Эпс что это в бухгалтерии
С каждым годом пользователей интернета становится всё больше. Множатся и расширяются многочисленные сервисы, внедряются новые технологии. Во Всемирную сеть вышла торговля, через интернет стали предоставляться разнообразные платные услуги. Это с неизбежностью вызвало развитие электронных платёжных систем (ЭПС), обеспечивающих оплату товаров и предоставляемых через интернет услуг. В качестве средства оплаты в интернете выступают так называемые электронные, или виртуальные деньги.
Отличительной чертой электронных денег является то, что при расчётах с их использованием не затрагивается банковский счёт пользователя, деньги с него не расходуются. Кроме того, в отличие от дебетовых и кредитных карт ЭПС предоставляют пользователям высокую степень анонимности.
Торговля в интернете
Действительно, для интернет-магазинов расчёты через ЭПС очень удобны: не надо открывать банковские счета, вести кассовые операции с наличностью. Кроме того, перечисления в электронном виде происходят довольно быстро.
Не менее удобно оплачивать и услуги: коммунальные, за сотовый телефон, регистрацию доменных имён, хостинг, баннерную рекламу; вносить оплату за получение всевозможных PIN-кодов, паролей доступа к услугам и т. д.
Первыми электронными платёжными системами были «карточные системы». Основным элементом в них является пластиковая карточка. Для оплаты товара или услуги на сайте продавца открывается специальная страница, на которой покупатель указывает реквизиты своей карточки. Данные передаются в банк, обслуживающий продавца, а затем через процессинговый центр поступают в банк покупателя для списания оговорённой суммы с карточного счёта покупателя.
Кроме карточных есть платёжные системы (их называют операторами цифровой наличности), которые открывают и ведут виртуальные счета в одной из внутренних условных валют системы. Эти счета обычно называют кошельками пользователей. Каждый кошелёк имеет уникальный номер, точно так же, как номер счёта в банке.
Если рассматривать другой классифицирующий разрез, то можно разделить ЭПС по признакам вовлечённых субъектов:
В этом свете у карточных ЭПС есть существенный недостаток. Себестоимость карточной транзакции оказывается довольно высокой из-за большого количества участников в этой операции, жёстких требований международных платёжных систем и необходимости страхования соответствующих финансовых рисков. Это обстоятельство делает банковские карты крайне неудобными и экономически невыгодными для проведения микроплатежей.
Кроме того, оплата интернет-услуг банковской кредитной картой небезопасна, так как плательщику приходится раскрывать перед кругом неизвестных ему лиц значения секретных реквизитов карты. Далеко не каждый держатель карты решится, к примеру, оплачивать с её помощью скачивание с сомнительного сервера файла стоимостью в несколько долларов, если на карточном счёте остаётся весьма приличная сумма.
В электронном же кошельке, в отличие от пластиковой банковской карты, чаще всего хранятся небольшие остатки для мелких расходов: пользователи обычно заносят туда суммы, равные или немного превышающие стоимость намечаемой покупки, причём непосредственно перед её осуществлением, и переводят их продавцу почти сразу же. Поэтому случившаяся потеря небольшого остатка в массе случаев не станет финансовой катастрофой.
Кто популярнее
В Рунете в ходу множество электронных платёжных систем: одни более известны, другие менее. Ограниченный объём публикации вынуждает сфокусироваться лишь на самых популярных ЭПС. При этом следует помнить, что при выборе системы обычно учитываются конкретные условия, существующие у физического лица, предприятия или организации. И может оказаться, что наиболее подходящей ЭПС будет вовсе не та, что у всех на слуху.
В своих исследованиях MoneyNews использует специальную систему мониторинга и анализа сообщений в открытых источниках информации: газетах, журналах, информационных агентствах, на интернет-ресурсах, на радио и телевидении. Ежедневно в системе «Медиалогия» по специально разработанной многофакторной модели обрабатывается более 20 тыс. сообщений СМИ. Прошедшие обработку материалы используются для конструирования и оценки информационного поля каждой из сравниваемых ЭПС. На основании полученных данных проводится сравнительный анализ количественных и качественных параметров информационного поля ЭПС.
