как заполнить 6 ндфл при возврате излишне удержанного ндфл
УФНС разъяснило, как в 6-НДФЛ отразить возврат налога физлицу за прошлые годы
В письме от 17.07.17 № БС-4-11/13832@ УФНС по Москве ответило на вопрос о возврате (зачете) излишне удержанного НДФЛ и отражении таких сумм в 6-НДФЛ.
Возвращает налог налоговый агент на основании письменного заявления налогоплательщика за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным физлицам, с доходов которых налоговый агент удерживает налог, в течение трех месяцев со дня получения заявления налоговым агентом.
Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджет, недостаточно для возврата в срок, то налоговый агент запрашивает возврат налога из бюджета. До получения налога из бюджета налоговый агент вправе вернуть физлицу деньги за счет собственных средств.
Порядком заполнения 6-НДФЛ предусмотрено, что по строке 090 указывается общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам, нарастающим итогом с начала налогового периода.
Если налоговый агент производит в 2017 году возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога из дохода, полученного им в предыдущих налоговых периодах, то данная сумма подлежит отражению по строке 090 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за соответствующий период. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ данная операция не отражается. При этом уточненный расчет 6-НДФЛ за соответствующий налоговый период не представляется.
Кроме того, налоговый агент должен представить в налоговый орган уточненные сведения о доходах физлиц по форме 2-НДФЛ за соответствующий налоговый период.
Сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, следует уменьшить на сумму произведенного возврата. Если налоговый агент перечислил сумму удержанного налога без учета сумм возврата, то возникает излишне уплаченная сумма налога, подлежащая возврату из бюджета.
Переплата по НДФЛ: откуда она берется и как ее вернуть
НДФЛ особенный налог — он перечисляется в бюджет из суммы доходов физического лица. Это означает, что работодатель должен перечислить в бюджет ровно столько НДФЛ, сколько он удержал из доходов работника. Организация, выступающая в роли налогового агента, не имеет права уплачивать налог за счет своих средств. Что делать, если вы неверно рассчитали налог и удержали больше? Или ошиблись в платежке и вместо 1000 рублей, перевели 10 тысяч, можно их вернуть или зачесть?
Прямой запрет на оплату НДФЛ за счет агента указан в п. 9 ст. 226 НК РФ: «Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом».
Иначе говоря, НДФЛ — это не тот налог, который можно заплатить авансом на год вперед. Он перечисляется в бюджет каждый раз при выплате дохода физическому лицу. Почему же переплата все-таки возникает?
Когда может возникнуть переплата по НДФЛ
Переплата по НДФЛ в бюджет может образоваться в случае, когда организация — налоговый агент излишне удержала и перечислила в бюджет НДФЛ с сумм дохода, выплаченного физическому лицу.
Когда ошибка в исчислении НДФЛ установлена и доходы налогоплательщика откорректированы, то излишне удержанная и перечисленная сумма НДФЛ должна быть возвращена физлицу. А так как налоговый агент эту сумму уже перечислил в бюджет, то, соответственно, организация должна обратиться в налоговый орган за возвратом излишне уплаченных сумм НДФЛ.
Ситуации, при которых может быть излишне удержан налог, следующие:
Как вернуть работнику излишне удержанный налог
Порядок возврата НДФЛ работнику указан в ст. 231 НК РФ.
После того как бухгалтер пересчитает налог и определит излишне удержанную сумму, он должен в течение 10 рабочих дней сообщить о ней работнику. Установленной формы сообщения нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме с указанием периода излишнего удержания налога, размера НДФЛ к возврату и просьбы предоставить банковские реквизиты для перечисления суммы налога.
После получения от работника заявления на возврат НДФЛ с указанием реквизитов расчетного счета для перечисления денег у работодателя есть 3 месяца на возврат суммы НДФЛ.
В случае нарушения срока возврата налога его нужно будет вернуть с процентами, которые начисляются за каждый календарный день просрочки исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в эти дни.
Вернуть налог необходимо только в безналичном порядке и только тому физическому лицу, из доходов которого он был излишне удержан.
Налог возвращается за счет текущих и будущих платежей по НДФЛ за этого и других работников. То есть вместо перечисления НДФЛ в бюджет нужно перечислить сумму излишне удержанного налога конкретному работнику.
Может случиться так, что сумма возврата НДФЛ работнику составит больше 3-х месячной суммы исчисленного и удержанного НДФЛ по всей организации. То есть, в ближайшие три месяца просто может не хватить суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет, для возврата налога работнику. В таком случае следует обратиться в налоговую инспекцию за возвратом. Сделать это нужно в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления от работника.
Для этого необходимо составить и отправить в налоговый орган следующие документы:
В течение месяца налоговый орган должен перечислить деньги на расчетный счет организации. И затем уже можно будет эти деньги перечислить работнику в обычном порядке.
