как зачитывается аванс по договору строительного подряда

Как зачитывается аванс по договору строительного подряда

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Подрядчик согласно государственному контракту, заключаемому в порядке закупки у единственного контрагента и предусматривающему поэтапное выполнение работ, предлагает указать в проекте контракта размер аванса «до 30%», а по факту будет выбирать 15% по каждому этапу.
Правомерно ли это? Каким образом должна зачитываться сумма выплаченного аванса в дальнейшем?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Размер аванса по каждому этапу исполнения контракта указывается в самом контракте и (или) графике оплаты по нему в определенном числе процентов цены такого этапа. Суммы выплаченного по этапу аванса вычитается из цены такого этапа при оплате фактического его выполнения, после приемки данного этапа.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Серков Аркадий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Как зачитывается аванс по договору строительного подряда

Письмо Министерства финансов РФ № 07-01-12/4833 от 06.02.2015

Аналитический учет авансов по договору подряда

Ответ, данный министерством, никакого отношения к заданному вопросу не имеет. Между тем вопрос заслуживает внимания.

Пояснения к ответу министерства

Финансисты сообщают: обязательными к применению продолжают оставаться формы первичных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов. Эта позиция не встречает возражений – она соответствует статье 4 Закона № 402-ФЗ. В ней установлено, что законодательство РФ о бухгалтерском учете включает все федеральные законы и принятые в соответствии с ними нормативные правовые акты. Однако как применить эту норму к приказам Минстроя России – авторы комментируемого письма не разъяснили. Из содержания приказов не усматривается, на основании каких федеральных законов они приняты.

Названные приказы Минстроя адресованы высшим исполнительным органам государственной власти субъекта РФ, которые являются получателями субсидий из федерального бюджета, но никак не подрядчикам строительства. Такие органы обязаны представлять в Минстрой справки по форме КС-3, удостоверяющие освоение бюджетных средств.

Приказами № 11/пр и №298/пр подрядчики не руководствуются. Они действуют на основании контрактов, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». Согласно статье 34 (п. 11, п. 13) данного закона:

При исполнении контрактов подрядчики будут оформлять документацию в соответствии с установленными в них требованиями, а вовсе не в соответствии с Приказами № 11/пр и №298/пр. И если контракт обязывает подрядчика ежемесячно представлять справки КС-3, то это условие он обязан выполнить невзирая на всеобщую необязательность унифицированных форм. Аналогичные разъяснения мы обнаружим в письме Минфина России от 11.12.2014 № 02-06-05/64022. В нем сообщается: если условиями контрактов с государственными (муниципальными) учреждениями предусмотрено представление форм первичных документов установленной формы, то обязанность соблюдения такой формы является неотъемлемой частью контракта.

Назначение справки КС-3

Обязанность по составлению справок по форме КС-3 может быть установлена любым договором подряда (п. 1 ст. 432 ГК РФ).

Постановлением Госкомстата России, утвердившим форму КС-3, ее назначение раскрывается не в полной мере. В нем лишь сообщается, что она «применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы». Впрочем, такая формулировка не вполне корректна – правильнее говорить о расчетах между заказчиком и подрядчиком строительства (п. 2 ст. 861 ГК РФ).

Справка КС-3 фиксирует стоимость работ с начала выполнения договора – нарастающим итогом, а также за последний отчетный период (как правило, это календарный месяц). Эта форма применяется по договорам длительного характера в целях их равномерного финансирования. Причем до завершения работ по договору в целом, то есть до передачи заказчику результата работ, оплата на основании таких справок является предварительной, то есть представляет собой авансы по договору.

Договор подряда может предусматривать выплату подрядчику аванса до начала работ. При дальнейшей оплате выполненных работ первоначальный аванс распределяется пропорционально выполнению. При этом такие суммы уменьшают текущие платежи, причитающиеся подрядчику на основании актов КС-2. Соответствующий порядок оплаты закрепляют в договоре (п. 1 ст. 746 ГК РФ).

