Условия sha что это
Международные платежи в системе SWIFT
Что такое СВИФТ?
Каждый предприниматель, занимающийся международной коммерческой деятельностью, сталкивается с необходимостью осуществлять международные платежи. Например, оплата поставленного товара или оказанной услуги осуществляется путем перечисления денежных средств с банковского счета своей компании на банковский счет организации-контрагента.
Аналогичным образом происходит предоставление заемщику средств по договору займа, выплата дивидендов иностранному акционеру, перечисление авторского гонорара и другие разнообразные операции. Кроме того, важнейшее значение для клиента имеют сроки исполнения международных платежей.
Однако, далеко не всем знакомы практические механизмы реализации таких платежей банками, особенно в случаях, когда организации-контрагенты не только зарегистрированы в различных юрисдикциях, но и имеют свои расчетные счета в банках разных стран.
В настоящее время международные платежи осуществляются посредством всемирной системы межбанковских коммуникаций SWIFT (от англ. Society for Worldwide Interbank Financial Telecommunications — Сообщество всемирных межбанковских финансовых телекоммуникаций), которая объединяет большинство ведущих банков практически всех государств мира, в том числе и России. Данная система была создана в целях стандартизации и рационализации межбанковских платежных операций и минимизации ряда рисков (ошибочного направления платежей, фальсификации платежных поручений и пр.)
Как происходит исполнение международного платежа?
Как правило, клиент банка (отправитель средств) самостоятельно формирует платежное поручение с помощью системы «банк-клиент» через Интернет либо посредством направления в банк авторизованных факсовых инструкций. Для этого ему достаточно знать реквизиты получателя средств (юенефициара): его наименование, адрес, номер банковского счета, а также наименование, адрес и SWIFT (СВИФТ-код) банка получателя. Клиент самостоятельно вводит сумму и назначение платежа, а также определяет дату зачисления средств (дату валютирования) и вариант списания банковских комиссий (детали расходов).
На основании направленного клиентом платежного поручения банк плательщика формирует сообщение унифицированного формата для банка бенефициара. Сообщение формата МТ103 (относится к категории «клиентские переводы и чеки») предназначено для передачи инструкций о переводе денежных средств и направляется банком по поручению клиента в банк, обслуживающий бенефициара платежа. Платежные поручения могут обрабатываться и исполняться банком либо в автоматическом режиме (в случаях, когда речь идет о небольших суммах), либо под контролем сотрудников операционного подразделения банка.
По совершенному платежу клиент, как правило, имеет возможность просмотреть через свой интернет-банк как оригинал своего платежного поручения, так и подтверждение платежа, которое часто называют «свифтовка» (по сути это — само сообщение SWIFT, адаптированное в текстовый или табличный вид для удобства чтения пользователем). Также подтверждение об исполнении платежа (свифтовка, авизо) может автоматически направляться банком клиенту на адрес его электронной почты. Таким образом, клиент будет располагать полной информацией об исполнении банком своего платежного поручения.
Аналогичным образом клиент, при необходимости, может направить в банк инструкцию об уточнении, изменении (коррекции) либо отмене платежного поручения, а также о расследовании платежа, которое бывает необходимо в случае, если списанные со счета клиента денежные средства не поступили бенефициару.
Реквизиты, сроки, стоимость платежей
Остановимся подробнее на важнейших из вышеназванных элементов платежного поручения СВИФТ.
BIC (Bank Identifier Code) – это код-идентификатор получателя сообщения, представляющий собой уникальную буквенно-цифровую комбинацию, выступающую «адресом» конкретного банка в сети SWIFT (данный код также часто называют «СВИФТ-кодом» банка). BIC состоит из восьми или одиннадцати знаков (последние три знака в одиннадцатизначном BIC являются кодом филиала или отделения банка). В случае отсутствия точной информации о конкретном филиале банка получателя средств, в качестве последних трех символов одиннадцатизначного BIC указываются буквы XXX. Такой BIC будет означать головной офис банка и все его отделения.
СВИФТ-код (BIC) имеется и у большинства российских банков (Россия занимает одно из первых мест в мире по количеству пользователей SWIFT). Однако, данный код используется в качестве неотъемлемого платежного реквизита лишь для международных платежей. Для совершения платежей внутри России (между российскими банками) СВИФТ-код не требуется, а в платежных документах указывается внутрироссийский банковский идентификационный код (БИК).