Также работодатель вправе перечислить деньги работнику в счет возврата НДФЛ за счет собственных средств, не дожидаясь возврата НДФЛ из бюджета. А затем уже обратиться в налоговую инспекцию.
Если работник, у которого выявлена излишне удержанная сумма налога, уже не работает в организации, то все равно ему нужно вернуть налог. Процедура такая же: надо уведомить бывшего работника об излишнем удержании, получить от него заявление на возврат и перечислить сумму налога в общем порядке.
Техническая ошибка
Переплата по НДФЛ может возникнуть и в результате технической ошибки — когда бухгалтер указал в платежном поручении на уплату НДФЛ больше, чем было удержано из доходов работников. То есть, в учете все исчислено верно, но по каким- то причинам при перечислении в бюджет допущена ошибка в сумме.
В такой ситуации, согласно разъяснениями контролирующих органов, сумма переплаты должна быть возвращена организации по ее заявлению, как ошибочно перечисленная.
Порядок возврата таких сумм также регулируется ст. 78 НК РФ, так как ничего иного в НК РФ не установлено, и налоговые агенты также имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога, а правила, указанные в ст. 78 НК РФ, распространяются в том числе и на налоговых агентов.
Для возврата переплаты по НДФЛ нужно в налоговую инспекцию предоставить:
То есть, налоговому агенту необходимо предоставить такие документы, из которых будет понятно, что данная переплата не является суммами налога, удержанными из доходов налогоплательщиков — физических лиц, а является именно денежным средствами организации, ошибочно перечисленными в бюджет. Рекомендуется перед написанием заявления подписать с налоговой инспекцией акт сверки по НДФЛ. Тогда налоговики удостоверятся, что все начисления по лицевому счету (которые были отражены на основании расчета 6-НДФЛ) оплачены и имеющаяся переплата действительно уплачена за счет средств компании и подлежит возврату.
Исправления в отчетности и в учете
В расчете 6-НДФЛ суммы налога, возвращенного сотрудникам, отражаются в том налоговом (отчетном) периоде, в котором осуществлен его возврат. Такие суммы следует отразить по строке 090 раздела 1.
Если по физическому лицу, из доходов которого излишне удержали НДФЛ, уже предоставлена справка 2-НДФЛ за налоговый период, то тогда нужно будет предоставить корректирующую справку 2-НДФЛ за тот же период.
В бухгалтерском учете сумма налога, подлежащая возврату физическому лицу, отражается записью сторно:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Перечисление налога на расчетный счет физического лица отражается записью:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 51 «Расчетные счета».
ФНС России разъяснила особенности заполнения 6-НДФЛ при перерасчете и возврате налога
 |
| pressmaster / Depositphotos.com |
Согласно пункту 3.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ по строке 090 раздела 1 указывается нарастающим итогом с начала года общая сумма налога, возвращенная налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 Налогового кодекса РФ (Письмо Федеральной налоговой службы от 2 октября 2019 г. № БС-4-11/20039). При перерасчете сумм дохода и НДФЛ в разделе 1 расчета отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета, раздел 2 расчета не заполняется.
Например, если налоговый агент в январе 2020 года возвращает налогоплательщику излишне удержанную сумму налога из дохода, полученного в 2019 году, то данная сумма подлежит отражению по строке 090 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2020 года.
Налоговый агент обязан представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период 2019 года (при этом в нем раздел 2 не корректируется), а также уточненные справки о доходах и суммах НДФЛ по форме 2-НДФЛ за 2019 год.
Отражение имущественного вычета в форме 6-НДФЛ (нюансы)
Как связаны имущественный вычет и отчет 6-НДФЛ
Имущественные вычеты, описанию которых посвящена ст. 220 НК РФ, — это предусмотренная законом возможность физических лиц (купивших или построивших жилье) вернуть часть ранее уплаченного подоходного налога (через налоговую инспекцию) или уменьшить текущие налоговые обязательства по НДФЛ (если вычет предоставляет работодатель).
В результате предоставления имущественного вычета работодателем величина попадающего в бюджет НДФЛ уменьшается. Такое изменение налоговых обязательств находит отражение в НДФЛ-отчетности. В первую очередь эта информация попадает в 6-НДФЛ, поскольку данный расчет предназначен для фиксации исчисленного и удержанного НДФЛ (приказ ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).
C 2021 года формуляр 6-НДФЛ кардинально обновился приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.
Воспользуйтесь образцом 6-НДФЛ за 3 квартал/9 месяцев 2021 года, составленным экспертами КонсультантПлюс. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.
Таким образом, предоставление имущественного вычета и данные отчета 6-НДФЛ находятся в тесной взаимосвязи.
