за что нельзя оштрафовать организацию
Как не получить штраф при работе с первичкой
Бухгалтерские первичные документы оформляют для регистрации фактов хозяйственной жизни в компании. Бланки составляют в свободной форме и хранят в бумажном виде или в учётной системе электронного документооборота (ЭДО). Порядок работы с первичкой регулирует ст. 9 402-ФЗ РФ.
В статье рассмотрим случаи, которые не следует допускать при работе с первичными документами, чтобы избежать штрафных санкций.
За что штрафует ФНС при работе с первичными документами
Рассмотрим пять самых распространённых нарушений, за которые ФНС может оштрафовать организацию.
Отсутствие первичных документов
Компании-партнёры осуществляют обмен сканами подписанных документов. В дальнейшем копии меняют на подписанные оригиналы, которые отправляют по почте. Порядок подписания и сроки отправки закрепляются в договоре между контрагентами.
Налоговая оштрафует компанию, если при проверке ФНС хозяйственная операция отражена в учёте организации, но первичный бухгалтерский документ отсутствует.
Поэтому важно отслеживать партнёров в области своевременной отправки оригиналов первички.
Отсутствие первичного бухгалтерского документа регулирует ст. 120 НК РФ. За нарушение с организации взыщут:
В соответствии со ст. 15.11 КоАП РФ, должностное лицо получит штраф :
Также ФНС вправе убрать из налогооблагаемой базы те расходы, которые документально не подтверждены. В таком случае организации придётся доплачивать налог на прибыль.
Первичный бухгалтерский документ, утерянный при стихийном бедствии или при форс-мажорных обстоятельствах, необходимо восстановить. В данном случае операция считается неподтверждённой и не освобождает организацию от ответственности.
Отсутствие обязательных реквизитов
В соответствии с 402-ФЗ от 06.12.2011 первичный учётный бухгалтерский документ должен содержать обязательные реквизиты :
Особое внимание ФНС акцентирует на подписи сторон, отсутствие которых свидетельствует о несостоявшейся сделке. В таком случае инспекция доначислит налоги.
Повреждения в документах
Первичный бухгалтерский документ возможно испортить при сшивании или прокалывании для занесения его в архив. При осуществлении таких действий повреждению могут быть подвержены реквизиты счетов или актов.
Первичка будет принята в ФНС, даже если документ испорчен, если на основе оставшихся данных можно идентифицировать:
В иных случаях требуется сделать запрос на дубликат документа у партнёра.
Нечитаемый документ
Причины нечитаемости первичного документа могут быть различными. Данные невозможно просмотреть по ряду причин: выцветание краски на документе или неисправность печатного оборудования. Для того чтобы оформить расходы по таким документам, с них снимают копии, заверяют подписью ответственного лица, ставят печать и хранят вместе с оригиналами.
Внесение исправлений
Исправления в бумажные документы вносят в соответствии с законодательством.
В первичке допустимы правки путём вычёркивания позиции с прописанными вручную датой исправления и подписями сторон. Порядок оформления исправлений регулирует п. 4 положения о документах и документообороте в бухгалтерском учёте.
Исправления не допускаются в тексте и цифровых данных первичных документов и учётных регистров.
В каких случаях разрешены, а в каких запрещены сканы первичных документов
Ст. 9 402-ФЗ содержит в себе информацию о том, что оформление бухгалтерских первичных документов происходит только на бумаге или в электронном виде.
Цифровые документы подписывают квалифицированной электронной цифровой подписью (УКЭП). Именно такой вид подписи придаёт цифровым документам юридическую силу и подтверждает их авторство. Астрал-ЭТ и 1С-ЭТП от УЦ «Калуга Астрал» подходит для подписания цифровой документации, обмена документами между контрагентами и сдачи отчётности в госорганы.
Федеральный закон не имеет в составе текст, который разрешает использовать сканы первички. Работа со сканированными копиями и их оформление в качестве первичных документов — запрещено законодательством.
Однако существуют исключительные случаи, для которых использование сканов разрешено, на это указывает письмо Минфина от 22.04.2020 № 03-01-10/32570. Документ разрешает учитывать и оформлять расходы по сканированным образам документов, пока у организации нет возможности получить их оригинальные копии. Связано это с обострившейся эпидемиологической обстановкой в стране. Многие сотрудники бухгалтерии перешли на удалённый режим работы, в то время как работодатели не успели подключиться к электронному документообороту. Для такого случая налоговая служба приняла вышеуказанные меры.
Чтобы организацию не оштрафовали за использование сканов во время пандемии, необходимо внести правки в учётную политику компании. В ней следует указать, что на основе правительственных нормативных актов работа с первичными документами осуществляется с использованием сканированных образов. После улучшения эпидемиологической обстановки в стране и выхода сотрудников бухгалтерии предприятия с удалённого режима работы компания обязуется вести обмен оригиналами документов.
Возможны ли штрафы за скан-копии первички
Штрафные санкции можно получить, если в учётной политике компании не прописано использование сканированных образов первичных бухгалтерских документов. Также организации используют сканы, предполагая, что получат оригиналы. Если после пандемии фирма так и не получит оригинальные копии документов, тогда ФНС оштрафует компанию за отсутствие первички и доначислит налоги.
Во избежание штрафных санкций необходимо подключиться к оператору электронного документооборота. Оформление первичных документов в электронном виде даёт следующие преимущества:
За что штрафуют работодателей
Работодатели должны оформлять кадровые документы, вести табель, вовремя платить сотрудникам зарплату, больничные и отпускные и много ещё чего. За нарушения компанию и лично руководителя могут оштрафовать на 50-100 тыс. рублей. Чего стоит опасаться, на что обращать внимание? Мы собрали важнейшие нормы и свежую арбитражную практику.