Дата валютирования — это дата, в которую сумма платежа зачисляется на счет получателя. Соотношение даты отправки платежного поручения и даты валютирования определяет срочность исполнения платежа. Когда требуется срочно перечислить деньги, клиент может указать в качестве даты валютирования текущий день, то есть день отправки платежного поручения. Следует обратить внимание, что в большинстве банков за срочное исполнение платежа предусмотрена дополнительная комиссия.
Также необходимо учитывать, что датой валютирования может быть только рабочий день, а также принимать во внимание время отправки платежного поручения и возможности банка (банки, как правило, обрабатывают срочные платежи до определенного часа текущего рабочего дня по местному времени); необработанные на конец банковского дня платежные поручения обрабатываются в первоочередном порядке на следующий рабочий день). Кроме того, на срок исполнения влияет и маршрут, определяемый банком для проведения конкретного платежа исходя из имеющейся у банка сети банков-корреспондентов в различных регионах мира.
Коды комиссий OUR, SHA, BEN (детали расходов) показывают, за чей счет будут взиматься банковские комиссии.
Опция OUR, которую выбирает клиент, означает, что расходы по оплате всех комиссий будет нести отправитель платежа (то есть соответствующая сумма комиссии будет списана со счета отправителя сверх отправляемой суммы).
Вариант SHA предполагает совместную оплату комиссии: отправитель платежа оплачивает комиссии своего банка, а комиссии остальных задействованных банков (банков-корреспондентов и, в ряде случаев, банка-получателя) — оплачиваются за счет получателя (то есть из суммы платежа).
При выборе варианта BEN комиссии всех банков оплачиваются бенефициаром (то есть все комиссии удерживаются из суммы самого платежа). Таким образом, поскольку международный платеж, в большинстве случаев, проходит через несколько банков, его общая стоимость складывается из сумм комиссий банка-отправителя, банка-получателя и банков-корреспондентов.
Ограничения, о которых необходимо помнить
Факторами, потенциально способными осложнить или замедлить исполнение международных платежей, могут стать существенные отклонения осуществляемых клиентом платежей от параметров, заявленных им при открытии счета (в частности, характера, объемов и назначения платежей). Также это могут быть проводимые банком мероприятия по предупреждению легализации (отмыванию) денежных средств, полученных преступным путем.
Однако, прозрачная (подтвержденная документально) и понятная банку структура договорных обязательств сторон позволяет минимизировать риск задержки или отказа в исполнении платежа. Как правило, документом, требуемым от клиента для подтверждения того или иного платежа, служит копия контракта или инвойса.
Наконец, необходимо иметь в виду, что банки могут отказать в исполнении поручения о переводе средств в банки государств, на которые наложены международные санкции, в частности, на основании резолюций Совета Безопасности ООН (напр., Афганистан, Иран, КНДР, Сомали и др.), либо государств, с которыми у государства банка-отправителя средств отсутствуют дипломатические или торговые отношения.
Таким образом, современный этап развития сети SWIFT отличает высокий уровень безопасности и сохранности сведений, передаваемых в межбанковских сообщениях. Наличие общепринятого международного стандарта передачи финансовой информации, позволяет банку не только автоматизировать обработку данных, но и полностью контролировать все поступающие распоряжения, а также с наибольшей точностью и в кратчайшие сроки выполнять соответствующие финансовые операции. Кроме того, унифицированный формат сообщений СВИФТ позволяет снять языковые барьеры и значительно уменьшить различия в практике проведения банковских операций.
Типы банковских переводов
В последнее время у всех, кто работает с банками, на слуху два загадочных слова – «Вайр трансфер». Однако в этом понятии нет ничего таинственного. Дословно термин «wire transfer» в переводе с английского языка означает «телеграфный перевод». То есть речь может идти о любом типе электронного банковского перевода. В статье мы расскажем о самых распространенных из них.
У сотрудников компаний, которые по долгу службы общаются с кредитными учреждениями, возникает масса вопросов о денежных переводах. Например, руководителя предприятия может интересовать, каким образом банк отправляет платежи партнерам. Финансовых работников же волнует, чем один вид перевода отличается от другого. А также какой из них более выгоден фирме и может ли она выбирать способ отправки денег.