Первая тройка
Следует заметить, что ЭПС WebMoney Transfer и «Яндекс.Деньги» по приведённой выше классификации относятся к операторам цифровой наличности, которые открывают и ведут виртуальные счета-кошельки.
Что нужно бухгалтеру
В системах, без проблем регистрирующих юридических лиц, для документального подтверждения операций по запросу могут высылаться по почте или с курьером бумажные экземпляры документов.
Перечень документов, подписываемых ЭЦП, лучше всего включить в приказ по учётной политике предприятия, а распечатанные формы электронных документов, если они отличаются от приведённых в утверждённых альбомах унифицированных форм, привести в приложении к приказу.
Во избежание проблем с налоговыми органами кроме счетов-фактур нужно иметь в бумажном виде с подлинными подписями и печатями договор с администратором ЭПС, договоры с поставщиками, покупателями и подрядчиками, первичные бухгалтерские документы (счета, накладные, акты и пр.), а также выписки по движению средств на лицевом счёте (кошельке) в ЭПС. Это, конечно, сильно снижает ценность использования электронных платёжных систем у юридических лиц.
До устранения в действующем законодательстве описанных выше несуразностей курьерские службы и Почта России могут не волноваться: загрузка работой им будет обеспечена. И бумажной промышленности тоже.
Безопасность и доверие
Любую вещь можно потерять. Но, пожалуй, особенно неприятно это в отношении денег.
Известно, что из-за специфики протоколов передачи данных в сети и несовершенства операционных систем пользователь, подключившийся к сети (как к локальной, так и к глобальной), может быть легко атакован извне, с других сетевых компьютеров, с целью кражи либо уничтожения данных. Как правило, объектами кражи становятся файлы с секретными ключами, персональные логины и пароли для пользования теми или иными услугами и другая важная информация, с помощью которой можно получить доступ к компьютерам локальной сети и, следовательно, к размещённой на них информации.
Некоторое отношение к безопасности имеет псевдонимность (возможность работать под чужим именем) многих российских ЭПС. Указание истинных данных о себе во время регистрации либо не требуется, либо лежит на совести пользователя. Эти электронные платёжные системы не проверяют введённую информацию и не требуют её подтверждения. Но, например, указание реальных паспортных данных в системе «Яндекс.Деньги» поможет восстановить доступ к счёту в случае компрометации пароля. В системе WebMoney Transfer есть процедура аттестации, т. е. получения внутреннего электронного паспорта, которая даёт определённые преимущества участникам, добровольно отказавшимся от своей анонимности.
Главным, но скорее всего временным, препятствием, которое снижает темпы развития ЭПС, является некоторое недоверие к электронным деньгам. Вносят свою лепту и сбои в работе оборудования, особенно в тех редких случаях, когда клиент в результате сбоя теряет деньги и начинает бурно распространять антирекламу.
Однако расширение использования электронных денег неизбежно. Электронные платёжные системы обладают неоспоримыми преимуществами, такими как удобство, высокая скорость совершения финансовых операций, простота использования, обеспечение полного контроля за платежами и их высокая безопасность.
Кроме того, ЭПС значительно расширяют возможности небольших организаций, чьи расходы на платёжные операции с обычными деньгами значительно выше расходов при работе с электронными деньгами.
Регистрация в системе
Этот процесс в зависимости от конкретной ЭПС может выполняться одним из двух способов:
Сам процесс регистрации обычно несложен: пользователь должен ввести набор индивидуальных данных, который может отличаться от системы к системе.
Ввод и обмен денег
Пополнение виртуального счёта или кошелька может осуществляться различными способами: банковскими и почтовыми переводами, взносом наличных в специально организованных офисах, пунктах и киосках (например, через системы «Рапида», «Элекснет» или ОСМП). Так например, терминалы самообслуживания «Элекснет» постепенно становятся центром внесения платежей в самые разные интернет-системы.
Конечно, у каждой платёжной системы есть свой перечень способов, который в значительной степени определяет удобство работы в ней.
При выборе ЭПС пользователю небезынтересно узнать размеры комиссии, взимаемой за операции. Эти данные обычно располагаются на сайте системы и часто оказываются определяющими при выборе той или иной из них.