Проиллюстрируем эти рассуждения примером (расчеты по НДС усложняют картину, поэтому мы их не затрагиваем).

Пример 1. ООО «Монолит» заключило договор подряда ценой 600 000 руб. (без НДС, т.к. применяет «упрощенку») со сроком исполнения 5 месяцев. Аванс до начала работ – 20 % цены. Договор предусматривает ежемесячное составление актов КС-2 и их оплату с зачетом первоначально выплаченного аванса.

Первоначальный аванс составил 120 000 руб. (600 000 руб. х 20 %). За 1-й месяц выполнено работ на сумму 200 000 руб. (согласно КС-2 № 1), что составляет 33 % (200 000 руб. : 600 000 руб. х 100 %) общего объема работ по договору. Следовательно, в составе первоначального аванса отработано 39 600 руб. (120 000 руб. х 33 %). В результате зачета этой суммы в оплату выполненных работ к доплате за 1-й месяц причитается 160 400 руб. (200 000 – 39 600). На эту сумму бухгалтер «Монолита выставил счет заказчику. После его оплаты совокупная сумма аванса достигнет 280 400 руб. (120 000 + 160 400).

«Госкомстатовская» форма КС-3 не предусматривает отражения суммы первоначально выданного аванса и суммы, уменьшающей текущее обязательство (за отчетный период) по оплате. Однако в справку можно включить дополнительные строки. На практике подрядчики так и поступают.

Приведенный пример иллюстрирует по сути «двухуровневую» систему авансов. Первоначальный, неотработанный аванс выплачивается в твердой сумме. В дальнейшем этот аванс в соответствующей доле уменьшает обязательства по оплате выполненных работ на протяжении срока договора. Причем работы за каждый месяц подлежат оплате исходя из фактически выполненных объемов, заранее неизвестных.

Пример 2. На условиях примера 1 учетные записи с использованием вышеозначенных субсчетов будут иметь вид:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62.2.Н
– 120 000 руб. – поступил неотработанный аванс;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка по мере готовности»
– 200 000 руб. – отражено обязательство заказчика по оплате выполненных работ (на основании КС-2 за первый месяц);

ДЕБЕТ 62.2.Н КРЕДИТ 62.2.В
– 39 600 руб. – списан отработанный аванс (произведен частичный зачет неотработанного аванса);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62.2.В
160 400 руб. – произведена доплата за выполненные работы.

Завершающие проводки по договору будут выглядеть так:

ДЕБЕТ 62.1 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 600 000 руб. – заказчику передан результат работ (на основании итогового акта);

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 62.1
– 600 000 руб. – отражено завершение договора (закрытие этапов);

ДЕБЕТ 62.2.В КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка по мере готовности»
– 600 000 руб. – сторнируются объемы, отражающие промежуточное выполнение.

Как видно, вопрос, заданный министерству, имел под собой экономическое основание.

Поделиться

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Источник

Зачет авансов в строительстве

С 1 июля закон обязал пробивать чеки по новому, а в чеках добавили реквизиты. Но ФНС не успели подготовить разъяснения, как работать с новыми чеками, поэтому возникла некая путаница. Поэтому, мы постараемся разобрать для вас некоторые актуальные моменты.
Сначала внесем ясность в понятия “Что такое аванс и предоплата”.
Чем предоплата отличается от аванса
Аванс — это частичная или полная оплата

Зачет аванса пропорционально

Очень нужна ваша помощь.