Международные клиринговые системы
Главное отличие типов банковских переводов друг от друга – это их «радиус действия». К примеру, деньги, отправленные партнерам из США, скорее всего, переведут через Fedwire. Это платежная система Федеральной Резервной Системы США, к которой подключены все американские банки. Она работает в режиме реального времени. Fedwire используют для переводов в пользу всех американских банков и их клиентов. Кредитные организации, которые работают в системе Fedwire Funds Transfers, имеют код участника (АВА). Он идентифицирует их в системе.
Банковские переводы также различают по типу валюты, в которой та или иная клиринговая¹ система позволяет осуществлять расчеты. Например, система CHIPS (Clearing House Interbank Payment System) была основана в 1970 году. Она также работает в реальном времени. Ее используют в первую очередь при крупных международных расчетах в долларах США. CHIPS включает в себя несколько десятков крупных банков Нью-Йорка. Туда входят как американские кредитные учреждения, так и филиалы зарубежных банков – участников системы. Фактически 95 процентов всех международных переводов в долларах США осуществляют посредством CHIPS. Банкам – участникам этой системы – присваивают специальный код. Благодаря этому можно определить компанию, которая использует такой тип перевода.
В расчетах с европейскими странами используют клиринговую систему TARGET. Она работает только в валюте евро. TARGET объединяет национальные системы стран Европейского союза (ЕС), Великобритании, Дании и Швеции в единую сеть. Основное ее назначение – обработка межбанковских переводов крупных сумм.
Еще одна европейская клиринговая система – EURO1 – позволяет проводить расчеты в пределах лимитов, которые устанавливают друг другу банки – участники этой системы.
Отдельно необходимо упомянуть часто встречающуюся аббревиатуру IBAN (International bank account number). Это стандарт номера счета. Он предназначен для упрощения маршрутизации переводов внутри ЕС. IBAN содержит коды страны, банка (или его филиала), номер счета и две контрольные цифры. Для того чтобы сделать перевод в страны ЕС, в платежных реквизитах обязательно нужно указать IBAN.
Самый распространенный электронный банковский канал – S.W.I.F.T. Эта универсальная система существует очень давно. Она имеет самый широкий «радиус действия» – с ее помощью можно осуществлять переводы по всему миру.
Желание узнать различия между типами переводов вполне понятно. Но практическую пользу фирме эти знания, скорее всего, не принесут. Ведь банк самостоятельно определяет, каким способом отправить платеж. При этом он выбирает оптимальный путь перевода денег.
Основной момент, который действительно должен волновать организацию, – размер «клеймов» (claims). Это дополнительные комиссии в цепочке банков-корреспондентов. Следует заметить, что от типа банковского перевода они не зависят. На размер «клеймов» влияет вид комиссии, который установлен в договоре об открытии банковского счета фирмы. Существуют три их типа: OUR, SHA и BEN.
В России комиссию снимают в основном с отправителя. То есть используют опцию OUR. А за рубежом, наоборот, более популярен тип BEN. В результате многие отечественные компании при расчетах с «иностранцами» вынуждены платить дважды. Так, когда они перечисляют деньги, с них берут комиссию как с отправителя. А если им на счет приходят средства, то снова выставляют «клейм», но уже как получателю. Ситуацию усугубляет то, что заграничные банки с опции OUR взимают комиссию в четыре раза большую, чем с опции BEN. Ведь «свои» клиенты у них получают существенные скидки. Разумеется, это несправедливо. Однако отечественные компании отчасти виноваты сами – иностранные инвесторы предпочитают в расчетах с ними опцию OUR, поскольку не всегда доверяют российским партнерам.
Встречается и такая ситуация. Средства, которые отправили с опцией OUR, могут дойти до получателя не в полном объеме. Банк-корреспондент списывает свою комиссию со счета отправителя, а дальше платеж идет как BEN. При этом американские банки берут комиссию за зачисление не из суммы перевода, а со счета банка-отправителя. Поэтому платеж поступит на счет американского банка с опцией BEN. И все последующие комиссии банков будут списаны с получателя.