Теперь, после изложения общих черт ЭПС, начнём рассматривать особенности конкретных систем.
WebMoney Transfer
Транзакционным средством в системе служат титульные знаки WM нескольких типов, хранящиеся на электронных кошельках их владельцев:
Пополнение кошелька можно произвести одним из множества разрешённых системой способов: переводом из любого банка (в том числе Сбербанка РФ), почтовым переводом на расчётный счёт любого официального агента системы, с помощью предоплаченной WM-карты, перечислением от других участников системы в обмен на товары, услуги или наличные деньги и т. д.
Система устойчива к обрывам связи. Если какая-либо операция не была успешно завершена, она не учитывается системой. При совершении транзакции средства всегда находятся либо на WM-кошельке отправителя, либо на WM-кошельке получателя. Промежуточного состояния в системе не существует. Таким образом, принципиально не может возникнуть ситуация, когда WM-средства будут потеряны.
Для валютообменных операций в WebMoney Transfer существует сервис Exchanger, предназначенный для автоматического p2p-обмена различных валют и титульных знаков WM между участниками этой системы. Сервис разделён на секции, внутри каждой из которых можно производить обмен электронных средств расчёта, а также обмен с использованием банковских платежей, платежей через системы быстрых денежных переводов и т. п. Каждая из секций сервиса работает с одной из валют или системой переводов.
В ЭПС WebMoney Transfer существует довольно развитая система аттестатов. Программа WM-аттестации имеет несколько уровней. Выдаются, например, аттестаты псевдонима (когда введённые персональные данные не проверяются), формальный аттестат (вводятся паспортные данные, но они не проверяются), начальный аттестат (выдаётся участнику с формальным аттестатом после проверки его паспортных данных), аттестат продавца, аттестат разработчика и др. Наивысший статус имеет аттестат регистратора, выдаваемый только после личной встречи с представителем центра аттестации в Москве.
Чем выше статус WM-аттестата участника, тем эффективнее его бизнес в интернете, тем большее количество разнообразных сервисов предлагает ему система WebMoney Transfer. Для владельцев интернет-магазинов, игровых порталов, рекламных площадок и любых других ресурсов, предоставляющих платные услуги в Сети, WM-аттестат служит важным маркетинговым преимуществом, подтверждением их более высокого статуса в системе. Для пользователей интернет-ресурсов аттестат обеспечивает возможность получения (или предоставления) кредитов, открывает доступ к online-сервисам, интернет-биржам, информационным ресурсам, требующим персональной идентификации клиентов.
Любой участник системы может разместить на своём сайте символическое изображение, подтверждающее наличие у него WM-аттестата определённого типа со ссылкой на соответствующую страницу сайта Центра аттестации.
При желании сохранять конфиденциальность с помощью настроек программы WM Keeper можно закрыть свои персональные сведения (имя, фамилию, e-mail, почтовый адрес и т. п.) для просмотра другими участниками WebMoney Transfer. В этом случае при совершении сделок вторая сторона не сможет получить эти сведения.
«Яндекс.Деньги»
Эта система моновалютна: она использует только российские рубли.
Работать с ней можно одним из двух способов: через web-интерфейс с использованием имеющегося браузера или через скачанную с сайта «Яндекс.Деньги» и установленную на компьютере специальную программу «Интернет.Кошелёк».
При регистрации в платёжной системе автоматически будет открыт персональный счёт. На него зачисляются любым удобным для пользователя способом деньги, необходимые для проведения транзакций. Электронные деньги с виртуального счёта при необходимости всегда можно обменять на реальные деньги.
Зачислить деньги в «Интернет.Кошелёк» можно, воспользовавшись следующими способами:
В отличие от системы WebMoney Transfer отправить деньги другому пользователю в системе «Яндекс.Деньги» можно двумя способами: на длинный номер его кошелька и на обычный адрес электронной почты.
В ЭПС «Яндекс.Деньги» можно управлять виртуальными платежами не только с помощью персонального компьютера, но и используя мобильные устройства с поддержкой WiFi, GPRS, EDGE. Фигурально выражаясь, электронный кошелёк теперь может буквально лежать в кармане вместе с мобильником или КПК. С ним пользователи смогут заплатить за товары и услуги и «на ходу».