Мы – Подрядчик, малое предприятие. С Генподрядчиком (Заказчиком) заключен договор на СМР на общую сумму 100 000 рублей, где прописаны следующие условия:
«2.2. Генподрядчик перечисляет на расчетный счет Подрядчика аванс в размере 30 000.
2.3. Подрядчик оплачивает Генподрядчику генподрядные услуги в размере 5% от стоимости СМР, принятых Генподрядчиком по форме КС-2. Стоимость генподрядных услуг по договору составляет 5 000
2.9. Генподрядчик производит расчеты с Подрядчиком на основании акта о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справки стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), которые предоставляются Генподрядчику на утверждение не позднее 30 числа отчетного месяца. Оплата выполненных работ с пропорциональным зачетом аванса производится Генподрядчиком при предоставлении следующего пакета документов…»
Дата Содержание Сумма с НДС
15.02.13 Аванс 30 000,00
30.05.2013 Акт вып. работ 40 000,00
30.05.2013 Генп. услуги 5% 2 000,00
15.07.2013 Оплата 26 000

Бухгалтерский учет и налоговый (в части НДС) Генподрядчик ведет, зачитывая аванс пропорционально выполненным работам, следующим образом:
1. % выполнения в общем объеме = 40 000:100 000 = 40%
2. Сумма аванса, зачитываемая пропорционально сумме вып. работ = 30 000 х 40% = 12 000
3. Сумма, подлежащая оплате Подрядчику за выполненные работы = 40 000 – 2 000 – 12 000 = 26 000
В учете у Подрядчика:

Руководствуясь п. 8 ст. 171 НК РФ, где пропорциональный зачет аванса не предусмотрен, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (в части учета у Генподрядчика), а так же позицией Президиума ВАС, обозначенной в Определении от 22.05.2012 г. № ВАС-5972/12 : «…восстановление НДС пропорционально предусмотренной гражданско-правовой сделкой сумме аванса не соответствует требованиям норм главы 21 НК РФ», Подрядчик производит зачет аванса в полной сумме 30 000, в связи с чем, по данным Подрядчика, сумма причитающейся оплаты за выполненные работы составляет: 40 000 – 2 000 – 30 000 = 8 000
При поступлении оплаты от Генподрядчика в сумме 26 000.
1. Часть суммы в размере 8 000 зачитывается в счет оплаты выполненных работ (62.1)
2. Остаток суммы: 26 000 – 8 000 = 18 000 учитывается как аванс (62.2), выставляется счет-фактура на аванс.

Особые правила зачета аванса

Приведем пример. Предположим, компания является заказчиком по договору подряда, условиями которого предусмот­рена предоплата в размере 100 000 руб. и поэтапная сдача работ. Договором установлено, что зачет аванса производится в размере 40% от стоимости выполненных за каждый этап работ.

Заказчик перечислил оговоренную сумму аванса и принял к вычету НДС в размере 15254, 24 руб. (100 000 руб. х 18/118). Стои­мость первого этапа работ составила 50 000 руб. (в том числе НДС 7627,12 руб.) На эту сумму подрядчик выставил счет-фактуру.

По условиям договора по завершении первого этапа работ в счет аванса будет зачтено 40% стоимости работ, то есть 20 000 руб. (50 000 руб. х 40%).

Возникает вопрос: должна ли компания-заказчик восстановить ранее принятый к вычету авансовый НДС в размере, указанном в полученном счете-фактуре (то есть в размере 7627,12 руб.), или же она вправе сделать это пропорционально сумме, зачтенной в счет оплаты работ согласно условиям договора (то есть в размере 3050,85 руб. (20 000 руб. х 18/118))?

Как выбить чеки при возврате аванса и замене товара

Возврат аванса. Когда возвращаете аванс покупателю, сформируйте чек с признаком «Возврат прихода». В нем укажите те же реквизиты, что и в чеке на аванс. Например, покупатель внес 100-процентную предоплату. Вы пробили чек с признаком «Приход», а в реквизите «Признак способа расчета» написали «Предоплата 100%». В момент, когда возвращаете аванс, выдайте чек с признаком «Возврат прихода», в поле «Признак способа расчета» — «Предоплата 100%».

Замена товара. Если клиент оплатил один товар авансом, а потом решил взять другой товар, пробить чек на зачет аванса не получится. В первом чеке на предоплату вы указали определенное наименование товара, его же нужно указать в чеке на зачет предоплаты. А раз покупатель хочет другой товар, наименования в чеках не сойдутся. Чтобы решить проблему, пробейте чек на возврат аванса и верните деньги покупателю. А на новый товар пробейте обычный чек на приход.