При работе с европейскими банками указатель типа комиссии OUR сохраняется. Поэтому комиссии «третьих» банков также взимаются с отправителя.
На величину комиссии может повлиять и то, были ли платежи срочными. К ним относят переводы, которые отправляют в день подачи заявления.
А если отправить деньги с условием SPOT – на второй рабочий день – можно сэкономить до 30 долларов с каждого платежа.
Чтобы максимально сэкономить на комиссиях с переводов, нужно использовать условие SPOT и опцию SHA. При этом потери на «клеймах» составят до 5 долларов. А платеж будет в среднем идти один–три дня. Фактически же его оформят в день подачи заявления на перевод. Скорость прохождения платежа будет зависеть от графика работы банка-получателя и сроков зачисления им средств.
¹ Клиринг – система взаимных безналичных расчетов между банками.
OUR подразумевает, что комиссию за перевод взимают с отправителя. Это значит, что банки-корреспонденты не «забирают» комиссию из суммы перевода, а выставляют «клейм» банку-отправителю.
При использовании SHA клиент банка-отправителя оплачивает комиссию в соответствии с тарифами на его услуги. Все остальные банки, которые участвуют в переводе денег, удерживают свое вознаграждение из суммы платежа.
Опция BEN позволяет списывать комиссии с получателя денег. Со счета клиента банка-отправителя списывают только сумму перевода.
Банки могут использовать комбинации из разных видов клеймов, например OUR/BEN. В этом случае кредитное учреждение – отправитель платежа – взимает комиссию с того, кто его перечисляет. Остальные банки-корреспонденты берут свой процент с получателя.
Оксана Климушкина, начальник управления международных операций АКБ «РУССЛАВБАНК»
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Условия sha что это
Услуги юридическим лицам > Корпоративная практика > Акционерные соглашения (SHA) и корпоративные договоры
Что такое SPV- компания и SHA
Инвестиционные проекты, а также простое партнерство в бизнесе требует наличия четких договоренностей «на берегу». Какими бы хорошими не были отношения с партнерами сейчас, никто не знает, что ждет эти отношения в будущем. Мы рекомендуем ВСЕГДА закреплять Ваши договоренности на бумаге в виде договора перед тем как начинать любой совместный проект. Наиболее часто встречающимися терминами, используемыми в ведении совместного бизнеса, являются SPV-компании и SHA. SPV-компания — это так называемая — special purpose vehicle — «целевая» компания — юридическое лицо, создаваемое партнерами для целей их совместного участия в проекте. «Целевой» она называется потому, что создается именно для целей участия в совместном, общем проекте и не пересекается с иными компаниями и активами партнеров. Партнеры заводят — инвестируют — в нее денежные средства, и делят формирующуюся на компании прибыль между собой.
SHA — shareholders’ agreement — «Соглашение акционеров» — договор, регулирующий порядок взаимоотношений между акционерами в SPV-компании. В большинстве случаев Акционерные соглашения регулируют следующие вопросы:
Российское правовое поле не настолько развито в части правового регулирования акционерных соглашений, как Английское право, поэтому мы часто рекомендуем в качестве применимого права рассматривать право Англии, заключив соглашение акционеров, например, на уровне материнских нерезидентных компаний. Однако, бывают ситуации, когда деятельность акционеров жестко привязана к России, в частности такое возникает, если объектом инвестиций акционеров выступает российская недвижимость, а все акционеры, при этом — российские юридические лица. В данном случае наиболее перспективным и правильным представляется разработка соглашения акционеров на основе норм российского законодательства с использованием современных правовых инструментов.
Новеллы российского гражданского законодательства, устанавливающие нормы, заимствованные из английского права
Вступившие в силу нововведения в Гражданский кодекс открывают перед юристами и их Клиентами новые возможности. Наши юристы стараются описать Клиенту все преимущества новелл и возможность и целесообразность их использования в конкретном кейсе Клиента. Warranties, Indemnities, Disclosures, Call/Put options, Преддоговорная ответственность (ст. 434.1 ГК РФ) — юристы нашей компании всегда разъяснят Вам суть и преимущества правовых инструментов и проанализируют возможность их имплементации в Ваш бизнес для защиты Ваших интересов.
