждения также могут принимать обязательства иных финансовых годов в случае заключения соглашений на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, соглашений о выделении грантов, целевых субсидий в годах, следующих за отчетным годом.
Пример 2
Бюджетное учреждение заключило соглашение о предоставлении ему гранта в 2018 году в размере 1 000 000 руб. В состав статей расходования средств гранта включены затраты на изготовление уникального оборудования – 500 000 руб. Учреждение объявило конкурс, по итогам которого был заключен контракт на сумму 480 000 руб. с исполнением в 2018 году. По условиям контракта учреждение обязано до 01.04.2018 уплатить 30%-й аванс изготовителю.
В учете и отчетности операции отразятся так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Графа раздела 3 отчета (ф. 0503738)
Начислены доходы по заключенному соглашению о выделении гранта
0700 0000000000180 2 205 81 560
0700 0000000000180 2 401 40 180
Суммы доходов в виде средств гранта утверждены планом ФХД
0700 0000000000180 2 507 20 180
0700 0000000000180 2 504 20 180
Суммы расходов в виде средств гранта утверждены планом ФХД
0700 0000000000КВР [*] 2 504 20 000 [**]
0700 0000000000КВР 2 506 20 000
Размещено извещение об осуществлении закупок в ЕИС в сумме НМЦК, объявленной в документации
0700 0000000000244
2 506 20 310
0700 0000000000244
2 502 27 310
Приняты обязательства при заключении контракта
0700 0000000000244
2 502 27 310
0700 0000000000244
2 502 21 310
Отражена сумма экономии по результатам конкурса
0700 0000000000244
2 502 27 310
0700 0000000000244
2 506 20 310
Принято денежное обязательство на аванс
0700 0000000000244
2 502 21 310
0700 0000000000244
2 502 22 310
[*] По всем статьям расходов гранта в разрезе КВР.
[**] По всем статьям расходов гранта в разрезе КОСГУ.
В разделе 3 отчета об обязательствах операции отражаются так, как в разделе 1, за исключением графы «Исполнено денежных обязательств» (в разделе 3 она будет пустой, нельзя исполнить в текущем году будущие денежные обязательства).
В первый рабочий день 2018 года обязательства, отраженные на субсчете 20 «Обязательства на очередной финансовый год», следует перерегистрировать текущим годом так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Графа раздела 3 отчета (ф. 0503738)
Перерегистрация доходов по гранту утверждена планом ФХД текущего года
0700 0000000000180 2 507 10 180
0700 0000000000180 2 507 20 180
Перерегистрация сметных назначений по расходам утверждена планом ФХД текущего года
0700 0000000000КВР 2 504 10 000
0700 0000000000КВР 2 504 20 000
Перерегистрированы оставшиеся права расходования средств гранта
0700 0000000000КВР 2 506 20 000
0700 0000000000КВР 2 506 10 000
Перерегистрированы обязательства текущего года
0700 0000000000244
2 502 21 310
0700 0000000000244
2 502 11 310
Перерегистрировано денежное обязательство на аванс
0700 0000000000244
2 502 22 310
0700 0000000000244
2 502 12 310
Таким образом, завершенные конкурсные процедуры предыдущего года в отчетном году в графах «Принимаемые обязательства» и «Из них с применением конкурентных способов» не отражаются.
Если извещение о проведении конкурса размещено в прошлом году, например, в 2016-м, а сам конкурс планировался к проведению в следующем, в 2017-м, то сумму извещения необходимо было отражать в графе «Принимаемые обязательства» раздела 3 отчета об обязательствах за 2016 год. После перерегистрации обязательств в новом финансовом году суммы извещений будут отражаться также в графе «Принимаемые обязательства», но уже раздела 1, а после завершения конкурсных процедур в графах 6 и 7 (7 и 8 отчета (ф. 0503128)) соответственно.
Отложенные обязательства по резервам.
Инструкциями № 191н и 33н не установлены какие-либо особенности отражения обязательств по резервам. Суммы отложенных обязательств должны указываться в графе «Принятые обязательства, всего» в сумме кредитового оборота по счету 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)». До вступления в силу изменений, внесенных Приказом Минфина РФ № 209н, кредитовый оборот был равен остатку отложенных обязательств на суммы неиспользованных резервов и в отчете об обязательствах по строке 911 отражались начисленные, но неиспользованные суммы резервов и обязательств по ним.