Трудовой договор
Если не заключить с сотрудником трудовой договор, работодателю грозит штраф до 100 тыс. руб. (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ). Но не все знают, что этот штраф может применяться, даже если трудовой договор есть.
Во время проверок трудовая инспекция изучает тексты самих договоров и смотрит, все ли обязательные пункты в них отражены (ст. 57 ТК РФ). Ошибка или невнимательность может стоить компании те же 100 тыс. рублей. Оштрафовать могут и по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)— за нарушение трудового законодательства. По этой статье взыщут до 50 тыс. рублей. Мы собрали в таблицу случаи таких штрафов.
Штрафы за ошибки в трудовых договорах
| Основание для штрафа | Арбитражное дело | Сумма штрафа |
|---|---|---|
| Спецоценка условий труда или аттестация рабочих мест показала, что есть отклонения от обычных условий, но в трудовом договоре нет ссылки на условия труда | Решения Московского городского суда от 18.07.2019 № 7-7127/2019, 7-7207/2019, 7-7210/2019, 7-7126/2019, 7-7154/2019 | До 100 тыс. рублей |
| В договоре нет условий социального страхования работников | Решения Московского городского суда от 22.07.2019 № 7-8240/2019, 7-8244/2019, 7-8245/2019 и № 7-8241/2019, 7-8243/2019 | До 100 тыс. рублей |
| В договоре не указано место работы | Решения Забайкальского краевого суда от 04.02.2019 по делу № 7-21-46/2019 и по делу № 7-21-44/2019 | До 100 тыс. рублей |
| В договоре не говорится о выплате «северных» надбавок или районных коэффициентов | Решение Свердловского областного суда от 18.06.2019 по делу № 72-698/2019 | До 100 тыс. рублей |
| Ошибка с установлением оклада: «северный» коэффициент включён в оклад, а не прописан отдельно | Решение Пермского краевого суда от 19.09.2019 по делу № 7-1997/2019(21-1164) | До 50 тыс. рублей |
| Нет допсоглашения по изменившимся условиям или режиму труда | Решение Пермского краевого суда от 16.09.2019 по делу № 7-1929/2019/21-1119/2019 | До 100 тыс. рублей |
| Нет подписи сотрудника на экземпляре договора, который хранится у работодателя | Решения Забайкальского краевого суда от 04.02.2019 по делу № 7-21-46/2019 и по делу № 7-21-44/2019, Московского городского суда от 18.07.2019 № 7-7127/2019, 7-7207/2019, 7-7210/2019, 7-7126/2019, 7-7154/2019, Пермского краевого суда от 19.09.2019 по делу № 7-1996/2019(21-1163) | До 50 тыс. рублей |
Все эти нарушения формальны и не причиняют работникам никакого вреда. Однако судьи отмечают, что угроза в данном случае не в материальных последствиях для сотрудников, а в пренебрежительном отношении работодателя к своим обязанностям и к интересам работника (решения Московского городского суда от 22.07.2019 № 7-8240/2019, 7-8244/2019, 7-8245/2019 и № 7-8241/2019, 7-8243/2019).
Трудовые книжки и личные карточки
Проверяющие не обходят стороной и другие кадровые документы: трудовые книжки и личные карточки. На 50 тыс. рублей оштрафовали компании, в которых сотрудникам, проработавшим больше 5 дней, не оформили трудовые книжки (решения Московского городского суда от 22.07.2019 № 7-8240/2019, 7-8244/2019, 7-8245/2019 и № 7-8241/2019, 7-8243/2019).
По 50 тыс. штрафа пришлось заплатить фирмам, в которых на работников не завели личные карточки по форме № Т-2 (решения Забайкальского краевого суда от 04.02.2019 по делу № 7-21-46/2019 и по делу № 7-21-44/2019).
На такую же сумму Трудовая инспекция оштрафовала компанию за ошибку в личной карточке: специалист по кадровому учёту неправильно указал в ней данные о спецодежде работника, и её выдали не всю (решение Московского городского суда от 18.07.2019 № 7-7127/2019, 7-7207/2019, 7-7210/2019, 7-7126/2019, 7-7154/2019).
Ознакомление с документами
Оштрафовать на 30-50 тыс. рублей могут и за другую формальность — если сотрудника не ознакомят под роспись с нужным документом (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). Вот с какими документами работодатели не ознакомили сотрудников в 2019 году и получили за это штраф:
Учёт рабочего времени
Трудовая инспекция следит, как компании учитывают рабочее время сотрудников (ст. 91 ТК РФ). Получить штраф рискуют и те, кто вообще не ведёт такой учёт (решение Пермского краевого суда от 04.09.2019 по делу № 7-1856/2019/21-1065/2019), и те, кто организовал его неправильно или ведёт не по установленным формам.
Так, компанию из Читы и ее руководителя (решения Забайкальского краевого суда от 04.02.2019 по делу № 7-21-46/2019 и по делу № 7-21-44/2019) оштрафовали из-за того, что форма табеля учета рабочего времени не соответствовала официальной (Постановление Госкомстата от 05.01.2004 № 1). А столичную компанию наказали за то, что данные о фактическом времени водителя не указывались в его путевых листах (решение Московского городского суда от 18.07.2019 № 7-7127/2019, 7-7207/2019, 7-7210/2019, 7-7126/2019, 7-7154/2019).