Когда в 6-НДФЛ отражается имущественный вычет, а когда нет
Имущественный вычет в 6-НДФЛ попадает, если его получатель:
Невозможно получить имущественный вычет (в том числе данные о нем не попадут в 6-НДФЛ), если имущество приобретено у взаимозависимого лица, за счет работодателя, бюджетных денег, материнского капитала.
Как отразить в 6-НДФЛ сведения о возврате налога, излишне удержанного с начала года, работнику, заявившему имущественный вычет? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Получите бесплатный доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Механизм предоставления имущественного вычета работодателем и отражение его в 6-НДФЛ
В 6-НДФЛ отражение имущественного вычета производится по стр. 130 (ранее стр. 030), расположенной во 2-м разделе отчета. Заполняется она с учетом следующих правил:
Построчную детализацию 6-НДФЛ для ситуации превышения вычета над доходом см. в материале «Как заполнить 6-НДФЛ, если вычеты больше доходов?».
Как в 6-НДФЛ отражается сумма налоговых имущественных вычетов (пример)
Рассмотрим заполнение 6-НДФЛ в части имущественного вычета на примере.
Начинающий бизнесмен в январе 20ХХ года зарегистрировал свою фирму — ООО «Триумф». Штат работников еще не набран, функции бухгалтера возложил на себя, за исполнение обязанностей руководителя начислял ежемесячно себе зарплату в сумме 80 000 руб. (стандартные вычеты не применяются).
В марте бизнесмен приобрел квартиру и получил в налоговой уведомление о праве на имущественный вычет в сумме 2 млн руб.
Учитывая определение ВС РФ от 13.04.2015 № 307-КГ15-324, имущественный вычет предоставлен с начала года.
В отчете 6-НДФЛ за 1-й квартал 20ХХ года ООО «Триумф» отражены следующие данные:
Если до окончания текущего года зарплата бизнесмена не увеличится (или не появятся иные облагаемые НДФЛ 13% доходы), остаток имущественного вычета, переходящего на последующие годы, составит 1 040 000 руб. (2 млн руб. – 80 000 руб. × 12 мес.).
Проверьте, правильно ли вы заполнили новую форму 6-НДФЛ с помощью разъяснений от экспертов КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Об особенностях заполнения строки 190 раздела 2 формы 6-НДФЛ при возврате налога налоговым агентом читайте в статье «Порядок заполнения строки 190 (ранее стр. 090) формы 6-НДФЛ».
Итоги
Информация об имущественном вычете попадает в отчет 6-НДФЛ, если за вычетом работник обратился в свою фирму.
По стр. 130 отчета 6-НДФЛ отражаются нарастающим итогом по всем сотрудникам фирмы все налоговые вычеты вне зависимости от их вида (имущественный, стандартный и др.).
Разбираем изменения и спорные вопросы при заполнении 6-НДФЛ
Мы проанализировали обращения наших пользователей по новому отчету 6-НДФЛ и выяснили: все вопросы связаны в основном с заполнением раздела II.
Эксперт Контур.Бухгалтерии Наталья Потапкина разбирает спорные моменты в отчете 6-НДФЛ и рассказывает, как отчет заполняется в сервисе.
Начнем с того, как выглядит раздел 2 в форме 6-НДФЛ в Контур.Бухгалтерии. После этого перейдем к разбору вопросов по этому разделу.
Спорные моменты в разделе 2 формы 6-НДФЛ
Сразу отметим: заполнение раздела 1 не представляет сложности, а данные в нем указываются нарастающим итогом. Проблемы появляются только при заполнении строк 070, 080, 090, так как данные перекликаются с разделом 2.
О нарастающем итоге
Из порядка заполнения отчета, утвержденного Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, следует, что отчет заполняется нарастающим итогом с начала года, в том числе и раздел 2. Но разъясняющие письма ИФНС сообщают, что в разделе 2 нужно указывать данные только за 3 последних месяца отчетного периода. При сдаче отчета за полугодие это становится важным: в разделе 1 будут данные нарастающим итогом с начала года, а в разделе 2 — нужно будет отобразить данные только за 3 месяца: апрель, май, июнь.
О том, что заполнять не обязательно
При заполнении отчета за 1 квартал 2016 года было не ясно, как заполнять раздел 2, если в течение 3-х последних месяцев отчетного периода не было выплат. Наличие этого раздела было обязательным в электронном формате отчета, поэтому приходилось заполнять строки с нулевыми значениями дохода и налога и фиктивными датами. Теперь в формат внесены изменения, и раздел 2 заполнять не обязательно. Если не было выплат за три месяца — раздел 2 должен быть пустым.
О датах выплат
Не существует четкого понимания того, как и когда (по какой дате) должны попадать выплаты в раздел 2.