Сегодня инструкции содержат иные нормы:
Дебет
Кредит
Содержание операции
Санкционирование расходов
Как заполняется форма 0503738 на
Отчет об обязательствах учреждения (ОКУД 0503738)
Скачать форму отчета об обязательствах учреждения:
Образец заполнения отчета об обязательствах учреждения >>>
Материалы по заполнению отчета об обязательствах учреждения:
— Приказ Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н
— Готовое решение: Как бюджетному и автономному учреждению заполнить и представить отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738, ф. 0503738-НП)
— Статья: Особенности заполнения показателей в отчете по форме 0503738 (Сизонова О.) («Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, N 10)
— Статья: Порядок составления отчета об обязательствах учреждения (Шиманова Е.) («Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, N 10)
Архивные формы отчета об обязательствах учреждения:
— отчет об обязательствах учреждения для отчетности за 2018 год до 31 декабря 2019 года
— отчет об обязательствах учреждения для отчетности за I квартал 2016 года до отчетности за 2018 год
— отчет об обязательствах учреждения для отчетности за I квартал 2015 года до отчетности за I квартал 2016 года
— отчет об обязательствах учреждения для отчетности за I квартал 2014 года до отчетности за I квартал 2015 года
— отчет об обязательствах учреждения для отчетности за I квартал 2011 года до отчетности за I квартал 2014 года
Как заполняется форма 0503738 на
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Федерального казначейства от 16 января 2020 г. № 07-04-05/08-520 “О формировании ф. 0503128-НП и 0503738-НП за 2019 год”
Периодичность представления Отчетов (ф. 0503128-НП, ф. 0503738-НП) определена п. 68.1 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н, и п. 47.1 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н, как ежемесячная.
В целях проведения камеральной проверки Отчетов (ф. 0503128-НП, ф. 0503738-НП) за 2019 год на соответствие требованиям законодательства Российской Федерации к составлению и представлению, их свода, необходимо обеспечить представление Отчетов (ф. 0503128-НП ф. 0503738-НП) подведомственных получателей бюджетных средств и федеральных автономных и бюджетных учреждений в ПУиО ГИИС «Электронный бюджет» в срок не позднее 5 рабочих дней, предшествующих сроку представления сводного Отчета (ф. 0503128-НП, 0503738-НП) ГРБС.
Отчеты (ф. 0503128-НП, ф. 0503738-НП), не содержащие числовых показателей, формируются в ПУиО ГИИС «Электронный бюджет» с указанием статуса «показатели отсутствуют».
Федеральное казначейство просит главных распорядителей средств федерального бюджета довести указанные разъяснения до подведомственных получателей бюджетных средств и федеральных бюджетных и автономных учреждений.
Обзор документа
Федеральное казначейство разъяснило порядок составления отчетов о бюджетных обязательствах учреждений по формам 0503128 и 0503738. Прописаны правила на случай, когда отчеты не содержат числовых показателей.
Разъяснения Минфина по составлению форм бухгалтерской отчетности
Автор: Обухова Т. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Информации, содержащейся в Инструкции № 33н, часто бывает недостаточно, для того чтобы корректно отразить в формах бухгалтерской отчетности отдельные операции финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому финансовое ведомство совместно с Федеральным казначейством издает письма, которыми доводит до субъектов учета важную информацию об отражении тех или иных операций в отчетных бухгалтерских формах. В Письме Минфина РФ № 02-07-07/21798, Казначейства РФ № 07-04-05/02-308 от 07.04.2017 (далее – Письмо № 07-04-05/02-308) рассмотрены особенности отражения в формах 0503723, 0503737, 0503728 отдельных операций. В рамках этой консультации автор на примерах анализирует положения данного письма.
Возврат остатка субсидий в доход бюджета
Учреждения здравоохранения из бюджетов бюджетной системы РФ получают:
субсидии на выполнение задания учредителя;
Возврату в доход бюджета подлежат остатки сумм субсидий, выделенных на выполнение задания учредителя, в случае:
а) невыполнения учреждением показателей государственного (муниципального) задания учредителя;
б) наличия неизрасходованного остатка при выявлении в ходе проверки нарушения в части расходования средств субсидии.