Инструктаж и медосмотры
Штраф 50 тыс. рублей может ждать и тех, кто пренебрегает медосмотрами, и тех, кто не следует нужным формальностям (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).
К примеру, оштрафовали работодателя, который допускал к работе водителей без предрейсовых медосмотров (решение Московского городского суда от 18.07.2019 № 7-7127/2019, 7-7207/2019, 7-7210/2019, 7-7126/2019, 7-7154/2019). Тем же решением Мосгорсуд признал правомерным назначение штрафа компании за то, что она небрежно оформляла журналы о прохождении работниками первичного инструктажа. В частности, не вносила данные о дате допуска работника к самостоятельной работе и периоде стажировки.
Расчётные листки
Работодатель обязан выдавать расчётный листок каждому работнику по итогам месяца или при увольнении (ст. 136 ТК РФ). Проверяющие анализируют их с двоякой целью.
Во-первых, сверяют даты начислений и выплат в расчётных листках и в платёжных поручениях. Обнаружив расхождения, привлекают компанию к ответственности за несвоевременную выплату (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ; решение Московского городского суда от 18.07.2019 № 7-7127/2019, 7-7207/2019, 7-7210/2019, 7-7126/2019, 7-7154/2019).
Во-вторых, контролёры проверяют, правильно ли составлены сами расчётные листки. Если в них нет исчерпывающих данных о составных частях зарплаты, компанию штрафуют по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ. Например, такой штраф можно получить, если не обозначить в листке надбавку в виде «северного» коэффициента (решение Свердловского областного суда от 18.06.2019 по делу № 72-700/2019).
Нарушение сроков
Штрафуют работодателей и за несоблюдение установленных ТК РФ сроков. Чаще всего речь об отпуске и отпускных. Работодатель должен предупредить работника об отпуске за две недели (ст. 123 ТК РФ) и за три дня выплатить отпускные (ст. 136 ТК РФ).
Зачастую компании нарушают эти сроки не по своей вине, а потому, что пошли навстречу сотруднику, который подал заявление на отпуск меньше чем за три дня до него. Но судьи убеждены, что это не освобождает работодателя от ответственности (решения Московского городского суда от 18.04.2019 по делу № 7-4171/2019 и Пермского краевого суда от 16.09.2019 по делу № 7-1930/2019/21-1120/2019).
Так что, подписывая подобное заявление работника на отпуск, нужно учитывать, что оно грозит штрафами компании и лично руководителю.
Денежные нарушения
Инспекторы проверяют своевременность выплат и правильность удержаний. Если проверяющие выявят удержания, которые не поименованы в ст. 137 ТК РФ, а работодатель не сможет предъявить документ, подтверждающий согласие работника на такое удержание, компанию ждёт штраф (решение Пермского краевого суда от 19.09.2019 по делу № 7-1997/2019(21-1164)).
Ещё одно основание для штрафа — компенсация, которую работодатель должен начислить сотруднику, если выдал деньги не вовремя (ст. 236 ТК РФ). Если такую компенсацию не выплатить в срок, компанию тоже могут оштрафовать на 50 тыс. рублей (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ). И неважно, какие именно деньги не были выплачены вовремя: зарплата, расчёт при увольнении или что-то другое (решения Московского городского суда от 22.07.2019 № 7-8240/2019, 7-8244/2019, 7-8245/2019 и № 7-8241/2019, 7-8243/2019, Пермского краевого суда от 19.09.2019 по делу № 7-1997/2019(21-1164) и от 18.09.2019 по делу № 7-1995/2019(21-1162)).
Ошибки при увольнении
Поводом для штрафа в 100 тыс. рублей могут стать и ошибки при увольнении сотрудников. Но тут у работодателя есть шанс избежать ответственности.
Судебная практика исходит из правила: если ошибка при увольнении или привлечении к дисциплинарной ответственности становится поводом к трудовому спору (т.е. работник не согласен с фактом нарушения, порядком увольнения и т.п.), то такие споры суд рассматривает по правилам Гражданского процессуального кодекса. Административной ответственности для работодателя такие ошибки не влекут (решение Магаданского областного суда от 06.05.2019 по делу № 12-78/2019, 7-25/2019, Постановления Верховного Суда РФ от 13.09.2019 № 19-АД19-6 и от 18.01.2019 по делу № 19-АД18-32).
Но это не значит, что оформлять документы об увольнении можно небрежно. Ведь если ошибка не приводит к индивидуальному трудовому спору, она вполне может обернуться для компании штрафом в 100 тыс. рублей.
Так, суд утвердил штраф для работодателя из-за того, что он «досрочно» (не дожидаясь двух недель с даты подачи заявления) издал приказ об увольнении сотрудницы. Сотрудница свое увольнение не оспаривала, что и дало возможность Трудинспекции выписать штраф. Кроме того, компании было поставлено на вид, что она направила работнице уведомление о необходимости прийти за трудовой книжкой или согласиться получить её по почте не в день увольнения, а позже (решение Забайкальского краевого суда от 25.02.2019 по делу № 7-21-90/2019).
Срок давности: со дня совершения или со дня обнаружения?
Административный штраф не может назначаться, если истёк срок давности привлечения к ответственности (ст. 26.5 КоАП РФ). По трудовым нарушениям он составляет один год (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). Вопрос в том, с какого момента отсчитывать этот срок. Он может исчисляться как со дня совершения нарушения, так и со дня его обнаружения (ст. 4.5 КоАП РФ).