Ознакомиться с комментариями и ответами наших юристов на наиболее часто встречающиеся вопросы, связанные с корпоративным правом, Вы можете в разделе FAQ Корпоративная практика
Задать любой интересующий Вас вопрос, а также оправить он-лайн заявку на услугу Корпоративной практики Вы можете по телефону +7 (495) 783-19-91 или воспользовавшись формой обратной связи ниже.
Туристы сталкиваются с мошенничеством при бронировании отелей Таиланда
Как не нарваться на обман?
Некоторые отели Таиланда, входящие в систему SHA+, продают иностранным туристам только размещение, в то время как пребывание в королевстве вакцинированных от коронавируса гостей из-за границы в первые 7 дней по программе SandBox («Песочница») предполагает бронирование пакета, включающего ещё трансфер из аэропорта в гостиницу и предварительно оплаченные ПЦР-тесты. Об этом 22 ноября сообщило издание The Bangkok Post со ссылкой на пресс-секретаря таиландского Центра управления ситуацией с COVID-19 (CCSA) Аписамай Срирангсон.
«Отели сознательно вводили клиентов в заблуждение, высылая подтверждение, на основании которого туристы получали QR-код для въезда в Таиланд через электронную систему Thailand Pass. И только на границе выяснялось, что в пакет не включены обязательный трансфер и анализы на ковид. Путешественникам приходилось экстренно приобретать на месте новый пакет SHA+, в противном случае их не пустят в страну», – рассказала представитель CCSA. Она добавила, что порой у туристов, отменивших первоначальное бронирование, возникают проблемы с возвратом денег.
Сколько зафиксировано подобных случаев, Аписамай Срирангсон не сообщила. Не пояснила она и мотивов, побуждающих отели к таким действиям. Впрочем, можно предположить, что это попытка недобросовестной конкуренции, – некоторые объекты размещения стараются перехватить клиентов у других гостиниц SHA+, предложив более выгодную цену. Ведь одно лишь размещение дешевле, чем пакет с трансфером и тестами у отелей такого же уровня. Расчет на то, что при въезде нарушение условий программы «Песочница» будет не замечено. Турист самостоятельно закажет трансфер, а плату за ПЦР-тесты можно потом взять на месте.
Чтобы не оказаться в неприятной ситуации, специалисты рекомендуют еще на этапе бронирования убедиться, что трансфер и анализы на ковид включены в пакет, и получить письменное подтверждение от гостиницы. Одна лишь сверка со списком отелей – участников системы SHA+ гарантий не даст, ведь в недобросовестных действиях замечены как раз ряд гостиниц, сертифицированных по этой программе, – на основании ваучеров от других объектов размещения Thailand Pass попросту не выдаст туристу QR-код.
Учет комиссии внешнеэкономического платежа – «SHA»
Внешнеэкономическим договором (контрактом) предусмотрено получение55 000,00 RUB (рублей) от иностранного контрагента, а поступило только 54 775,23 RUB, что подтверждается SWIFT-сообщением, предоставленным нам обслуживающим банком, где открыт счет в иностранной валюте. Разница, то есть 224,77 RUB, как нам сообщили, удержана банком-корреспондентом из суммы предоплаты за услуги, поскольку код комиссии такого платежа – «SHA». В каком документе увидеть эту сумму? Как отразить такую операцию в учете?
Подтверждаем сумму комиссионного вознаграждения
Все основные суммы внешнеэкономического платежа указываются в платежном поручении в иностранной валюте, которое предоставляется вместе со SWIFT (так называемая «свифтовка») тем обслуживающим банком, который зачисляет на счет в иностранной валюте деньги, полученные от иностранного контрагента.
В соответствующих полях такого платежного поручения в иностранной валюте, которое доступно также в системе дистанционного обслуживания («клиент-банк», «Клиент-интернет-банк»), уже будут показаны условия уплаты комиссионного вознаграждения банков из осуществленного платежа, в частности:
По условиям платежа с кодом «SHA» плательщик обычно платит комиссию своего банка, а комиссионные вознаграждения других банков-корреспондентов уплачиваются за счет получателя иностранной валюты (вычитаются из суммы платежа).
