как в рсв отразить выплаты по договору гпх
Как в рсв отразить выплаты по договору гпх
Дата публикации 14.07.2020
1 апреля 2020 года организация заключила гражданско-правовой договор на выполнение работ с физическим лицом. Договор действует до 30 июня 2020 года. Договором предусмотрен аванс в размере 30 % от суммы договора. Окончательный расчет происходит после подписания акта сдачи-приемки работ. Акт подписан 13 июля 2020 года, вторая часть вознаграждения перечислена в этот же день. Как заполнять расчет по страховым взносам и когда платить страховые взносы в бюджет с аванса по договору ГПХ и с окончательного расчета?
В отношении страховых взносов отметим следующее.
Объектом обложения страховыми взносами для организации являются выплаты в пользу физических лиц, в т.ч. и по гражданским договорам, по которым оказываются услуги (п. 1 ст. 420 НК РФ). При этом взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на вознаграждения по ГПД не начисляются (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). А взносами на травматизм эти выплаты облагаются, только если это установлено договором (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Страховые взносы с вознаграждений по гражданско-правовому договору начисляются на дату подписания с физическим лицом акта приемки выполненных работ (оказанных услуг). Это можно сделать либо после сдачи отдельных этапов работы, либо после закрытия договора актом.
Такой вывод Минфин России сделал в письме от 21.07.2017 № 03-04-06/46733, указав следующее. В соответствии с положениями статьи 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения). Сумма предварительной оплаты может быть выплачена подрядчику или исполнителю за полностью выполненную им работу (оказанную услугу) по договору подряда (договору возмездного оказания услуг) или за ее отдельный этап.
Учитывая изложенное, вознаграждение, предусмотренное гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, подлежит обложению страховыми взносами после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц.
Таким образом, начисление страховых взносов с аванса и отражение этой суммы в расчете по страховым взносам возможно, только если происходит выплата за выполненную работу. В противном случае такое начисление не является обязательным. В то же время такое начисление и уплата не нарушают налоговое законодательство.
А вот начислить взносы в момент выплаты вознаграждения после подписания акта – это обязанность организации. По нашему мнению, начислить страховые взносы необходимо 13 июля со всей суммы по договору.
Что касается отчетности, отметим следующее.
С отчетности за первый квартал 2020 года действует форма расчета по взносам, утв. приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@. Этим же приказом утвержден порядок заполнения расчета (далее – Порядок). До этого периода работодатели должны были отчитываться по взносам по форме, утв. приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.
Расчет сумм страховых взносов отражается:
В указанных подразделах и приложениях необходимо указать выплаты, которые:
Объектом обложения страховыми взносами для организации являются выплаты в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в т.ч. и по гражданским договорам, по которым оказываются услуги (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Застрахованными в рамках обязательного пенсионного и медицинского страхования признаются граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ).
Застрахованными в рамках обязательного социального страхования на случай нетрудоспособности и в связи с материнством признаются граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам (п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Таким образом, лица, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, не являются застрахованными в рамках обязательного социального страхования. Следовательно, выплаты по ГПД в их пользу не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Поэтому выплаты по ГПД должны отражаться по строкам 030 подразделов 1.1 и 1.2 приложения № 1 (п. 6.5, 7.4 Порядка) и не отражаются по строке 020 приложения № 2 (п. 10.6 Порядка).
Такое мнение высказано в письме ФНС России от 28.12.2018 № БС-4-11/25921@. Это письмо издано в отношении прежней формы расчета, но нормы в этой части идентичны.
Выплаты по ГПД необходимо отражать в расчете по страховым взносам за 9 месяцев 2020 года, поскольку начислены взносы будут в третьем квартале 2020 года.
Как в рсв отразить выплаты по договору гпх
Дата публикации 29.04.2021
У организации с несколькими физлицами заключены договоры возмездного оказания услуг. По таким договорам исполнителям выплачивается вознаграждение и компенсируются транспортные расходы. Как отразить эти суммы в Приложении № 2 к разделу 1 расчета по страховым взносам?
Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты в рамках гражданско-правовых договоров застрахованным лицам (ст. 420 НК РФ).
Застрахованными в рамках обязательного социального страхования на случай нетрудоспособности и в связи с материнством признаются граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам (п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Таким образом, лица, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, не являются застрахованными лицами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Форма расчета по страховым взносам и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (далее – Порядок).
В Приложении № 2 к разделу 1 отражаются сведения, необходимые для исчисления взносов на обязательное социальное страхование (ОСС). Выплаты, которые являются объектом обложения взносами, нужно указывать по строке 020 (п. 10.6 Порядка), а суммы, которые перечислены в ст. 422 НК РФ и освобождены от начисления взносов, – по строке 030 (п. 10.7 Порядка).
Таким образом, в строках 020 и 030 Приложения № 2 к разделу 1 указываются выплаты в пользу застрахованных лиц.
Исключение лиц, с которыми заключены ГПД, из числа застрахованных означает, что выплаты в пользу таких лиц не являются выплатами, предусмотренными п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ. Следовательно, они не должны указываться по строке 020 Приложения № 2 к разделу 1.
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Таким образом, у выплат по ГПД двойственная природа. Так, это выплаты лицам, которые не являются застрахованными, что исключает их из перечня выплат по п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ и дает основание не указывать эти выплаты по строке 020 Приложения № 2 к разделу 1. В то же время в силу прямого указания п. 10.7 Порядка выплаты необходимо показывать по строке 030 Приложения № 2 к разделу 1.