Со дня, когда было обнаружено нарушение, срок давности считается по длящимся нарушениям. Трудинспекция этим пользуется: объявляет трудовые нарушения длящимися и штрафует компании даже за давние ошибки.
Но судьи с таким подходом соглашаются не всегда: если для обязанности установлен срок, то невыполнение этой обязанности не образует длящегося нарушения. А значит, срок давности надо считать с момента, когда кончился установленный срок, а не с даты обнаружения нарушения (п. 14 Постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2005 № 5).
Это значит, что все трудовые нарушения, связанные с нарушением установленных ТК РФ сроков (уведомления, выплаты, создания документа и т.п.), — не длящиеся. Нельзя назвать длящимися и нарушения, срок которых можно определить при разумном толковании.
Так, суд отказался признать длящимся нарушением тот факт, что в трудовой договор не включили обязательные условия по ст. 57 ТК РФ. Как отметили судьи, такой трудовой договор не является незаключенным, а то, что в нём нет обязательных условий, не даёт оснований для его расторжения (решение Пермского краевого суда от 16.09.2019 по делу № 7-1929/2019/21-1119/2019). Напротив, в ТК сказано, что недостающие сведения вносятся в текст трудового договора, а недостающие условия — в приложение к трудовому договору или соглашение сторон. А значит, это не длящееся: оно совершено в тот момент, когда заключен «неполноценный» трудовой договор.
Содержание
НЕ УСПЕВАЕМ ПОДГОТОВИТЬ В СРОК ДЕКЛАРАЦИЮ: КАК СНИЗИТЬ ШТРАФ
Если вы пропустили срок подачи декларации, штраф за несвоевременное представление декларации неизбежен. Однако попытаться снизить его сумму все же можно.
Штраф за несвоевременную подачу декларации рассчитывается так :
Так вы избежите штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога и остановите начисление пеней.
Примечание. В некоторых инспекциях при подаче уточненки программа автоматически рассчитывает штраф за несвоевременную подачу первоначальной декларации исходя из максимальной суммы налога к уплате, указанной в первоначальной и уточненной декларациях. Поэтому во избежание ненужных споров с проверяющими в первоначальной декларации сумму налога лучше не завышать.
Есть и дополнительные пути снижения штрафа. Но учтите, что они связаны со спорами с проверяющими.
Конечно, лучше все делать вовремя и правильно, но если так не получается, постарайтесь хотя бы нулевую декларацию подать в срок. Так вы вообще избежите штрафа по ст. 119 НК РФ.
Письмо ФНС России от 01.04.2009 N ШС-22-7/240@
Постановления Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 543/07, от 10.10.2006 N 6161/06
Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-02-07/1-191
Постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.2005 N 2769/05
Постановления ФАС ПО от 18.09.2008 N А12-4794/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.02.2009 N 405/09); ФАС УО от 21.10.2008 N Ф09-7589/08-С3; ФАС ЗСО от 15.09.2005 N Ф04-6011/2005(14802-А27-3)
Постановления ФАС УО от 05.10.2006 N Ф09-8290/06-С7; ФАС ВВО от 25.07.2008 N А29-288/2008
Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N 19, 2009
КАК ГРАЖДАНАМ ПЛАТИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ, ТРАНСПОРТНЫЙ И ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГИ
Налоговые инспекции уже разослали гражданам очередные уведомления на уплату «имущественных» налогов: налога на имущество, земельного и транспортного налога. Поэтому сейчас к бухгалтерам нередко обращаются работники организации с просьбой разъяснить порядок их уплаты. Ответим на те вопросы, которые задают наиболее часто.
Порядок уплаты «имущественных» налогов
(?) Платить ли мне самостоятельно земельный налог, если уведомления на его уплату из инспекции я не получал уже несколько лет?
(?) Я получил из налоговой инспекции уведомления на уплату транспортного налога за предыдущие 5 лет и земельного налога за последние 3 года. Нужно ли платить эти «старые» налоги?
(?) В полученных мною уведомлениях были также указаны суммы пени. Может ли налоговый орган включать в уведомление пени?
Нет, это нам подтвердили и в Минфине России.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Если после получения уведомления физлицо не заплатит налог в установленный срок, налоговый орган должен направить требование об уплате и налога, и пени.
Аналогично, если налогоплательщик по каким-то причинам запоздал с уплатой налога, но требования еще не получил, самостоятельно платить пени не нужно. Дело в том, что в платежном документе, приложенном к уведомлению на уплату налога, уже указана конкретная сумма и изменить ее нельзя».
(?) Недавно я второй раз получил уведомление на уплату земельного налога за 2007 г. Но я уже заплатил его в 2008 г. Налоговая инспекция объяснила, что это доплата налога за 2007 г. Правильно ли это? Ведь земельный налог за 2007 г. рассчитывается исходя из кадастровой стоимости участка по состоянию на 01.01.2007, о которой, насколько я знаю, должны были сообщить в налоговый орган еще в начале 2007 г. Должен ли я доплачивать налог и не придется ли мне платить еще и пени?
из-за исправления технических ошибок в результатах государственной кадастровой оценки земли;
из-за судебного решения.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
СОРОКИН АЛЕКСЕЙ ВАЛЕНТИНОВИЧ, Минфин России
«Налоговый кодекс РФ не устанавливает порядок и сроки перерасчета сумм налогов, уплачиваемых физическими лицами, если они были неправильно исчислены налоговыми органами (в том числе из-за неполной или недостоверной информации). Также НК РФ не регламентирует порядок и сроки привлечения налогоплательщиков к уплате налога в подобных случаях.