В платежном поручении в иностранной валюте можно увидеть суммы в иностранной валюте: которую отправил иностранный контрагент и которая получена отечественным партнером за вычетом комиссии (соответственно, поле «33В» – RUB 55 000,00 и «32А» – RUB 54 775,23)
! Таким образом, сумма, которая поступит получателю, действительно, будет меньше отправленной суммы, ведь комиссию банков вычитают автоматически из суммы такого платежа по условиям «SHA». Тот факт, что производится уплата резидентом комиссионных вознаграждений, которые удержали банки-нерезиденты, нужно указать во внешнеэкономическом договоре (контракте).
Комиссия банка в учете плательщика налога на прибыль
Для налоговых последствий важно выяснить, какова картина в бухучете.
Согласно НП(С)БУ 15 «Доход», утвержденному приказом Минфина от 29.11.99 г. № 290, доход составит полную сумму, комиссия на расчетно-кассовое обслуживание не уменьшает его размера.
Учет денежных средств в иностранной валюте, которые подлежат распределению (дополнительному предварительному контролю) ведется на субсчете 316 «Специальные счета в иностранной валюте» (пояснение к субсчету 316 Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291).
На дату зачисления банком денежных средств в иностранной валюте на распределительный счет уже будет известно (на основании платежного поручения в иностранной валюте, полученного вместе со SWIFT-ом) комиссионное вознаграждение банков-корреспондентов, ранее удержанное из суммы положенного предприятию платежа (в нашей ситуации – 224,77 RUB). Таким образом, именно этой датой указанная комиссия отражается в учете предприятия. Напомним, что плата за расчетно-кассовое обслуживание и прочие услуги банков относится к административным расходам предприятия (п. 18 НП(С)БО 16 «Расходы», утвержденного приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318). И ограничений по отнесению к расходам предприятия комиссий иностранных банков в таком случае нет.
Предприятию не помешает также составить бухгалтерскую справку, указав в ней условия платежа (код комиссии платежа – SHA) со ссылкой на соответствующую норму внешнеэкономического договора и сумму комиссии (224,77 RUB (рублей)), которая уплачивается за счет получателя валюты и удержана банками-корреспондентами.
Напомним также, что согласно п. 52 Положения № 5 обслуживающий предприятие банк обязан перевести на его текущий счет в иностранной валюте деньги с распределительного счета без какого-либо поручения (т. е. по умолчанию). Такое перечисление производится банком не позднее чем на следующий банковский день после дня их зачисления на распределительный счет.
Удержанную банком-корреспондентом комиссию в нашей ситуации можно отразить в учете предприятия следующим образом:
Таблица. Учет комиссии, удержанной банком-корреспондентом из предоплаты за услуги
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма
Получена от нерезидента предоплата в иностранной валюте на распределительный счет в банке (курс НБУ – 0,37317 грн/ RUB)
Отнесена на расходы сумма комиссии, удержанная из предоплаты иностранным банком-корреспондентом (курс НБУ – 0,37317 грн/ RUB)
Отражен зачет задолженности по комиссии, удержанной из предоплаты иностранным банком-корреспондентом
Зачтены средства в иностранной валюте сразу в день поступления на распределительный счет и на текущий счет предприятия
Предоставлены услуги нерезиденту
Осуществлен зачет задолженностей на сумму ранее отраженной предоплаты
*Если деньги в иностранной валюте поступят с распределительного счета на текущий на следующий день и курс НБУ изменится, то на основании нормы п.8 НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденного приказом Минфина от 10.08.2000 г. № 193, нужно будет отразить курсовую разницу на дату зачисления валюты на текущий счет.
**Доход в рассматриваемой ситуации отражается по валютному курсу на дату поступления валюты (п. 6 НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»)
! Таким образом, предприятие – плательщик налога на прибыль, взяв за основу данные бухгалтерского учета, имеет право на «налоговые» расходы, определенные из суммы комиссии (224,77 руб.), удержанной иностранным банком-корреспондентом из предоплаты по внешнеэкономическому договору.
Особенности учета у плательщика единого налога
Если руководствоваться исключительно законодательной нормой, то в таком случае у плательщика единого налога (не важно, это физическое или юридическое лицо) доходом являются денежные средства, полученные в безналичной форме, а датой получения такого дохода считается дата поступления денег (п. 292.1 и п. 292.6 Налогового кодекса, далее – НК). Получается, что сумма, перечисленная контрагентом по условиям внешнеэкономического договора, игнорируется, а учитывается только та, которая поступила плательщику единого налога в иностранной валюте (за минусом уже удержанного комиссионного вознаграждения банков-корреспондентов), то есть меньшая сумма.