ФНС России в письмах от 31.07.2018 № БС-4-11/14783 и от 28.12.2018 № БС-4-11/25921@ (по старой форме, но эти строки остались теми же, принцип их заполнения не изменился) разъясняла, что в Приложении № 2 к разделу 1 не указываются выплаты в пользу лиц по ГПД.
Однако это письмо не решает вопросы, которые возникают из смысла пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ и п. 10.7 Порядка.
По нашему мнению, в связи с имеющимися противоречиями в законодательстве выплаты физическим лицам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, можно:
Оба варианта в одинаковой степени не влияют на сумму исчисленных взносов.
Выплаты по договору ГПХ не указываются в приложении № 2 к разделу 1 расчета по страховым взносам
Любые выплаты в пользу физлиц, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, не включаются в базу для начисления взносов на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В связи с этим вознаграждение по договору ГПХ не отражается в приложении № 2 к разделу 1 расчета по страховым взносам. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 15.05.19 № БС-4-11/8976@.
Специалисты ФНС напоминают, что в приложении № 2 к разделу 1 формы РСВ приводится расчет суммы взносов на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, исходя из сумм выплат, производимых в пользу физлиц, «являющихся застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования».
Что касается физлиц, работающих по гражданско-правовым договорам, то они не подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 2 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ). В Налоговом кодексе также оговорено, что выплаты по договорам гражданско-правового характера не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
Следовательно, в отношении исполнителя, получающего вознаграждение в рамках договора ГПХ, приложение № 2 к разделу 1 формы РСВ не заполняется. При этом нужно учесть, что если с этим же физлицом заключен также трудовой договор, то выплаты, полученные в рамках трудовых отношений, необходимо отразить в расчете по страховым взносам, в том числе в приложении № 2 к разделу 1.
Обратите внимание: при сдаче расчета по взносам наиболее комфортно будут чувствовать себя те страхователи, которые используют для подготовки и проверки отчетности веб-сервисы (например, систему для отправки отчетности «Контур.Экстерн»). Там актуальные проверочные программы устанавливаются автоматически, без участия пользователя. Если данные, которые ввел страхователь, не соответствуют актуальным контрольным соотношениям, система обязательно предупредит его об этом и подскажет, как можно исправить ошибки.
Правила заполнения РСВ в случае когда ГПД есть, а выплат нет
Страховыми взносами по статье 420 НК РФ облагаются выплаты в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию:
Исключение из правила: вознаграждения, выплачиваемые ИП, адвокатам, нотариусам и т.п.
Выплаты работникам по гражданско-правовым договорам, облагаются взносами на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование. С этих выплате не платятся только взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности.
Стало быть, в форме РСВ данные о работниках по ГПД должны быть.
Важно помнить, что законодательство не освобождает компанию от необходимости сдачи РСВ даже в том случае, если выплат работникам не было.
Действующая сейчас форма РСВ и порядок ее заполнения утверждены ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@.
Данные в разделе 1: расчет сумм страховых взносов
Расчет сумм страховых взносов отражают в Приложении 1 к разделу 1, который состоит из четырех подразделов. Первые два подраздела заполняют все компании:
Общее количество застрахованных лиц указывается отдельно для ОПС и ОМП. Число застрахованных берется с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода. Эти данные указывают:
Работники на ГПД учитываются в общей численности застрахованных, которую указывают по строкам 010 подразделов 1.1 и 1.2.
В разделе 3 РСВ «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» указывают персданные работников. Это раздел заполняют на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, с которым заключены трудовые договоры или гражданско-правовые договоры.
Если за последние три месяца отчетного (расчетного) периода работникам ничего не выплачивали, в строках 120-210 нужно проставить прочерки.
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Выбор читателей
С 1 ноября 2021 года – новые субсидии для МСП
Изменения трудового законодательства с 2022 года: важное для бухгалтера и директора
Льготные кредиты ФОТ 3.0: апгрейд с 1 ноября 2021
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Компенсация расходов исполнителя по договору ГПХ: надо ли отразить выплаты в РСВ?
Любые выплаты в пользу физлиц, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, в том числе компенсация расходов, понесенных исполнением по такому договору, не включаются в базу для начисления страховых взносов. Следовательно, указанные выплаты не отражаются в приложении № 2 к разделу 1 расчета по страховым взносам. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 28.12.18 № БС-4-11/25921@.
Напомним, что в приложении № 2 к разделу 1 формы РСВ показывается расчет суммы взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, исходя из сумм выплат, производимых в пользу физлиц, «являющихся застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования». А, как известно, лица, получающие вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, не подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 2 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ). При этом в Налоговом кодексе четко сказано, что выплаты по договорам гражданско-правового характера не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
Исходя из указанных норм, авторы письма делают следующий вывод. Любые выплаты в пользу физлица, производимые в рамках договора ГПХ (в том числе компенсация расходов, понесенных исполнителем по такому договору), не включаются в базу для исчисления взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. А значит, отражать эти выплаты в приложении № 2 к разделу 1 формы РСВ не надо.
Обратите внимание: при сдаче расчета по взносам наиболее комфортно будут чувствовать себя те страхователи, которые используют для подготовки и проверки отчетности веб-сервисы (например, систему для отправки отчетности «Контур.Экстерн»). Там актуальные проверочные программы устанавливаются автоматически, без участия пользователя. Если данные, которые ввел страхователь, не соответствуют актуальным контрольным соотношениям, система обязательно предупредит его об этом и подскажет, как можно исправить ошибки.