Поэтому, если регистрирующие органы представят в ИФНС сведения о транспортных средствах и их владельцах с нарушением установленных сроков, налоговые органы вправе направить физическим лицам уведомления на уплату налога также с нарушением сроков. Положение ст. 196 ГК РФ, устанавливающее 3-годичный срок исковой давности, в данном случае неприменимо. Все то же самое касается и земельного налога.
Сейчас в Государственную Думу внесен законопроект о поправках в гл. 28 «Транспортный налог» и гл. 31 «Земельный налог» НК РФ. Предполагается ограничить до 3 лет срок перерасчета сумм транспортного и земельного налогов, исчисляемый налоговыми органами, а также срок привлечения к уплате налога тех, в отношении кого это не было своевременно сделано».
(?) У меня угнали автомобиль. Нужно ли, чтобы не платить по нему транспортный налог, представлять в налоговую инспекцию какие-либо документы об этом?
(?) У меня есть гараж в гаражно-строительном кооперативе (ГСК), и я являюсь его членом. Весь земельный участок под гаражом находится в бессрочном пользовании у ГСК. Нужно ли мне платить земельный налог?
Налог на имущество
По мнению Минфина России, «доля» должна применяться именно к налогу, рассчитанному исходя из полной стоимости квартиры.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
СОРОКИН АЛЕКСЕЙ ВАЛЕНТИНОВИЧ, Минфин России
(?) У меня две квартиры в одном городе. Одна принадлежит мне полностью, а в другой моя доля составляет 1/2. Как правильно в этом случае рассчитать суммарную инвентаризационную стоимость: с полной стоимости двух квартир или с полной стоимости одной и половины стоимости другой?
В Минфине России считают так.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
СОРОКИН АЛЕКСЕЙ ВАЛЕНТИНОВИЧ, Минфин России
Если ставки налога дифференцированы в зависимости только от суммарной инвентаризационной стоимости, ставка для конкретного физлица определяется исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех принадлежащих ему объектов.
Впрочем, если уж разбираться, имущество, нажитое в браке, принадлежит обоим супругам в равной степени. Так что и в этом, втором, случае, строго говоря, следовало бы считать, что каждому из супругов принадлежит по половине каждой из двух квартир. Но налоговые органы рассматривают в качестве собственника того, на чье имя зарегистрирована квартира.
Это вызывает многочисленные жалобы налогоплательщиков. Но ничего не поделаешь, таковы формулировки Закона, который, безусловно, требует изменений.
п. 4 ст. 397 НК РФ; Письмо Минфина России от 09.02.2009 N 03-02-08/14
Приложение 2 к Приказу ФНС России от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551@; п. 3 ст. 396, п. 4 ст. 397, п. 4 ст. 57 НК РФ
п. 1 ст. 362, п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 57 НК РФ
пп. 1, 8 ст. 5 Закона РФ от 09.12.91 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»; п. 4 ст. 57 НК РФ
приложения 2, 3 к Приказу ФНС России от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551@
ст. 52, п. 1 ст. 362, п. 3 ст. 363, п. 3 ст. 396, п. 4 ст. 397 НК РФ
ст. 356, п. 1 ст. 363 НК РФ
п. 2 ст. 387, п. 1 ст. 397 НК РФ
Письмо Минфина России от 02.12.2008 N 03-05-04-02/71
Приложение 2 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@
Постановления Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 N 13084/07, от 17.02.2004 N 13571/03; Постановления ФАС МО от 23.07.2009 N КА-А40/6541-09; ФАС УО от 26.01.2009 N Ф09-10520/08-С3; ФАС ЦО от 13.02.2009 N А48-2451/08-8; Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2009 N 09АП-4483/2009-АК
подп. «б» п. 4, п. 9 ст. 4 проекта Федерального закона N 224115-5
пп. 6, 8 ст. 58 НК РФ
п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391, пп. 3, 11, 12 ст. 396 НК РФ
Письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-05-06-02/05
ст. 52, п. 3 ст. 396 НК РФ
п. 4 ст. 57, п. 6 ст. 58 НК РФ
п. 1 ст. 75 НК РФ; Письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-05-04-02/75
подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ
п. 17.4 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177
Постановление ФАС ПО от 16.05.2006 N А12-30480/05-С29; Решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.12.2006 N А40-32831/06-142-235
Письма Минфина России от 16.06.2009 N 03-05-06-02/51, от 04.08.2009 N 03-05-06-02/73
п. 1 ст. 39 Семейного кодекса РФ; п. 4 ст. 256 ГК РФ
ст. 1 Закона РФ от 09.12.91 N 2003-1
п. 2 ст. 5 Закона РФ от 09.12.91 N 2003-1; Письмо Минфина России от 08.09.2009 N 03-05-06-01/157
ст. 3 Закона РФ от 09.12.91 N 2003-1
Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-05-04-01/19
проект Федерального закона N 224115-5
Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N 19, 2009
НАЛОГОВЫЙ ШТРАФ ЗА УЧЕТНЫЕ НАРУШЕНИЯ (За что можно, а за что нельзя оштрафовать организацию от 5 до 15 тыс. руб. по ст. 120 НК РФ)
А если такие нарушения:
совершены в течение более одного налогового периода, то штраф вырастет до 15 000 руб. ;
повлекли занижение налоговой базы, то штраф составит 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.