В свою очередь, возврат остатка целевой субсидии производится в случае:
наличия неизрасходованного остатка субсидии;
выявления в ходе проверки нарушений в части расходования средств субсидии (нецелевое расходование).
Возврат в бюджет остатков сумм субсидий может осуществляться как за счет остатков сумм субсидий, образовавшихся у учреждения, так и за счет других, не запрещенных законом поступлений, за исключением средств, предоставленных федеральным бюджетным и автономным учреждениям в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 и ст. 78.2 БК РФ и на иные цели (Письмо Минфина РФ от 12.04.2016 № 02-01-09/20629).
В Письме № 07-04-05/02-308 содержатся разъяснения по отражению данных операций в отчетах (ф. 05034723, 0503737).
Рассмотрим такую ситуацию.
Пример 1.
Медицинскому бюджетному учреждению в 2016 году была выделена целевая субсидия, не полностью израсходованная учреждением. По состоянию на 1 января 2017 года у учреждения сформировался остаток субсидии в размере 25 000 руб., перечисленный в доход бюджета в марте 2017 года.
В бухгалтерском учете операции по перечислению в доход бюджета остатка целевой субсидии отражаются так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена задолженность учреждения по перечислению в доход бюджета остатка целевой субсидии
Перечислен в доход бюджета остаток целевой субсидии
Для справки: допускается отражение операций по перечислению (выплате) сумм возврата излишне полученных доходов (доходов от авансов) текущего финансового года, в том числе полученных учреждением субсидий (грантов) текущего года, а также при перечислении (выплате) сумм возврата излишне полученных доходов (доходов от авансов) прошлых лет, за исключением возврата остатков субсидий (грантов) прошлых лет, полученных учреждением, по забалансовому счету 17 со знаком минус (п. 2.3 Письма № 07-04-05/02-308). По забалансовому счету 18 со знаком минус допустимо отражение возвратов расходов текущего года.
Из разъяснений, приведенных в п. 2.1 и 2.2 Письма № 07-04-05/02-308, следует, что операции по возврату сумм субсидии отражаются в отчете (ф. 0503723) по строкам 421, 422 разд. 3 «Изменение остатков средств», а в отчете (ф. 0503737) – по строкам 910 и 951 разд. 4 «Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет» с учетом таких особенностей.
По строкам 420, 421, 422 отчета (ф. 0503723) показывается следующая информация:
Наименование показателя
Код строки
Особенности заполнения строки
По операциям с денежными средствами, не относящимся к поступлениям и выбытиям
По возврату дебиторской задолженности прошлых лет
Поступление возвратов остатков субсидий (грантов), предоставленных учреждением до начала отчетного периода иным организациям, отражается в составе сумм восстановления расходов прошлых лет. Определяется как сумма строк 421 и 422
По возврату остатков субсидий прошлых лет
Отражается сумма поступлений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет).
По этой строке указываются суммы поступлений возвратов остатков субсидий (грантов), предоставленных учреждением до начала отчетного периода иным организациям
По возврату остатков субсидий прошлых лет
Указывается сумма возвратов (выбытий от возвратов) остатков субсидий прошлых лет, в том числе остатков сумм субсидий, образовавшихся в связи с недостижением учреждением показателей государственного (муниципального) задания
Напомним, что отчет (ф. 0503723) составляется в разрезе кодов КОСГУ, на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженных на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств», 18 «Выбытия денежных средств», открытых к счетам:
– 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе Казначейства»;
– 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» (для автономных учреждений);
– 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»;
– 0 201 26 000 «Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации»;
– 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»;
– 0 201 34 000 «Касса»;
– 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».
Для справки. В пункте 2.1 Письма № 07-04-05/02-308 сказано, что в приложении к письму имеется шаблон отчета (ф. 0503723). Однако фактически приложение содержит только шаблон отчета (ф. 0503737). Если шаблон отчета (ф. 0503723) не будет составлен и представлен Минфином в мае – июне 2017 года, составлять данный отчет по состоянию на 1 июля 2017 года следует по форме, содержащейся в Инструкции № 33н.