Пропорциональный зачет аванса

Наша компания является подрядчиком по договору строительного подряда. В договоре есть пункт, в котором указано, что оплата выполненных работ производится Заказчиком ежемесячно на основании КС-2 и КС-3 за вычетом выплаченного аванса пропорционально стоимости выполненного и принятого к оплате объема работ за отчетный месяц. Я считаю, что данный пункт регулирует только порядок оплаты, и не означает, что в таком же порядке нужно зачитывать авансы в бухгалтерском учете. Поэтому, по моему мнению, договором не установлен какой-либо особый порядок зачета авансов и, следовательно, зачитывать аванс (в случае, если его размер больше суммы выполненных работ) мы должны на полную сумму выполненных работ. Права ли я?

Данный пункт, полагаю, регулирует только порядок оплаты, и вовсе не означает, что в таком же порядке нужно засчитывать авансы в бухгалтерском учете.

Если договором не предусмотрен какой-то особый порядок, то Вы должны на полную сумму засчитывать аванс, согласно КС-2 и КС-3, при этом руководствоваться я условиями заключенного договора строительного подряда, ст.740 ГК РФ.

Как нужно засчитывать авансы в бухгалтерском учете надо спрашивать у бухгалтеров.

Для этого есть Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ и Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34 н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598)

Зачет авансов в бухгалтерском учете будет происходить на основании закрытых работ (ст.709 ГК РФ) в том или ином отчетном периоде. Если работы закрыты, то аванс можно зачесть. Соответственно Вы зачитываете аванс на полную стоимость выполненных работ согласно требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

Я с вами согласна, что данный пункт регулирует только порядок оплаты, и не означает, что в таком же порядке нужно зачитывать авансы в бухгалтерском учете.

Вашим договором не установлен особый порядок зачета авансов

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете»

Статья 5. Объекты бухгалтерского учета

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1) факты хозяйственной жизни;

4) источники финансирования его деятельности;

7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами

Согласно п.8 ст.171 НК

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, налоговыми агентами, указанными в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса, с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 03.08.2018 N 302-ФЗ)

Да, верно. Можете зачесть после выполнения обязательств по договору в полном объеме и отразить в бух. отчетности. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ и Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34 н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598)

Вы не правы. Бухгалтерский учет отражает финансово-хозяйственную деятельность организации. И так как оплата выполненных работ производится Заказчиком ежемесячно на основании КС-2 и КС-3 за вычетом выплаченного аванса пропорционально стоимости выполненного и принятого к оплате объема работ за отчетный месяц, то и в бух учете так же будет отражено на основании этих же форм, за вычетом. в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ и Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34 н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Вы правильно рассуждаете.

«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 18.07.2019) (с изм. и доп., вступ. В силу с 01.10.2019)

ГК РФ Статья 431. Толкование договора

При толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Если правила, содержащиеся в части первой настоящей статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи, последующее поведение сторон.

Старые проблемы

Прежней редакцией подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, действовавшей до 1 октября 2014 г., было установлено, что восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету с предоплаты. Такая слишком общая формулировка порождала многочисленные споры относительно порядка восстановления налога в рассматриваемой ситуа­ции.

Минфин России не допускал возможнос­ти восстановления НДС в процентном отношении исходя из условий договора. Чиновники указывали, что НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливается покупателем в размере суммы налога, указанной в счетах-фактурах при отгрузке (письма от 01.07.2010 № 03-07-11/279, от 15.06.2010 № 03-07-11/251 и от 28.01.2009 № 03-07-11/20). Такую позицию разделяли и налоговики (письмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).