Мы разобрались, в числе прочего анализируя судебную практику, что же такое грубое нарушение правил учета, в каких случаях налоговый орган может вас оштрафовать, а в каких нет.
отсутствие:
первичных документов;
счетов-фактур;
регистров бухгалтерского учета;
систематическое, то есть два раза и более в течение календарного года, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности:
хозяйственных операций;
денежных средств;
материальных ценностей;
нематериальных активов;
финансовых вложений.
Отсутствие первичных документов
Вместе с тем вас нельзя оштрафовать по ст. 120 НК РФ за отсутствие:
первичных документов налогового учета (например, налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (по форме 1-НДФЛ) или карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН );
документов, составление которых законодательство не предусматривает (например, агентских поручений, агентских отчетов );
документов, не соответствующих понятию первичного документа (например, кассового чека) ;
Продавец должен выставлять счет-фактуру :
— при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав);
— при получении авансов в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
Однако если продавец выставил счет-фактуру позднее чем через 5 дней после отгрузки (получения аванса), но в рамках квартала, то штрафовать его не за что. Ведь счет-фактура в наличии имеется, пусть и выставленный с нарушением срока.
Отсутствие регистров бухгалтерского учета
Систематическое несвоевременное или неправильное отражение операций и активов в учете и отчетности
Не будет штрафа по ст. 120 НК РФ и тогда, когда вы :
нарушили порядок отражения операций по субсчетам, в частности полученные авансы не отражали обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
неправильно или несвоевременно отразили сумму налога на счетах бухгалтерского учета;
не отразили стоимость имущества на забалансовом счете;
оприходовали товары в бухгалтерском учете с опозданием из-за несвоевременного получения первичных документов.
А теперь приведем примеры систематического несвоевременного или неправильного отражения операций, когда организации избежать ответственности не удалось :
несколько раз в течение календарного года товары отражались в бухгалтерском учете по стоимости вместе с НДС;
затраты на оплату труда и командировочные расходы по обычным видам деятельности отражались в составе внереализационных расходов;
купленные товары (работы, услуги) отражались на счетах бухгалтерского учета в более поздних отчетных периодах, чем они были получены.
Если допущенные организацией нарушения в учете:
— не привели к занижению налоговой базы, то организацию можно оштрафовать по п. 1 или п. 2 ст. 120 НК РФ;
подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ; ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Определение КС РФ от 18.01.2001 N 6-О; п. 2 ст. 108 НК РФ
Постановления N А33-25876/05-Ф02-1457/07, N А56-26614/2005, N Ф04-8529/2005(17313-А27-27)
Постановления N А40-27450/08-87-69, N 09АП-10814/2008-АК, N Ф04-3764/2006(23682-А67-40), N КА-А41/303-06
Постановления Президиума ВАС РФ от 15.02.2002 N 5803/01, N А55-12993/2008, N Ф04-7080/2006(27784-А81-35), N Ф04-5615/2006 (25979-А81-7), N КА-А41/13490-05, N А42-3219/2005-23, N А56-2289/2007, N КА-А41/6653-08, N Ф04-4983/2006(25116-А45-40), N КА-А40/13427-07-2, N Ф09-2113/07-С2, N А41-К2-17853/07
п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ; п. 1 ст. 54 НК РФ
Постановления N А41-4010/08, N КА-А40/8513-08-2, N А57-12673/06, N А56-17706/2005
п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ
Постановления N А13-5025/04-14, N А56-14249/2005, N Ф09-9286/08-С2, N 17АП-1798/2008-АК
Постановления N А55-16119/07, N А56-5204/2007, N А56-15047/2008, N 09АП-7885/2008-АК, N А40-17914/07-139-101
Постановление Президиума ВАС РФ от 07.10.2003 N 4243/03; Письмо МНС России от 12.05.2004 N 14-3-03/1712-6
Постановление N А69-997/05-8-10-Ф02-1797/06-С1
Постановление N 09АП-4090/2009-АК
Постановление N А69-2609/05-2-6-Ф02-3261/06-С1
Постановление N Ф03-4904/2008
Постановления N Ф09-1872/05-С2, N Ф04-1034/2005(9237-А27-19)
Постановление N А14-28631/2005/1202/24
Постановление N А56-25760/02
Постановление N А56-4910/2007
ст. 10 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ
утв. Письмом Минфина СССР от 08.03.60 N 63
Постановления N А79-15564/2005, N А13-874/2007
Постановление N А79-15564/2005
Постановления N А56-27875/2005, N А13-2361/04-23, N Ф09-5534/06-С7, N А60-8870/2007-С9
Письмо Минфина России от 31.03.2005 N 03-02-07/1-85
Постановления N А79-15564/2005, N А56-22693/2005, N А55-8024/04-44
Постановление N Ф04-889/2009(583-А46-29)
Постановления N А82-9374/2005-99, N А33-17117/05-Ф02-860/06-С1, N КА-А41/3242-03, N КА-А40/11402-05
Постановление N Ф04-1394/2006(21167-А46-7)
Постановления N Ф04-3764/2006(23682-А67-40), N КА-А40/9588-05, N А56-50544/04, N А64-6255/04-19, N Ф08-5959/2008, N КА-А40/1181-09, N А19-566/08-20-Ф02-3528/08, N 09АП-2883/2008-АК
Постановления N А56-18853/02, N А56-50801/03, N 09АП-930/2009-АК
п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5; Постановления N Ф03-А37/03-2/179, N А78-1036/03-С2-21/35-Ф02-3337/03-С1
Постановление N А05-4866/02-263/19
Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N 18, 2009
О НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ УБЫТКА ОТ ПРОДАЖИ УЧАСТКА, ПРИОБРЕТЕННОГО У ГОСУДАРСТВА ИЛИ МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
В налоговом законодательстве существуют действительно неустранимые неясности и противоречия. Для налогоплательщиков они опасны тем, что влекут за собой произвольное, различное в зависимости от сиюминутных фискальных интересов применение закона.