При совершении покупки при помощи системы «Яндекс.Деньги» вместе с электронными деньгами передаётся и электронный договор купли-продажи между участниками сделки. Во время расчётов этот договор автоматически подписывается электронными цифровыми подписями владельцев кошельков, передающих и принимающих деньги согласно этому договору. Таким образом, у покупателя остаётся электронный документ, подтверждающий товарные обязательства продавца, подписанный его ЭЦП.
Как один из вариантов поддержки интернет-торговли возможна инсталляция на сайте «Яндекс.Деньги» интернет-магазина для продажи виртуального товара. По мере его продажи система переводит на расчётный счёт магазина выручку, которую впоследствии можно вывести из системы любым удобным для продавца способом.
УСПЕЙТЕ ДО НГ!
Самый посещаемый курс «Клерка» про управленческий учет проходят уже более 100 ваших коллег. Успейте записаться на курс по старой цене 2021 года. Потом – дороже. Оплатите сейчас, учитесь в 2022 году в удобном потоке.
Электронные платежные системы: правовые основы и учет
«Финансовая газета», 2011, N 24
Для начала попробуем разобраться со структурой платежной системы, действующей в Российской Федерации.
Основы проведения расчетов в платежных системах закреплены в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденном Банком России 03.10.2002 N 2-П (ред. от 22.01.2008).
Платежная система Российской Федерации состоит, главным образом, из двух основных секторов, а именно: платежной системы Банка России и частной платежной системы. В свою очередь, частная платежная система включает в себя расчеты через корреспондентские счета кредитных организаций, внутрибанковские расчеты, работающие с использованием счетов расчетов между филиалами, открытыми внутри одной кредитной организации (кредитные организации такую систему расчетов используют для осуществления расчетов между филиалами), иные платежные системы.
Кроме того, платежная система Банка России подразделяется на внутрирегиональные и межрегиональные системы платежей, на системы электронных платежей и систему платежей, совершаемых с использованием бумажной технологии. При осуществлении электронных платежей через платежную систему Банка России используются как электронные платежные документы полного формата, не требующие сопровождения расчетными документами на бумажных носителях, так и электронные платежные документы сокращенного формата, требующие обязательной досылки расчетных документов на бумажных носителях.
Рассмотрим денежные операции с использованием ЭПС, в первую очередь с использованием «электронных денег».
Прежде чем определить принципы функционирования ЭПС, разберемся с тем, что лежит в основе денежных операций с их использованием, а именно с условными виртуальными единицами, которым чаще всего дается определение «электронные деньги», или титульные знаки. На законодательном уровне в Российской Федерации отсутствуют положения, регулирующие операции с «электронными деньгами».
В докладе 1996 г. «Сложности для центральных банков, возникающие в связи с развитием электронных денег», подготовленном Банком международных расчетов, под термином «электронные деньги» понималась «. денежная стоимость, измеряемая в валютных единицах, хранимая в электронной форме на электронном устройстве, находящемся во владении потребителя. Данная электронная стоимость может быть приобретена потребителем и хранится на устройстве, при этом она сокращается по мере того, как потребитель использует данное устройство с целью совершения покупок. Существуют два различных вида электронных устройств: карточки с предварительной оплатой и программные продукты с предварительной оплатой. Что касается карт с предварительной оплатой, то электронная стоимость хранится на микропроцессоре, встроенном в карту, и стоимость, как правило, передается, когда карточка вставляется в считывающее устройство. Что касается программных продуктов, то электронная стоимость хранится на жестком диске персонального компьютера и передается через телекоммуникационную сеть, подобную Интернет».
«Электронные деньги» в широком смысле определяются как электронное хранение денежной стоимости на техническом устройстве, которое может широко применяться для осуществления платежей в пользу не только эмитента, но и других фирм, и которое не требует обязательного использования банковских счетов для проведения транзакций, а действует как предоплаченный инструмент на предъявителя». Такое определение было дано в Докладе об электронных деньгах, опубликованном Европейским центральным банком в августе 1998 г.