Пример 2.
Операция по перечислению в доход бюджета остатка целевой субсидии в сумме 25 000 руб. отражается по счету 18, открытому к счету 5 201 11 610.
В отчете (ф. 0503723) операция отражена так:
3. Изменение остатка средств
Наименование показателя
Код строки
Код по КОСГУ
По операциям с денежными средствами, не относящимся к поступлениям и выбытиям
По возврату дебиторской задолженности прошлых лет
По возврату остатков субсидий прошлых лет
В отчете (ф. 0503737) возврат остатка сумм субсидий указывается по строкам 910 и 950 следующим образом (п. 2.2 Письма № 07-04-05/02-308):
Наименование показателя
Код строки
Особенности заполнения строки
Возвращено остатков сумм субсидий прошлых лет, всего (определяется как сумма по кодам аналитики 130 и 180)
По этой строке отражается возврат остатков субсидий (грантов) прошлых лет, указанных по строке 592 отчета (ф. 0503737). Информация о возврате сумм субсидий детализируется по кодам аналитики:
– 130 – в части перечисленных остатков сумм субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания;
– 180 – в части перечисленных остатков субсидий на иные цели, грантов.
Графа 3 по строке 910 отчета (ф. 0503737) не заполняется
Доходы от оказания (выполнения) платных услуг (работ)
Возвращено расходов прошлых лет, всего
По данной строке отражается поступление денежных средств от возврата сумм ранее перечисленных денежных обеспечений, а также дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет). Показатель строки 950 равен показателю строки 591 отчета (ф. 0503737). При этом в письме сказано, что строка 591 отчета (ф. 0503737) детализируется по кодам аналитики (графа 3):
– в части возврата сумм ранее перечисленных денежных обеспечений – с отражением нулевого кода аналитики («000»);
– в части возврата дебиторской задолженности прошлых лет по расходам (восстановления кассовых расходов прошлых лет) – по кодам видов расходов.
Графа 3 по строке 950 отчета (ф. 0503737) не заполняется
Напомним, в отчете (ф. 0503737) отражаются показатели исполнения плана на основании аналитических данных бухгалтерского учета учреждения в разрезе аналитических кодов по соответствующим кодам (структурным составляющим кодов) бюджетной классификации, соответствующих виду поступлений (доходов, иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения), виду выбытий (расходов, иных выплат, в том числе по погашению заимствований) (п. 36 Инструкции № 33н). При составлении отчета следует руководствоваться формой, приведенной в приложении к Письму № 07-05-05/02-308.
Пример 3.
Воспользуемся условиями примера 2.
В отчете (ф. 0503737) перечисление в доход бюджета остатка целевой субсидии отразится следующим образом:
3. Источники финансирования дефицита средств учреждения
Наименование показателя
Код строки
Код аналитики
Исполнено плановых назначений через лицевые счета
Движение денежных средств
(стр. 591 + стр. 592)
Выбытие денежных средств
4. Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет
Наименование показателя
Код строки
Код аналитики
Исполнено плановых назначений через банковские счета
Возвращено остатков сумм субсидий прошлых лет, всего (определяется как сумма по кодам аналитики 130 и 180)
Из них по кодам аналитики
Для справки. В пункте 2.1 Письма № 07-04-05/02-308 отмечено,что при составлении отчета (ф. 0503723) показатели по строкам 165, 182, 234, 247, 263, 302, 303, 304, 345, 352, 361, 362, 363 не отражаются. По данным строкам наименование показателя не указано.
Операции по временному заимствованию средств с одного КВФО на другой
В случае отсутствия или недостаточности денежных средств на лицевом счете по одному коду вида деятельности для совершения расходных операций учреждение вправе произвести временное заимствование недостающих денежных средств с другого лицевого счета или по другому КВФО. В Письме Минфина РФ от 28.12.2016 № 02-06-10/79177 приведены корреспонденции счетов по отражению операций по временному заимствованию средств с кода вида финансового обеспечения 3 на код вида финансового обеспечения 2. Предложенные в письме корреспонденции счетов можно применять и в отношении отражения операций по заимствованию средств по другим кодам вида деятельности. Данные операции отражаются посредством счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами».