Вчитаемся: убыток включается в расходы равномерно в течение «срока, установленного в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 264.1, и фактического срока владения земельным участком».
Какой из этих сроков выбрать? Лично у меня получается минимум три варианта сроков списания убытка. Итак, допустим, я через 2 года продаю с убытком землю, для которой установила срок списания 5 лет.
Однако, как оказалось, у Минфина свой, отличный от всех названных мною, взгляд на применение этой нормы. Он считает, что:
— те же, кто списывает затраты в процентах от налоговой базы предыдущего года, учитывают убытки в течение фактического срока владения участком.
Весьма оригинально выкрутились. Только из чего конкретно это следует и почему чем дольше пользуешься землей, тем дольше списываешь убытки, я, честно говоря, не понимаю. Но у чиновников своя логика. И хотя с их позицией налогоплательщик вынужден считаться, он вовсе не обязан ею руководствоваться как единственно верной. Тем более что Минфин может и передумать и описать в другом письме какой-нибудь еще вариант учета убытков.
Однако суть в том, что все эти трактовки одного единственного подпункта статьи 264.1 существуют. И могут быть худо-бедно обоснованы. А значит, мы имеем дело с неустранимой неясностью нормы, которую налогоплательщик может прочитать так, как ему выгодно. И если возникнет спор с налоговиками, смело ссылаться на пункт 7 статьи 3 НК.
Впервые опубликовано в издании «Главная книга. Конференц-зал» 2009, N 10
О НАИМЕНОВАНИИ ТОВАРА В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ
Можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре, если вместо наименования товара указан его артикул, аббревиатура, марка и тому подобное обозначение?
НК РФ не содержит запрета на использование в качестве наименования товара его аббревиатур, артикулов, марок.
Если эти обозначения товара соответствуют технической документации, товар можно идентифицировать.
Из содержания счета-фактуры должно быть понятно, по какому именно товару НДС предъявляется к вычету.
Если вместо наименования товара в счете-фактуре указана его аббревиатура, артикул, марка, товар идентифицировать невозможно.
см. Постановления от 27.02.2007 N А33-21466/05-Ф02-623/07-С1, от 11.03.2008 N А74-1917/07-Ф02-750/08, от 15.04.2008 N А33-10393/07-Ф02-1373/08, от 02.05.2007 N А33-30556/05-Ф02-2286/07, от 08.04.2008 N А33-10394/07-Ф02-1274/08
см. Постановления от 15.02.2008 N КА-А40/554-08, от 31.03.2008 N КА-А40/762-08, от 24.04.2008 N КА-А41/3147-08
см. Постановления от 25.08.2008 N Ф09-5942/08-С2, от 15.09.2008 N Ф09-6667/08-С2, от 22.04.2008 N Ф09-2687/08-С2, от 19.02.2008 N Ф09-493/08-С2
Впервые опубликовано в издании «Главная книга. Конференц-зал» 2009, N 10
О РАСХОДАХ НА УСЛУГИ КАДРОВЫХ АГЕНТСТВ
Можно ли учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты на услуги кадровых агентств, если персонал набран не был (предложенные кандидаты не были приняты на работу)?
Обоснованность расходов на подбор персонала определяется не конечным результатом (наем работников), а самим фактом оказания услуг, то есть реальной деятельностью исполнителя, направленной на поиск, отбор и представление соискателей на должность.
Такого условия учета расходов, как обязательный прием на работу кандидатов, отобранных кадровыми агентствами, в НК РФ нет.
подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ
Определение КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П
Письма Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/1/504, от 01.06.2006 N 03-03-04/1/497
см. Постановления от 13.03.2009 N КА-А40/1354-09, от 09.11.2007 N КА-А40/10001-07
Впервые опубликовано в издании «Главная книга. Конференц-зал» 2009, N 10
ОБ УЧЕТЕ СКИДОК ПОКУПАТЕЛЕМ
Для покупателя налоговый и бухгалтерский учет скидок, полученных после принятия товара к учету, почти не урегулирован. Давайте разбираться сами. Начнем с бухучета.
После этого выясняется, что покупатель выполнил определенные условия для того, чтобы договорная цена товара уменьшилась. И тут возникает вопрос: как отражать в бухучете полученную скидку?
Есть мнение, что в этой ситуации организация вправе откорректировать себестоимость товара. При этом производится сторнировочная запись по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 на сумму, по которой товары были приняты к учету, и одновременно производится запись по дебету счета 41 и кредиту счета 60 на сумму, указанную в первичных документах после внесения в них продавцом исправлений.
Однако, на мой взгляд, в такой ситуации надо применять другой, третий, вариант, а именно использовать счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Скидка, полученная покупателем в связи с выполнением определенных условий договора за то же превышение определенного объема закупок, к прочим доходам не имеет никакого отношения. Такая скидка связана не с оплатой, а с конкретным товаром. В этом случае вы должны в бухгалтерском учете применять счет 16. А уже потом сумму с этого счета сбрасывать на счета 20, 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» или на какой-то другой. Причем то, что в ситуации со скидкой покупатель должен отражать уменьшение цены товара, используя счет 16, даже не надо писать в учетной политике, это нормативная база.