Правовая природа электронных денег (условных виртуальных единиц)
Условные виртуальные единицы не отвечают признакам ценных бумаг. Согласно п. 1 ст. 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.
В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном) (п. 2 ст. 142 ГК РФ).
Лицо, осуществившее фиксацию права в бездокументарной форме, обязано по требованию обладателя права выдать ему документ, свидетельствующий о закрепленном праве. Права, удостоверяемые путем указанной фиксации, порядок официальной фиксации прав и правообладателей, порядок документального подтверждения записей и порядок совершения операций с бездокументарными ценными бумагами определяются законом или в установленном им порядке (п. 1 ст. 149 ГК РФ).
В настоящее время на законодательном уровне не урегулирован вопрос с документами, которые следует оформлять по результатам сделок с использованием ЭПС, на основании которых их можно было бы признавать и причислять к ценным бумагам. При этом некорректные формулировки, например «электронные чеки» и (или) «электронные сертификаты», применяемые в отношении документов по сделкам с использованием ЭПС, не дают оснований для их причисления к ценным бумагам.
Таким образом, электронные чеки и электронные сертификаты с точки зрения права ценными бумагами не являются, так как для их признания таковыми требуется документарная форма (сертификаты удостоверяют права владельцев на эмиссионные ценные бумаги только документарной формы (ст. 28 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (ред. от 07.02.2011))).
Условные виртуальные единицы не отвечают признакам денег. Согласно действующему в настоящее время законодательству обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации платежным средством является рубль (ст. 140 ГК РФ), т.е. денежное выражение средств платежа (денег).
Согласно действующим в настоящее время законодательным актам средствами платежа являются:
рубли в наличной форме (в виде банкнот и монет Банка России) или в безналичной форме (ст. ст. 29 и 80 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (ред. от 07.02.2011));
иностранная валюта в безналичной форме (ст. 82 Закона N 86-ФЗ); иностранная валюта в наличной форме является товаром, обращаясь на территории Российской Федерации.
Таким образом, условные виртуальные единицы не являются с правовой точки зрения средствами платежа, т.е. деньгами, так как в отличие от определенных в законодательном порядке денежных единиц (рублей и иностранной валюты) условных виртуальных единиц существует множество, как, впрочем, и ЭПС.
Обязательным условием оплаты через ЭПС является участие одной из сторон хозяйственной сделки в определенной системе.
Правовая природа «электронных кошельков»
В соответствии с п. 1 ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами (ст. 140 ГК РФ) без ограничения суммы или в безналичном порядке.
Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 861 ГК РФ). Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов (п. 3 ст. 861 ГК РФ).
Банковские счета соответствуют определенным признакам, а именно: открываются по инициативе и со стороны клиента, действуют на основании договора между клиентом и кредитной организацией и др.
Между тем «электронные кошельки» не отвечают перечисленным признакам банковского счета.
ГК РФ предусматривает возможность и иных форм расчетов, которые могут устанавливаться банковскими правилами и даже просто обычаями делового оборота, используемыми в банковской практике (ст. 862 ГК РФ).
Электронная стоимость неразрывно связана с банковским счетом либо со счетом небанковской организации. Все российские ЭПС используют счета, причем только с этих счетов происходит перенос электронной стоимости сначала в кошелек покупателя, а затем продавцу за приобретенный товар (работу, услугу). Деньги остаются на счетах (например, банковских счетах), и банки осуществляют расчеты за своих клиентов. Расчеты внутри ЭПС, т.е. перевод средств из одного «электронного кошелька» в другой, происходят без осуществления переводов между банковскими счетами оператора ЭПС; договоры банковского счета с участниками ЭПС не заключаются.
Денежные средства помещаются на банковский счет, а клиенту переводится на карту или в «электронный кошелек» эквивалентная электронная стоимость этих денежных средств, а дальше клиент использует их по назначению. При этом движения самих денежных средств не происходит. Денежные средства обмениваются на электронную стоимость (например, в момент ее предъявления), собранную продавцом за реализованные товары (работы, услуги).