Из информации, приведенной в п. 2.1 Письма № 07-04-05/02-308, п. 55.1 Инструкции № 33н,следует, что операции по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности) отражаются в отчете (ф. 0503723) по строкам 463, 464, 501 и 502 с учетом следующих особенностей.
Наименование показателя
Код строки
Особенности заполнения строки
Изменение остатков средств при управлении остатками, всего
Поступление денежных средств при управлении остатками
Отражаются денежные средства, поступившие на исполнение обязательства и отраженные на забалансовом счете 17, открытом к счету 0 304 06 000. Показатель отражается со знаком минус
Выбытие денежных средств при управлении остатками
Приводятся показатели выбытия денежных средств, отраженные на забалансовом счете 18, открытом к счету 0 304 06 000. Показатель указывается в положительном значении
Изменение остатков средств, всего
За счет увеличения денежных средств
Отражаются операции, указанные по строке 463, со знаком минус.
По этой же строке фиксируется сумма показателя, приведенного по строке 710 графы 9 отчета (ф. 0503737), представленного на отчетную дату, и показателя поступления денежных средств во временное распоряжение без учета некассовых операций
За счет уменьшения денежных средств
Отражаются операции, приведенные по строке 464. Показатель фиксируется в положительном значении.
По этой строке отражается сумма показателя строки 720 графы 9 отчета (ф. 0503737), представленного на отчетную дату, и показателя выбытия денежных средств во временном распоряжении без учета некассовых операций
Пример 4.
Для совершения расходных операций по коду вида деятельности 7 учреждение было вынуждено привлечь денежные средства в размере 150 000 руб. с кода вида деятельности 2.
В бухгалтерском учете операции по привлечению денежных средств отражены следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Привлечены средства с КВФО 2 на исполнение обязательства по КВФО 7
Списаны денежные средства с КВФО 2
2 304 06 830
18 (КОСГУ 610)
2 201 11 610
18 (КОСГУ 610)
Поступили денежные средства на КВФО 7
7 201 11 510
17 (КОСГУ 510)
7 304 06 730
17 (КОСГУ 510)
Произведено исполнение обязательств по КВФО 7
7 201 11 610
18 (КОСГУ 610)
В отчете (ф. 0503723) при отражении операций по КВФО 7 бухгалтерские записи, приведенные в примере, отразятся так:
2. Выбытия
Наименование показателя
Код строки
Код по КОСГУ
За отчетный период
Выбытия по текущим операциям, всего
За счет приобретения работ, услуг
Прочих работ, услуг
3. Изменение остатков средств
Наименование показателя
Код строки
Код по КОСГУ
За отчетный период
Изменение остатков средств при управлении остатками, всего
Поступление денежных средств при управлении остатками
Изменение остатков средств, всего
За счет увеличения денежных средств
В отчете (ф. 0503723) при отражении операций по КВФО 2 бухгалтерские записи, приведенные в примере, отразятся так:
Наименование показателя
Код строки
Код по КОСГУ
За отчетный период
Изменение остатков средств при управлении остатками, всего
Выбытие денежных средств при управлении остатками
Изменение остатков средств, всего
За счет уменьшения денежных средств
Операции по инкассации денежных средств при отзыве лицензии у банка
В случае отзыва ЦБ РФ у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций инкассированные денежные средства, по которым отсутствует выписка банка о зачислении на банковский счет, отражаются в отчете (ф. 0503737) следующим образом (п. 2.2 Письма № 07-04-05/02-308):
Номер строки, графы
Информация, отражаемая по строке, графе
Операции выбытия денежных средств из кассы учреждения при инкассации отражаются в разделе 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения»
Графа 6 строки 731
Показатель отражается со знаком плюс (в шаблоне формы, приведенной к письму, отмечено, что данный показатель указывается со знаком минус)
Графа 6 строки 710
Показатель отражается со знаком минус
Графа 7 строки 732
Показатель приводится со знаком минус (в шаблоне формы к письму указано, что данный показатель отражается со знаком плюс)
Графа 7 строки 720
Показатель отражается со знаком плюс
Операции списания инкассированных денежных средств, по которым отсутствует выписка банка о зачислении на банковский счет, при отзыве ЦБ РФ у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций
Раздел 2 «Расходы учреждения» графы 6
Показатель отражается по коду аналитики 853 «Уплата иных платежей»
Раздел 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» графы 6 строки 720
Показатель приводится со знаком плюс
Графа 9 строки 730
Показатель равен нулю
Операции по недостаче денежных средств в кассе учреждения
Сумма недостачи денежных средств в кассе учреждения отражается в графе 7 отчета (ф. 0503737):
– в разделе 2 «Расходы учреждения» – по коду аналитики 853 «Уплата иных платежей»;
– в разделе 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» – по строке 720 со знаком плюс.