Вопрос. Людмила Петровна, а скидку на 16-й надо списывать независимо от того, продали мы товар или нет?
Да. Потому что 41-й счет в любом случае нельзя поменять.
Вопрос. А если мы товар продали в другом периоде, не в том, когда получили скидку?
Все равно без счета 16 вам не обойтись.
С бухгалтерским учетом у покупателя разобрались, перейдем к налоговому учету.
Что касается налога на прибыль, то здесь следует выделить две ситуации. Если покупатель уже продал товар, на который получил скидку, и учел стоимость товаров в составе расходов, он включает сумму скидки без НДС в состав внереализационных доходов того периода, когда от продавца были получены документы, подтверждающие предоставление скидки. Если же покупатель еще не продал этот товар и не учел его стоимость в составе расходов, то доход у него не возникает. Нужно просто уменьшить стоимость товара в налоговом учете.
Как я уже говорила, продавец после предоставления скидки на товар выставляет покупателю исправленный счет-фактуру. Покупатель регистрирует его в книге покупок. И если покупатель уже регистрировал счет-фактуру в книге покупок и принял НДС к вычету без учета скидки, то, по мнению Минфина, ему следует внести изменения в книгу покупок. В дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, делается запись об аннулировании этого счета-фактуры.
И не забудьте, что покупатель должен представить уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором были внесены изменения в книгу покупок.
Пример. Скидка в налоговом и бухгалтерском учете покупателя
В сентябре покупатель приобрел 12 наименований товаров на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб., и продал их за 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб.
Согласно договору за покупку более 10 наименований товаров на сумму свыше 150 000 руб. продавец предоставил покупателю скидку 5%. В октябре покупатель оплатил товар продавцу в сумме 224 200 руб., в том числе НДС 34 200 руб.
— в бухгалтерском учете делает следующие записи.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи за сентябрь | ||||
| Товар принят к учету | 41 | 60 | 200 000 | Договор купли-продажи; Отгрузочные документы поставщика |
| Отражен НДС по приобретенному товару | 19 | 60 | 36 000 | Счет-фактура |
| Принят к вычету НДС по приобретенному товару | 68 | 19 | 36 000 | Счет-фактура |
| Проданы товары | 62 | 90-1 | 295 000 | Товарная накладная |
| Начислен НДС | 90-3 | 68 | 45 000 | Счет-фактура |
| Списана себестоимость проданных товаров | 90-2 | 41 | 200 000 | Бухгалтерская справка |
| Получены деньги за проданные товары | 51 | 62 | 295 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Бухгалтерские записи за октябрь | ||||
| Отражена скидка, предоставленная продавцом | 60 | 16 | 10 000 | Извещение о скидке |
| СТОРНО Расходы на продажу товара скорректированы с учетом скидки | 44 | 16 | 10 000 | Бухгалтерская справка |
| СТОРНО Списаны расходы на продажу | 90-2 | 44 | 10 000 | Бухгалтерская справка |
| СТОРНО Сумма НДС, предъявленная поставщиком | 19 | 60 | 36 000 | Бухгалтерская справка |
| СТОРНО Сумма налогового вычета по НДС | 68 | 19 | 36 000 | Бухгалтерская справка |
| Отражен НДС по приобретенному товару с учетом скидки | 19 | 60 | 34 200 | Исправленный счет-фактура |
| Принят к вычету НДС по приобретенному товару | 68 | 19 | 34 200 | Исправленный счет-фактура |
| Перечислена оплата поставщику | 60 | 51 | 224 200 | Выписка банка по расчетному счету; Извещение о скидке |
Впервые опубликовано в издании «Главная книга. Конференц-зал» 2009, N 10
О ПРЯМЫХ РАСХОДАХ ПО ДЛИТЕЛЬНЫМ ДОГОВОРАМ
Можно ли списывать прямые расходы на выполнение работ по мере признания доходов, если доходы признаются до приемки работ заказчиком?
Правило о распределении расходов по длительным договорам распространяется на все расходы, в том числе и на прямые.
Правило о распределении расходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов распространяется только на те расходы, которые не связаны с конкретным доходом.
Глава 25 НК РФ не предусматривает соответствия доходов и расходов.
абз. 2 п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ
абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ
Письмо Минфина России от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/7; Письмо МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/54
ст. 316, п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ
статьи 318, 319 НК РФ
Постановления ФАС СЗО от 22.02.2008 N А56-14884/2007, от 10.04.2009 N А42-4798/2007; ФАС ЦО от 12.12.2007 N А36-3264/2006
Впервые опубликовано в издании «Главная книга. Конференц-зал» 2009, N 10
О РАСПРЕДЕЛЕНИИ РАСХОДОВ ПРИ ДЛИТЕЛЬНОМ ТЕХНОЛОГИЧЕСКОМ ЦИКЛЕ
Нужно ли распределять доходы от реализации работ, если период их выполнения не превышает 12 месяцев, но его начало и окончание приходятся на разные налоговые периоды?
То, что работы начаты, но не закончены в течение календарного года, не свидетельствует о длительности технологического цикла и необходимости равномерного распределения доходов и расходов.
Письмо Минфина России от 13.10.2006 N 03-03-04/4/160; Письмо МНС России от 15.09.2004 N 02-5-10/54
Впервые опубликовано в издании «Главная книга. Конференц-зал» 2009, N 10