С таким подходом, что не удивительно, налоговики не соглашались в прошлом, да и на сегодняшний день они имеют иное виденье отражения такого дохода. В частности, отмечая (ОИР, категория 108.01.02), что в случае удержания процентов (комиссионных) из выручки в иностранной валюте за предоставленные товары (работы, услуги) в пользу международной системы денежных переводов (SWIFT, Western Union, MoneyGram и т. п.) доходом юридического лица – плательщика единого налога третьей группы все равно является полная сумма выручки (т. е. с учетом денег, ранее удержанных международными системами за перевод валютных средств). Что касается ФЛП – плательщиков единого налога, то, как считают налоговики, действует аналогичное правило определения суммы дохода. То есть, если из суммы выручки банком удерживается комиссионное вознаграждение, то доходом физлица – плательщика единого налога считается вся стоимость реализованного товара (работ, услуг) с учетом процентов (комиссии) банка (ОИР, категория 107.01.03, ИНК ГУ ГНС в г. Киеве от 18.04.19 г. № 1665/Х/26-15-13-06-12-ІПК).
Таким образом, осторожным плательщикам единого налога, учитывая наличие такой фискальной позиции, следует считать своим доходом сумму в размере 55 000,00 RUB (рублей). В целях исчисления единого налога доход, выраженный в инвалюте, нужно пересчитать в гривни по курсу НБУ на дату его получения (п. 292.5 НК). Это утверждение налоговики полностью поддерживают (ОИР, категория 107.01.03), отмечая, что в дальнейшем ФЛП – плательщик единого налога не включает в свой доход положительную разницу от продажи банком иностранной валюты по поручению такого предпринимателя.
Получается, что курс НБУ нужно применять на дату получения дохода на счет (именно на расчетный счет, а не распределительный), и для определения суммы дохода для налогообложения единым налогом следует брать полную величину (т. е. без удержания комиссии банка, а это 55 000 рублей). По крайней мере, такие выводы можно сделать из указанной позиции фискалов.
Комиссия банка у ФЛП-общесистемщика
Доход будет определяться в полной сумме, то есть вместе с комиссией.
А вот суммы денежных, уплаченные ФЛП – плательщиком НДФЛ в пользу банка за предоставленные услуги по расчетно-кассовому обслуживанию, связанные с ведением хозяйственной деятельности (открытие, закрытие, переоформление счетов, открытых непосредственно на ФЛП, предоставление выписок со счетов и т. п.), включаются в расходы такого ФЛП на общей системе налогообложения (п. 177.2 НК, разъяснение ГУ ГНС в Днепропетровской области ). Документом, подтверждающим расходы, будет выписка банка (платежное поручение в иностранной валюте, которое предоставляется вместе со SWIFT-ом).
Валютный надзор и удержанная комиссия банка
При экспорте услуг возникают опасения по поводу наличия валютного надзора, ведь по условиям нашей ситуации отечественному субъекту ВЭД поступает выручка в иностранной валюте не в полной сумме (удерживается комиссия банков по платежу).
Впрочем, в нашей ситуации валютный надзор маловероятен, ведь, напомним, определенный действующим законодательством предельный срок расчетов (365 календарных дней) не распространяется:
В любом случае, если сумма незавершенных расчетов по операции по экспорту не превышает незначительную сумму, банк должен завершить валютный надзор за соблюдением резидентом предельных сроков расчетов (пп. 1 п. 9 Инструкции о порядке валютного надзора банков за соблюдением резидентами предельных сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров, утвержденной постановлением Правления НБУ от 02.01.19 г. № 7).
Итак, учитывая упомянутые нормы действующего законодательства и небольшой размер комиссионного вознаграждения, которое обычно удерживается банками-контрагентами из международного платежа, вопросы как таковые с валютным надзором в рассматриваемой ситуации возникать не должны.
Таблица. Учет комиссии, удержанной банком-корреспондентом из предоплаты за услуги.doc