Пример 5.
При проведении ревизии была обнаружена недостача денежных средств в кассе учреждения в размере 5 000 руб. Данный факт был зафиксирован в акте проверки.
На счетах бухгалтерского учета сумма выявленной недостачи отразится так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Выявлена недостача денежных средств в кассе учреждения
0 201 34 000
18 (610)
В отчете (ф. 0503737) данная операция отразится так:
2. Выбытия
Наименование показателя
Код строки
Код аналитики
За отчетный период
Уплата иных платежей
3. Источники финансирования дефицита средств учреждения
Наименование показателя
Код строки
Код аналитики
За отчетный период
Изменение остатков средств
Уменьшение остатков средств, всего (+)
Создание резерва предстоящих расходов
В случае если в вашем учреждении формируется резерв предстоящих расходов, то операции на 500-х счетах по принятию отложенных обязательств, формированию и расходованию резерва в отчете (ф. 0503738) отражаются с учетом информации, изложенной в п. 1.2.3 Письма № 07-04-05/02-308. Из данного пункта следует, что в графе «Принятые обязательства, всего» (графа 6 отчета (ф. 0503738)) отражаются сведения по счету 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)».
По строке 911 разд. 3 отчета (ф. 0503738) графы 4 – 5, 7 – 9, 11 не заполняются.
Показатели счета 0 502 99 000 формируются в объеме резерва предстоящих расходов (счет 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов»), созданного по данным обязательствам. При этом в графе 6 разд. 3 отчета (ф. 0503738) отражается показатель по счету 0 502 99 000, сформированный на конец отчетного периода (кредитовый остаток по счету), который должен соответствовать показателю по счету 0 401 60 000 на конец отчетного периода (кредитовому остатку по счету).
Предлагаем рассмотреть положения этого пункта на конкретном примере.
Пример 6.
Расчетным путем в медицинском учреждении установлено:
– годовой размер резервного фонда в части оплаты отпусков – 1 200 000 руб.;
– годовой размер резервного фонда в части уплаты страховых взносов с сумм отпускных – 362 400 руб.;
– размер ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков (с учетом остатка, сформированного на начало года) – 100 000 руб.;
– размер ежемесячных отчислений в резерв на суммы страховых взносов, которые надо начислить и уплатить с сумм отпускных, – 30 200 руб.
За период январь – июнь размер резервного фонда составил 600 000 руб. (подстатья 211 КОСГУ) и 181 200 руб. (подстатья 213 КОСГУ). В этом периоде сотрудникам учреждения были начислены и выплачены отпускные в размере 250 000 руб. (величина начисленных и уплаченных страховых взносов – 75 500 руб.).
На счетах бухгалтерского учета операции 2017 года, описанные в примере, отразятся так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражены права на принятие обязательств в сумме утвержденных плановых назначений:
– в части формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков
– в части сумм страховых взносов, подлежащих начислению и уплате в бюджет с сумм отпускных, для равномерной выплаты которых формировался резерв предстоящих расходов
Путем ежемесячных отчислений в периоде январь – июнь сформирован резервный фонд:
– на выплату отпускных
– на уплату страховых взносов
Приняты учреждением обязательства на сумму созданного резерва:
– на выплату отпускных
– на уплату страховых взносов
Приняты обязательства текущего года по выплате работникам отпускных за счет ранее сформированных отложенных обязательств:
– в части отпускных, начисленных работникам
– в части сумм страховых взносов, начисленных с сумм отпускных
Приняты денежные обязательства:
– по оплате отпускных, начисленных работникам
– по перечислению в бюджет сумм страховых вносов, начисленных на суммы отпускных