Технические и правовые основы работы с использованием ЭПС
Операции с использованием условных виртуальных единиц осуществляются через сайты ЭПС по следующему алгоритму:
на первом этапе следует «зайти» на сайт ЭПС, заполнить анкету и пройти регистрацию;
на втором этапе, если платежная система требует специального программного обеспечения, требуется скачать программу с сайта разработчика и установить инсталляционный файл (на жесткий диск компьютера); определить место, где будут храниться файлы с ключом для доступа и «электронные кошельки»;
на третьем этапе создается «электронный кошелек» (один или несколько при необходимости). После этого запускается программа ЭПС, которая используется для проведения любых расчетов (например, для оплаты дистанционных покупок) между пользователями конкретной ЭПС.
Установка «электронного кошелька» предусматривает регистрацию пользователя в процессинговом центре ЭПС (структурном подразделении, обеспечивающем взаимодействие между участниками электронных операций в рамках ЭПС) с закреплением электронной цифровой подписи. Все «электронные кошельки» соединены с единым процессинговым центром.
Работа с ЭПС возможна только в глобальной сети «Интернет».
Вводить и выводить, пополнять «электронный кошелек» можно различными способами: с помощью скретч-карт, банковских переводов, почтовых переводов, посредством внесения наличных средств. Таким образом, пополнять «электронный кошелек» можно из различных источников, а использовать содержимое «электронного кошелька» может только его владелец.
Ввод денежных средств в ЭПС осуществляется любым способом, предусмотренным ЭПС и не запрещенным действующим законодательством и условиями конкретного договора банковского счета, заключенным с оператором системы.
Вывод средств из системы осуществляется с использованием одного из банковских счетов оператора системы, т.е. посредством перевода средств со счета оператора системы на банковский счет, указанный участником.
Движение средств внутри ЭПС является электронной информацией об осуществлении реальных банковских операций, осуществляемых через счет оператора системы в интересах участника системы по его публичным предложениям на продажу (офертам) или предложениям иных лиц. Владелец счета (оператор системы) предоставляет участникам системы комплекс услуг по использованию своего банковского счета для организации расчетов от имени, за счет и в интересах участника, путем предоставления информации об осуществляемых операциях за вознаграждение. При этом средства, находящиеся в «электронном кошельке» участника, т.е. поступившие на банковский счет оператора системы в адрес участника, являются собственностью последнего.
Таким образом, оператор системы, не являющейся кредитной организацией, выступает в роли посредника при осуществлении расчетов. За осуществление указанных действий оператор системы удерживает определенное вознаграждение в соответствии с заключенным соглашением (например, в виде фиксированного процента за каждый перевод средств).
Правовые основы. Существует несколько вариантов расчетов с использованием электронной стоимости. Приведем некоторые из них.
Вариант 1. Первоначально, в момент покупки, продавец получает не денежные средства, а электронную стоимость, которую затем предъявляет в кредитную организацию или иную организацию, с тем чтобы получить денежные средства; в момент покупки может быть дано электронное поручение о переводе со счета покупателя на счет продавца денежных средств.
Вариант 2. Электронная стоимость посредством выпуска третьей стороной карты обеспечивает клиентам возможность оплатить ее (электронную стоимость) в момент приобретения товаров (работ, услуг) посредством перечисления денежных средств со своего банковского счета или наличными денежными средствами.
Механизм платежей с использованием карт регулируется Положением Банка России от 24.12.2004 N 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт». Платежные карты разделяют на банковские карты, к числу которых относятся расчетные (дебетовые) и кредитные карты, а также предоплаченные карты, которые могут быть как банковскими, так и небанковскими.
В соответствии с п. п. 2.3 и 2.5 Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» (ред. от 23.09.2008) расчетные (дебетовые) и кредитные карты представляют собой средства идентификации клиента, средства доступа к банковскому счету, а также средства оформления расчетных документов в тех случаях, когда они используются физическими лицами для расчетов за товары (работы, услуги) или для оплаты разрешенных юридическому лицу расходов.
В основе правовых взаимоотношений между юридическим лицом и кредитной организацией лежат договоры, отвечающие признакам посреднических договоров, а именно комиссии и агентских договоров (действующих по схеме договоров комиссии).