Вопрос

Наша организация заключила договор подряда от 01.10.2015г. на выполнение строительно-монтажных работ (изготовление, поставка и монтаж оконных и дверных блоков). Одним из условий было получение аванса _____, Согласно договора зачет аванса производится следующим образом: “Вышеуказанный аванс засчитывается ежемесячно пропорционально сумме и объему выполненных работ в соответствии с графиком планируемого выполнения и зачета аванса (Приложение №5)”, Наименование Приложения №5 — “График планируемого выполнения и зачета авансовых платежей на производство работ. ” предусматривает срок платежей: ноябрь 2015, декабрь 2015, январь 2016, февраль 2016, предполагаемое выполнение в этих месяцах и сумму погашения аванса, составляющую 50% от планируемого суммы выполнения работ в этих месяцах. Если выполнения в ноябре и декабре не было, а первое выполнение по КС-2 было предъявлено в январе 2016г., имеет ли право Заказчик зачитывать сумму аванса более 50% от поданного выполнения, мотивируя это тем, что невыполнение объемов это наши проблемы. При этом до настоящего времени Заказчик не возвратил и не согласовал Спецификацию изделий, являющуюся Приложением к договору, по которому изготавливаются изделия.

По прошлым периодам возможны споры

Как мы сказали выше, названные поправки вступили в силу с 1 октября 2014 г. Они не распространяются на правоотношения, возникшие до этой даты.

Исходя из этого, в комментируемом письме финансисты особо отметили, что обновленная методика восстановления НДС применяется только в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) с 1 октяб­ря 2014 г. При этом суммы авансового НДС, восстановленные покупателем в соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ в прежней редакции, повторно не восстанавливаются.

Это значит, что по периодам, предшествующим IV кварталу 2014 г., вероятность разногласий о порядке восстановления НДС по частично зачтенным авансам исключать нельзя.

Чеки посредников

Необходимо оформить чек, когда посредник-упрощенец действует от своего имени, например, по договору комиссии или агентскому договору ( ст. 990 ГК ). В этом случае посредник сам продает товары, работы, услуги принципала ( письмо Минфина от 26.06.2017 № 03-01-15/39999 ).
ФНС опубликовала методичку о том, как должен пробивать чеки комиссионер, который продает чужие товары ( письмо ФНС от 27.06.2019 № ЕД-4-20/12565@ ). Комиссионер получает оплату в пользу другого лица, поэтому должен пробить в чеке следующие данные:
o — признак посредника (агент, комиссионер);
o — агентское вознаграждение, если его оплачивает покупатель;
o — сведения о реальном поставщике: наименование, ИНН, телефон.
Если посредник продает собственные и комиссионные товары, то НДС в чеке он указывает по особым правилам. По собственным товарам комиссионер отражает ставку НДС, которая соответствует его системе налогообложения — «20%» «10%» или «НДС не облагается». По комиссионным товарам отражает ставку НДС, которую применяет комитент. Например, комитент на общей системе, тогда комиссионер на упрощенке укажет сумму НДС в чеке. Посредник не платит этот НДС в бюджет.
При продаже комиссионного товара комиссионер выбирает в чеке свою систему налогообложения. Например, если комитент на общей системе, а комиссионер на упрощенке, то комиссионер печатает в чеке УСН. Наименование, цену и остальные реквизиты заполняйте, как при обычной продаже. При этом контрольно-кассовая техника должна быть зарегистрирована в личном кабинете ФНС соответствующим образом.

Образец 8:Кассовый чек посредника

Укажите признак посредника «Комиссионер», укажите свою систему налогообложения, поставьте признак способа расчета «Полный расчет» и признак предмета расчета «Товар», укажите данные комитента-поставщика: наименование, ИНН и телефон, укажите ставку НДС, если комитент применяет ОСН.

Ответ

Исходя из содержания условий договора о списании аванса, можно сделать вывод, что Заказчик не имеет права зачитывать сумму аванса более 50% от поданного выполнения.