В Контур.Бухгалтерии при автоматическом заполнении расчета во второй раздел попадают все выплаты, начисленные за 3 месяца, то есть те, у которых дата в строке 100 попадает в три последних месяца отчетного периода. ИФНС разрешает не включать в раздел 2 выплаты, у которых дата в строке 110 не входит в эти 3 месяца. Например, зарплата за июнь, выплаченная в июле.
Мы считаем, что такое заполнение, при котором в раздел 2 попадают все выплаты, начисленные за 3 месяца, более простое и прозрачное. В этом случае данные раздела 2 совпадают с данными раздела 1 и с 2-НДФЛ и у пользователей не поялвяется дополнительных вопросов по заполнению строк 070, 080, 090 в разделе 1. И поскольку порядок заполнения и формат электронного отчета не предусматривают никаких ограничений, такое заполнение тоже считается правильным.
Поэтому мы рекомендуем для прозрачности и простоты заполнения 6-НДФЛ сначала выплатить зарплату за последний месяц отчетного периода, удержать и перечислить НДФЛ, а затем уже сдавать отчет. В Контур.Бухгалтерии все данные в отчете заполнятся автоматически.
О повторных выплатах
В порядке заполнения не зафиксирован тот факт, что, если строки 100-140 по конкретной выплате попали во второй раздел отчета за один отчетный период, их уже не надо повторно включать в отчет за следующий отчетный период. Например, если зарплату за март, выплаченную в апреле, уже отразили во втором разделе отчета за 1 квартал, то в отчет за полугодие эти же данные включать не надо. Мы задали вопрос об этом работникам ИФНС и получили подтверждение. Официального разъяснения по этому вопросу пока нет, но мы надеемся получить его до начала отчетного периода.
О заполнении отчета при возврате НДФЛ
Возникают сложности с тем, как показать возврат налога плательщику в отчете 6-НДФЛ. Что именно считать возвратом — тоже не понятно. Например, считается ли возвратом отрицательная сумма налога, получившаяся при пересчете налога? Такая ситуация может произойти при предоставлении вычетов.
У нас есть условный сотрудник, его зарплата на полставки составляет 5000 рублей. Вычет на ребенка у него 3000 рублей, но в январе вычет не оформили. Его предоставили в феврале сразу за 2 месяца, а излишне удержанный налог вернули сотруднику.
Не понятно, заполнять ли в этом случае возврат в размере 130 рублей в строке 090 раздела 1? Или в строке 070 указать 780 рублей (650 — 130 + 260) уже с учетом возврата? Как вообще в этом случае заполнять раздел 2?
На данный момент в Контур.Бухгалтерии в описанном случае строка 090 не заполняется, пересчет учитывается в строке 070.
О расчете НДФЛ с межрасчетных выплат
При расчете налога с выплаты в межрасчетный период (например с отпускных) не понятно, как учитывать эти вычеты. Они же предоставляются в целом за месяц, и при расчете только отпускных в начале месяца еще не ясно, можно ли их предоставить. Это может привести в некоторых случаях к проблемам в заполнении 6-НДФЛ.
10 января сотруднику выплатили отпускные в размере 10000 рублей, вычет на ребенка 3000 рублей не предоставили, удержали НДФЛ в размере 1300 рублей (то есть 10000 * 13%). В конце месяца начислили зарплату в размере 1000 рублей, посчитали налог нарастающим итогом с учетом вычета в целом за месяц
НДФЛ со всего дохода = (11000 — 3000) * 13%=1040 рублей.
Налог в целом за месяц получился меньше, чем уже уплатили с отпускных. Отражаем это в отчетности:
В 1 разделе значение в строке 040 равно значению в строке 070 = 1040 рублей.
Строки по отпускным:
строка 130 — пишем 10000
строка 140 — пишем 1300
Однако, в форме отрицательных значений и пересчетов не предусмотрено. Такая ситуация не видна была в 2-НДФЛ, так как там нет помесячного расчета налога, тем более по отдельным выплатам. В 6-НДФЛ эта ситуация возникла, но непонятно, как «минусы» правильно обрабатывать. Разъяснений по поводу этой ситуации от ФНС пока не было.
Поэтому при заполнении отчета в нашем сервисе мы советуем изменить в разделе 2 сумму налога с отпускных так, чтобы налог с зарплаты не был отрицательным. В нашем случае нужно изменить 1300 на 1040.
Важно: форма 6-НДФЛ изменится
Уже известно, что ФНС планирует оптимизировать заполнение формы 6-НДФЛ. Специалисты Фонда разрабатывают изменения в самой форме, порядке ее заполнения, вносят правки в электронный формат. Текст поправок пока не опубликован, до 27 мая ведомство ждет предложений по усовершенствованию формы.
Надеемся, что после изменений заполнение отчета будет более простым и понятным, спорные вопросы будут разрешены. Если у вас возникают вопросы, пишите нам. Постараемся помочь!