Предметом договора такой сделки является перевод денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов; такая операция относится к банковской операции на основании пп. 9 ч. 1 ст. 5 и ст. 13.1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» (ред. от 15.11.2010). Договор заключается между юридическим лицом и кредитной организацией, перечисляющей денежные средства на счета получателей средств. С одной стороны, юридические лица, принимая платежи у физических лиц, становятся перед ними ответственными на основании п. 1 ст. 990 и п. 1 ст. 1005 ГК РФ, а с другой стороны, становятся ответственными за получение денежных средств перед кредитными организациями, являясь посредниками кредитных организаций на основании п. 1 ст. 994 и п. 1 ст. 1009 ГК РФ.
Кроме того, в основе посреднических сделок могут лежать и небанковские операции, предметом которых могут быть заключение договоров и совершение иных юридических действий в отношении товаров (работ, услуг) с юридическими лицами, осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг). Посреднические операции в этом случае могут совершаться с участием посредника в расчетах и без участия посредника в расчетах. Такого рода правовые отношения между сторонами по договорам поручения, комиссии и агентским договорам широко распространены в практике хозяйственной деятельности и не имеют ограничений в отношении участия в них субъектов: участвуют и физические, и юридические лица.
Бухгалтерский учет расчетов через ЭПС
Документооборот и первичные документы. Первичные документы могут быть оформлены в электронном виде и на бумажных носителях. В электронном виде первичные документы будут иметь силу только в случае их подписания электронной цифровой подписью в установленном законодательством порядке. По требованию участника ЭПС первичные документы составляются и заверяются в установленном порядке на бумажных носителях. Между покупателем и продавцом оформляются следующие документы: договор, счет, счет-фактура, товарная накладная, акт о выполнении работ, оказании услуг. Между ЭПС и покупателем оформляются соответственно агентский договор, счет, счет-фактура на агентское вознаграждение. ЭПС предоставляет покупателю выписку, подтверждающую поступление денежных средств на счет.
Отчет агента может быть оформлен в электронном виде или на бумажных носителях.
Многие специалисты предлагают для учета движения «электронных денег» использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами», субсчет «Расчеты с использованием ЭПС», и вести на этом счете аналитический учет в разрезе участников ЭПС.
Типичными бухгалтерскими записями, отражающими хозяйственные операции с использованием ЭПС и «электронных денег», будут следующие.
У участника ЭПС:
Суммы комиссии, уплаченные оператору, можно будет отнести к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010));
Операции по приобретению или реализации товаров (работ, услуг) совершаются непосредственно между продавцом и покупателем (без участия оператора системы) и отражаются в обычном порядке:
У оператора ЭПС:
Применение счета 58 в указанных записях привело бы к искажению экономического смысла статьи «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса, равно как и использование счета 76 вводит в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности, анализирующих статью «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса.
Альтернативным вариантом для учета движения «электронных денег» может служить счет 55 «Специальные счета в банках» с соответствующим субсчетом «Электронные деньги».
В этом случае бухгалтерская отчетность будет искажаться в наименьшей степени, а бухгалтерские записи будут следующими:
Налоговый учет расчетов через ЭПС
Особенности по начислению НДС указанные хозяйственные операции не содержат. Поэтому обратим внимание только на признание доходов и расходов по налогу на прибыль организаций.
Участник ЭПС. Расходы в виде вознаграждения, выплачиваемого оператору системы, относятся для целей налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии соответствия расходов критериям ст. 252 НК РФ. При этом в качестве документального подтверждения произведенных участником расходов могут быть использованы выписки оператора системы.
Датой признания расходов в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ может быть одна из трех дат: дата расчетов в соответствии с условиями договора; дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов (например, день представления отчета комиссионера); последний день отчетного (налогового) периода, к которому относится расход.
Суммы, поступающие к комитенту (агенту) авансом, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются до тех пор, пока товар не будет отгружен покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Оператор ЭПС. Поскольку предметом соглашения между оператором системы и участником являются лишь действия в отношении осуществления расчетов последнего с третьими лицами, это не влияет на порядок налогообложения самих операций по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), которые учитываются в общеустановленном порядке.
Оператор системы учитывает вознаграждение в составе доходов от производства и реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).