Исходя из буквального толкования условий договора, аванс зачитывается пропорционально сумме и объему реально выполненных работ, поэтому зачитывать аванс за месяцы, в которых работы не выполнялись, будет нарушением договора. Даже если график не соблюдался, первый зачет аванса должен быть произведен в январе, когда имело место выполнение работы, и у заказчика появилась обязанность оплачивать работы с зачетом аванса не более 50%.

То, что Заказчик не возвратил и не согласовал Спецификацию изделий, являющуюся Приложением к договору, по которому изготавливаются изделия, свидетельствует о неисполнении заказчиком встречных обязанностей по договору подряда – ст. 719 ГК РФ.

В этом случае подрядчик вправе не приступать к работе, а начатую работу приостановить.

Судебной практики, где бы рассматривался вопрос о зачете аванса при несоблюдении графика выполнения работ, не имеется. При необходимости, Вы можете уточнить вопрос.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

«3. Исполнять свои встречные обязанности

Заказчик обязан исполнять встречные обязанности, неисполнение которых может препятствовать выполнению работы подрядчиком. В качестве таких обязанностей закон называет обязанности заказчика, которые стороны могут установить в договоре подряда.

Если заказчик не исполнил какую-либо из таких встречных обязанностей, подрядчик приобретает право не приступать к работе или приостановить ее и даже, если это предусмотрено договором, отказаться от договора и потребовать от заказчика возмещения убытков (ст. 719 ГК РФ). Подробнее см. Какие риски могут возникнуть у подрядчика в связи с обязанностью заказчика предоставить материалы и оборудование для выполнения работ*».

«Кроме того, возражая против удовлетворения иска, общество сослалось на задержку выполнения работ по вине управления ввиду несвоевременного предоставления документации и несовершения действий, предусмотренных контрактом*. Данный довод не был принят во внимание судами по мотиву того, что ответчик не воспользовался своим правом на приостановление работ со ссылкой на пункт 1 статьи 719 Кодекса.

Между тем продолжение работ подрядчиком при наличии оснований для их приостановления в силу статьи 719 Кодекса само по себе не исключает возможности применения судом положений статьи 404 Кодекса для определения размера ответственности при наличии вины кредитора*. Однако суды не применили упомянутые положения Кодекса, в нарушение пункта 3 части 4 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не обосновав их неприменение».

Мнение судов

Отметим, что ранее при возникновении споров по данной проблеме арбитры зачастую вставали на сторону проверяю­щих (см, например, постановления ФАС Уральского округа от 31.01.2014 № Ф09-14356/13, Дальневосточного округа от 05.03.2012 № Ф03-627/2012 (Определением ВАС РФ от 22.05.2012 № ВАС-5972/12 отказано в передаче дела в Президиум) и Поволжского округа от 10.11.2011 по делу № А65-1814/2011 (Определением ВАС РФ от 01.03.2012 № ВАС-1851/12 отказано в передаче дела в Президиум)).

Однако в конце прошлого года появилось Определение ВС РФ от 24.11.2014 № 304-КГ14-3718, в котором судья поддержал налогоплательщика. В Верховном суде рассматривалась следующая ситуация.

Заказчик по договору подряда выплатил аванс, сумма которого подлежала зачету в счет оплаты выполненных работ в размере 40% с каждого платежа за выполненные работы. Авансовый НДС компания приняла к вычету в полном объеме, а затем восстановила его в размере 40% от стоимости выполненных за соответствующий этап работ.

Фискалы указали, что положениями п. 3 ст. 170 НК РФ, действовавшими до 1 октября 2014 г., не была предусмот­рена возможность поэтапного восстановления налога пропорционально зачтенной сумме аванса по условиям договора. Без доначислений не обошлось. Дело дошло до суда.

Суды трех нижестоящих инстанций с инспекторами не согласились, указав на правомерность действий налогоплательщика, поскольку частичное восстановление налога не противоречило положениям главы 21 НК РФ в прежней редакции. Налоговики решили обжаловать приговор в Верховном суде, но потерпели поражение.

Источник